I SA/Wr 2643/03

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia NSA Halina Betta Sędziowie: Sędzia NSA Lidia Błystak (sprawozdawca) Asesor WSA Marek Olejnik Protokolant: Anna Szokalska - Kruś Po rozpoznaniu w dniu 19 lipca 2005 r. przy udziale sprawy ze skargi D. Z. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za wrzesień 2001 r. o d d a l a s k a r g ę. Decyzją z dnia [...]Nr [...]Dyrektor Izby Skarbowe na podstawie art. 10 ust. 2, art. 6 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 7, art. 25 ust. 3, art. 29 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), § 5 rozporz. Min. Fin. z dnia 22 grudnia 2000 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 121, poz. 1295), art. 21 § 1 pkt. 1 i § 3, art. 233 § 1 pkt. 2 lit. a) Ordynacji podatkowej uchylił decyzję Urzędu Skarbowego z dnia [...]. Nr [...]w całości i określił D. Z. prowadzącej PPHU "A zobowiązanie w podatku od towarów i usług za wrzesień 2001 r. w kwocie [...]. Podzielił organ odwoławczy stanowisko organu I instancji, iż strona w złożonej za wrzesień 2001 r. deklaracji VAT-7 nie uwzględniła sprzedaży oleju opałowego potwierdzonej dowodami wewnętrznymi na łączną kwotę brutto [...] (VAT-[...]) oraz sprzedaży towarów potwierdzonej fakturą VAT nr [...]na kwotę netto [...] (VAT =- [...]), nie wykazując kwot podatku należnego od tych sprzedaży, co skutkowało zaniżeniem VAT należnego. Ponadto strona utraciła prawo do podatku naliczonego w kwocie [...]w związku z tym, że mimo przekroczenia w sierpniu 2001 r. kwoty [...]nie ewidencjonowała obrotu za pomocą kas rejestrujących (§ 5 rozporz. Min. Fin. w spr. kas rejestrujących), co skutkowało, z mocy art. 29 ust. 2 ustawy o VAT utratę prawa do obniżenia podatku należnego o równowartość 30 % podatku naliczonego. Utraciła także prawo do odliczenia podatku naliczonego w kwocie [...]z faktur zakupów w okresie od [...]-[...], tj. dokonanych w czasie gdy nie złożono zgłoszenia rejestracyjnego dla celów podatku VAT, na podstawie art. 25 ust. 3 ustawy. Zgłoszenie rejestracyjne strona złożyła w dniu [...]Odmiennie rozstrzygnął organ II instancji kwestię zwiększenia podstawy opodatkowania a w konsekwencji podatku należnego o podatek akcyzowy przy sprzedaży oleju opałowego na cele inne aniżeli opałowe. Wskazując na przepis art. 15 ust. 1 i ust. 7 ustawy stwierdził organ, że kwota podatku akcyzowego zawarta jest w wartości sprzedaży netto towaru, stanowiącej podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Mieści się ona w cenie sprzedanego oleju opałowego i de facto obciąża nabywcę towaru. Należało przyjąć, że akcyza jaką strona winna odprowadzić jest zawarta w obrocie z tytułu sprzedaży zadeklarowanej i niezadeklarowanej, w związku z tym podatek VAT z tytułu sprzedaży oleju opałowego należało obliczyć metodą "w stu" od obrotu nie wykazanego w deklaracji VAT-7 a faktycznie uzyskanego. W skardze od decyzji organu II instancji skarżąca zarzuciła naruszenie prawa materialnego tj. przepisu art. 15 ust. 1 i art. 7 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji. Podniosła strona, że wniosła skargę do NSA od decyzji określającej jej zobowiązanie podatkowe w zakresie podatku akcyzowego za wrzesień 2001 r. Nieprawidłowe naliczenie podatku akcyzowego skutkuje niemożnością prawidłowego opodatkowania podatkiem VAT. Ponieważ sprawa dotycząca podatku akcyzowego za wrzesień 2001 r. nie została rozstrzygnięta, nie jest możliwe prawidłowe rozliczenie podatku VAT za ten miesiąc. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej wniósł o oddalenie skargi, podtrzymując stanowisko zawarte w zaskarżonej decyzji i argumentację z jej uzasadnienia, dodając, że rozstrzygnięcie NSA dotyczące akcyzy za wrzesień 2001 r. pozostanie bez wpływu na rozstrzygnięcie w nin. sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Po myśli przepisu art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych, sprawowana przez sądy administracyjne kontrola przeprowadzana jest pod względem zgodności zaskarżonych decyzji z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej i tylko w sytuacji naruszenia tego prawa mającego lub mogącego mieć istotny wpływ na wynik sprawy, zaskarżone decyzje podlegają uchyleniu (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a i c ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi). Przeprowadzając w tym zakresie kontrolę zaskarżonej decyzji stwierdzić należy, że nie narusza ona prawa w sposób mający wpływ na wynik sprawy. W skardze, nie zgadzając się z zaskarżoną decyzją, zarzuca skarżąca, iż brak rozstrzygnięcia kwestii legalności decyzji dotyczącej podatku akcyzowego za wrzesień 2001 r., poddanej kontroli Sądu, uniemożliwia prawidłowe rozliczenia podatku od towarów i usług za wrzesień 2001 r. Akcyza jest, podobnie jak podatek VAT, podatkiem pośrednim, obciążającym konsumpcję określonych towarów, niemniej, w odróżnieniu od podatku VAT, co do zasady jest podatkiem jednofazowym, naliczanym przez jeden etap obrotu, w związku z tym nie wprowadza zasady odliczenia podatku naliczonego (z wyjątkami). Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT ustanawia generalną zasadę, iż podstawą opodatkowania, która jest fundamentem konstrukcji podatku od towarów i usług, jest obrót (obrót netto). Obrotem zaś, zgodnie z tym artykułem, jest kwota należna z tytułu sprzedaży towarów pomniejszona o kwotę należnego podatku. W przepisie art. 15 ust. 7 ustawy o podatku VAT ustawodawca określa co stanowi podstawę opodatkowania w przypadku sprzedaży towarów podlegających podatkowi akcyzowemu, stwierdzając, że podstawa opodatkowania obejmuje również kwotę podatku akcyzowego. Prawidłowo wyjaśnił to organ odwoławczy w zaskarżonej decyzji. Podnoszenie przez skarżącą zarzutu, iż brak rozstrzygnięcia jej skargi w przedmiocie podatku akcyzowego za wrzesień 2001 r. skutkuje brakiem możliwości prawidłowego rozliczenia podatku VAT za ten miesiąc, świadczy o braku zrozumienia przesz skarżącą istoty podatku akcyzowego. Reasumując jeszcze raz podkreślić należy, iż kwestia rozliczenia podatku VAT nie jest uzależniona od rozliczenia podatku akcyzowego, bowiem w kwocie obrotu stanowiącej podstawę opodatkowania w zakresie podatku VAT, w przypadku towarów akcyzowych, mieści się podatek akcyzowy. Nie ma zatem znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania i rozliczenia podatku VAT za wrzesień 2001 r., czy skarżąca prawidłowo została uznana płatnikiem podatku akcyzowego za ten miesiąc. Mając powyższe na uwadze, skoro skarga nie zasługuje na uwzględnienie, należało, w oparciu o przepis art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, orzec jak wyżej.