I SA/Wr 32/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Sędziowie Sędzia WSA Marek Olejnik, Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Motyl, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 28 marca 2012 r. sprawy ze skargi A. Z. na decyzję Dyrektora Izby Celnej we W. z dnia [...] listopada 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku akcyzowego oddala skargę. Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Celnej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego w L. z 31 sierpnia 2011 r. nr [...] określającą A. Z. zobowiązanie w podatku akcyzowym w kwocie 12.971 zł z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. W toku postępowania organ I instancji ustalił, że A. Z. 14 września 2008 r. kupiła na terytorium N. samochód marki [...] , rok produkcji [...] r., pojemność silnika [...] cm³ za kwotę 28.390 Euro. Pojazd ten został przywieziony na terytorium P. Fakt nabycia wewnątrzwspólnotowego ww. samochodu nie został zgłoszony do opodatkowania w urzędzie celnym. Samochód po przywiezieniu do P. został sprzedany za kwotę 122.102,98 zł (faktura z 15.09.2008 r. nr [...]). Przeprowadzone w dniu 15 czerwca 2001 r. oględziny tego samochodu wykazały, że posiada on nadwozie typu pickup 4 drzwiowe i wyposażony jest w 5 miejsc siedzących. Całość części pasażerskiej jest wyłożoną jednolita tapicerką, posiada podsufitkę i gumowe dywaniki, wszystkie siedzenia posiadają pasy bezpieczeństwa (dla pięciu osób), zagłówki (w liczbie 4). Przestrzeń wewnątrz samochodu pozwala na przewóz 5 osób. Auto wyposażone jest w automatyczną skrzynie biegów, automatyczną klimatyzację, uchwyty dla pasażerów, elektrycznie opuszczane szyby w przednich i tylnych drzwiach, obrotomierz, centralny zamek, lusterka sterowane elektrycznie. Nadwozie posiada oświetlenie wewnętrzne (z przodu i z tytuł kabiny pasażerskiej). Część ładunkowa wydzielona jest od części pasażerskiej trwałą fabryczną przegrodą, posiada zabudowę metalową z uchylną klapą umożliwiającą załadunek towaru. Samochód posiada napęd na cztery koła oraz odpowiednio wysokie zawieszenie. Uwzględniając ustalenia dokonane w wyniku oględzin, organ I instancji uznał, że samochód, nabyty przez stronę, powinien zostać zakwalifikowany do kodu CN 8703 jako samochód osobowy. Za dzień powstanie obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym organ podatkowy przyjął datę badań technicznych, tj. dzień 15 września 2011 r., strona nie podała bowiem daty nabycia wewnątrzwspólnotowego tego pojazdu. Strona zobowiązana była zatem do zapłaty akcyzy do dnia 20 wrzesnia 2011 r. (5 dni). Ponieważ z obowiązku tego się nie wywiązała, Naczelnik Urzędu Celnego w L. decyzją z 31 sierpnia 2011 r. określi podatek akcyzowy w kwocie 12.971 zł. W odwołaniu strona zarzuciła: - niewłaściwą interpretację: przepisów ustawy z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zm.) – dalej : u.p.a., Scalonej Nomenklatury CN i wyjaśnień do Taryfy Celnej zawartych w załączniku od obwieszczenia Ministra Finansów z dania 1 czerwca 2006 r. (M.P. nr 86, poz. 880), rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej, - bezpodstawne objęcie podatkiem akcyzowym z powodu błędnego ustalenia przeznaczenia pojazdu, będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. W uzasadnieniu odwołania strona podniosła, że nabyty samochód nie był zasadniczo przeznaczony do przewozu osób i powinien być zakwalifikowany do kodu CN 8704. Świadczą o tym obiektywne cechy i właściwości tego pojazdu, który został wyprodukowany na bazie samochodu ciężarowego i przeznaczony jest do przewozu towarów ( potwierdza to rachunek zakupu, dowód rejestracyjny, pismo z firmy [...] z dnia 14 czerwca 2011 r.). Pojazd wyposażony jest w skrzynię ładunkową, której długość wynosi 1,49 m, a po otwarciu burty 2,05 m, przy rozstawie osi 3,24 m. Strona podkreśliła, że samochody takie są traktowane w P. jako samochody ciężarowe, co potwierdza świadectwo homologacji, nie są zatem zasadniczo przeznaczone do przewozu osób, w związku z tym nie powinno się dokonywać sprawdzeń co do kwalifikacji tych pojazdów do kategorii CN 8703 albo CN 8704. Strona wniosła o zmianę decyzji oraz zakwalifikowanie nabytego pojazdu typu pickup zgodnie z jego towarowym przeznaczeniem i objęcie go kodem taryfy celnej 8704, ewentualnie uchylenie decyzji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania. Dyrektor Izby Celnej we W., po rozpoznaniu sprawy w wyniku wniesionego odwołania, utrzymał w mocy decyzję organu I instancji. Powołując przepisy art. 80 ust 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 3, art. 2 pkt 11, art. 81, art. 82 ust. 3 u.p.a. stwierdził, że na podmiotach dokonujących nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodów osobowych, które nie są zarejestrowane na terytorium P., zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, ciąży obowiązek zapłaty akcyzy. Stawki akcyzy zostały określone w art. 75 ust. 1 u.p.a. oraz wydanym, na podstawie upoważnienia ustawowego (art. 75 ust. 3 u.p.a.), rozporządzeniu Ministra Finansów z 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zm.). W rozporządzeniu tym znajduje się w załączniku nr 2 "Tabela stawek akcyzy dla wyrobów akcyzowych dostarczonych wewnątrzwspólnotowo, nabytych wewnątrzwspólnotowo i importowanych", w pozycji 21 wymienione zostały przy kodzie CN ex 8703 m. in. samochody osobowe i wskazana 13,6 % stawka akcyzy dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2000 cm³, a dla pozostałych samochodów osobowych 3,1 % podstawy opodatkowania. Organ odwoławczy powołał także przepis art. 3 ust. 2 u.p.a., który stanowi, że dla poboru akcyzy stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), zgodna z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7.09.1987, str. 1, ze zm.; Dz. Urz. WE P.e wydanie specjalne, rozdział 2, t.2 str. 382 ze zm.). Wyjaśnił, że ustawa o podatku akcyzowym za samochody osobowe uznaje pojazdy mechaniczne spełniające kryteria określone w poz. 59 załącznika nr 1 do ustawy, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne nie z poz. 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi, które przyporządkowane są do kodu CN 8703. Kod CN 8703 - zgodnie z Nomenklaturą Scaloną, stanowiącą załącznik nr 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 7.09.1987 ze zm.), obejmuje pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż objęte pozycja 8702), włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Samochody ciężarowe klasyfikowane są do poz. 8704 Wspólnotowej Taryfy Celnej, która obejmuje pojazdy mechaniczne do transportu towarowego. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi zawartymi w Obwieszczeniu Ministra Finansów z dnia 1.06.2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (M.P. nr 86, poz. 880) dla poz. CN 8703 określenie samochody osobowo-towarowe oznacza pojazdy przeznaczone do przewozu najwyżej 9 osób (wraz z kierowcą), których wnętrze może być używane bez zmian konstrukcyjnych do przewozu zarówno osób jak i towarów. Klasyfikacja pojazdów wyznaczana jest przez pewne cechy, które wskazują, że te pojazdy są głównie przeznaczone raczej do przewozu osób niż towarów. Do tej kategorii włączone są pojazdy mechaniczne powszechnie znane jako pojazdy wielozadaniowe ( np. typu van. SUV-y, niektóry pojazdy typu pickup) Organ odwoławczy podkreślił, że zgodnie z Notami wyjaśniającymi do Nomenklatury Scalonej Wspólnot Europejskich (Dz. Urz. UE C74/1 z 31.03.2007 r.) poz. CN 8703 obejmuje pojazdy wielofunkcyjne takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby jak i towary. Pojazd typu pickup posiada zazwyczaj więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie, tj. zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Takie pojazdy mają być klasyfikowane do poz. CN 8704 jeśli maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi lub jeśli posiadają więcej niż dwie osie. Powołując się na ustalenia dokonane w toku postępowania, tj. protokół z oględzin samochodu, informacje z firmy [...] z 14 lutego 2011 r., parametry techniczne samochodu (proporcja wewnętrznej długości podłogi do transportu towarów – 1.511 mm do długości rozstawu osi 3.200 mm) oraz przedstawioną przez stronę dokumentację (rachunek zakupu, faktura, dowód rejestracyjny pismo z firmy [...]) organ odwoławczy stwierdził, że nabyty przez stronę samochód należy zakwalifikować do poz. CN 8703 obejmującej pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób. Oznacza to, że na stronie, która dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia tego samochodu ciąży obowiązek zapłaty akcyzy. Odnosząc się do zarzutów odwołania organ podatkowy wyjaśnił, że dla potrzeb określenia stosunku wewnętrznej długości podłogi do transportu towarów do długości rozstawu osi pojazdu pomiarowi podlega jedynie wewnętrzna (zamknięta) przestrzeń ładunkowa, fabrycznie do tego celu przystosowana, bez dodatkowych elementów nadwozia, które mogą powiększać przestrzeń towarową. Za nie mający znaczenia w sprawie organ podatkowy uznał fakt, że Prawo o ruchu drogowym zezwala na przewóz ładunków dłuższych niż długość podłogi i podkreślił, że przepisy, na podstawnie których dokonuje się rejestracji samochodów na terytorium P., nie mają zastosowania do ustawy o podatku akcyzowym. Tym samym nie ma znaczenia w sprawie fakt, ze pojazd nabyty przez stronę został zarejestrowany jako ciężarowy. W skardze do Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego we Wrocławiu A. Z. wniosła o uchylenie zaskarżonej decyzji i zarzuciła: - naruszenie prawa materialnego, tj. art. 3, art. 80 ust. 1, art. 100 ust. 4 u.p.a. przez ich błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie, co doprowadziło od błędnej klasyfikacji taryfowej (kod CN 8703) nabytego przez skarżącą samochodu i określenie zobowiązania w podatku akcyzowym, - naruszenie przepisów procesowych, tj. art. 75 § 1, art. 80 Kodeksu postępowania administracyjnego w związku z art. 122 Ordynacji podatkowej przez nieuwzględnienie całokształtu materiału dowodowego przy wydawaniu decyzji Uzupełniając zarzuty skargi na rozprawie strona skarżąca wskazał na naruszenie art. 120 - art. 122, art. 187 i art. 194 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz.60 ze zm.) – dalej: O.p. W uzasadnieniu skargi podniesiono, że nabyty przez skarżącą samochód w dniu zakupu był samochodem ciężarowych, co wynika z rachunku zakupu, N. dowodu rejestracyjnego oraz informacji uzyskanych od firmy [...] w piśmie z dnia 14.06.2011 r. Organ podatkowy dowody te pominął bezpodstawnie odmawiając im mocy dowodowej. Ponadto, zdaniem strony skarżącej, organ podatkowy, dokonując klasyfikacji pojazdu, w pierwszej kolejności powinien określić przeznaczenie pojazdu, kierując się jego ogólnym wyglądem i ogółem cech obiektywnych. Dopiero, gdy ustalenia te nasuwają wątpliwości organ może poszukiwać dowodów, celem dokonania prawidłowej oceny stanu faktycznego. Ponieważ organ podatkowy w niniejszej sprawie nie podjął trudu ustalenia przeznaczenia pojazdu, gdyż od razu dokonał oględzin samochodu, nie mógł powziąć żadnych wątpliwości w tym zakresie. Bez znaczenia dla organu podatkowego był fakt, że pojazd miał napęd na cztery koła oraz odpowiednio wysoko zawieszone podwozie, umożliwiające wykorzystanie jego właściwości do jazdy w terenie oraz fakt, że długość skrzyni ładunkowej po otwarciu burt wynosiła 2,05 m. Skarżąca stwierdza, że samochód ten w Polsce został zarejestrowany jako samochód ciężarowy, zaś do celów podatku akcyzowego jest traktowany jako samochód osobowy. Takie sprzeczności nie sprzyjają bezpieczeństwu obrotu prawnego. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Celnej we W. wniósł o oddalenie skargi i podtrzymał argumentację zawartą w zaskarżonej decyzji. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje. Stosownie do brzmienia art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269), właściwość sądów administracyjnych obejmuje sprawowanie kontroli decyzji i innych rozstrzygnięć administracyjnych w oparciu o kryterium ich zgodności z prawem. Uchylenie przez sąd zaskarżonego aktu następuje w razie zaistnienia istotnych wad w przeprowadzonym postępowaniu, mogących mieć wpływ na wynik sprawy lub w wyniku naruszenia przepisów prawa materialnego mających wpływ na wynik sprawy - art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) - dalej: P.p.s.a. Rozpoznając skargę we wskazanym wyżej zakresie Sąd nie dopatrzył się naruszenia przez organy podatkowe przepisów prawa materialnego, ani przepisów procedury w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy. Powstały pomiędzy stronami spór dotyczy w istocie tego czy nabyty i sprowadzony przez skarżącą samochód [...] jest samochodem przeznaczonym zasadniczo do przewozu osób (klasyfikowanym do kodu CN 8703), czy też samochodem ciężarowym (pozycja CN 8704). Zdaniem skarżącej, nabyty samochód służy do transportu towarowego, o czym świadczą przedłożone w toku postępowania dokumenty - dowód rejestracyjny, faktura, pismo firmy [...] z dnia 14 czerwca 2011 r. - i także dla celów podatku akcyzowego powinien być kwalifikowany jako samochód ciężarowy (pozycja CN 8704). Tym samym na skarżącej nie ciążył obowiązek zapłaty akcyzy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycie tego samochodu. Zdaniem organów podatkowych, zarówno wyposażenie samochodu, jak i jego parametry techniczne świadczą o tym, że jest to samochód przeznaczony zasadniczo do przewozu osób, który powinien być zgodnie z Nomenklaturą Celną zakwalifikowany do pozycji 8703, tym samym skarżąca, dokonując jego wewnątrzwspólnotowe nabycie zobowiązana była do zapłaty podatku akcyzowego. Na wstępie należy wyjaśnić, że w sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zm.) – dalej: u.p.a. w związku z art. 154 ust. 1 ustawy z dnia 8 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. nr 3. poz. 11). Stosownie bowiem do ostatniego z powołanych przepisów, jeśli obowiązek podatkowy w akcyzowe odnośnie wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych, w rozumieniu ustawy z dnia 24 stycznia 204 r. o podatku akcyzowym, powstał przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 8 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym tj. przed 1 marca 2009 r. i należna akcyza nie została do tego dnia zapłacona zastosowanie mają przepisy ww. ustawy z dnia 24 stycznia 2004 r. W rozpoznawanej sprawie, wobec nie wskazania przez skarżącą daty nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu [...] , za datę nabycia przyjęto datę przeprowadzenia badań technicznych samochodu, tj. dzień 8 sierpnia 2008 r. Stosownie zatem do art. 80 ust. 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 3 obowiązującej wówczas ustawy o podatku akcyzowym, obowiązek podatkowy w akcyzie powstał przed wejściem w życie przepisów ustawy z 8 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowy, a skarżąca nie zapłaciła należnego podatku przed 1 marca 2009 r. W myśl przepisu art. 80 ust. 1 u.p.a. akcyzie podlegają samochody osobowe niezarejstrowane na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z treści tego przepisu wynika, że przepisy ustawy Prawo o ruchu drogowym mają w zakresie podatku akcyzowego zastosowanie jedynie do badania, czy dany pojazd jest zarejestrowany, czy też nie na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym, gdyż akcyzie podlegają jedynie samochody osobowe niezarejstrowane na terytorium kraju. Stosowanie zaś do art. 3 ust. 2 u.p.a do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN). Klasyfikowanie pojazdów na osobowe i ciężarowe w świetle obowiązujących przepisów ruchu drogowego, nie może mieć znaczenia dla ustalenia ich kodu CN. Zasadnicze przeznaczenie pojazdu samochodowego ustalane jest bowiem z wykorzystaniem o Nomenklatury Scalonej oraz pojęcia wyrobów akcyzowych, wynikającego z przepisu art. 2 pkt 1 u.p.a. Zgodnie z tym przepisem, wyroby akcyzowe to wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym. Pod pozycją 59 "Wykazu wyrobów akcyzowych" (zał. nr 1 do ustawy) zamieszczone zostały samochody osobowe o kodzie CN 8703, tj. pojazdy samochodowe i inne pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Nomenklatura scalona została wprowadzona na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 1995r. Nr 88, poz. 349 ze zm.) mocą rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22 grudnia 2006 r. w sprawie Nomenklatury Scalonej (Dz. U. z 2006r. Nr 246, poz. 1794). Niezbędnym jest zatem odwołanie się do nomenklatury scalonej stanowiącej załącznik rozporządzenia Komisji WE Nr 1789/2003 z dnia 11 września 2003r. zmieniającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. WE L nr 256 z dnia 7 września 1987r.). W sekcji XVII - pojazdy, statki powietrzne, jednostki pływające oraz współdziałające urządzenia transportowe, w dziale 87 – pojazdy nieszynowe oraz ich części i akcesoria zamieszczony jest kod CN 8703 - pojazdy samochodowe i pozostałe pojazdy mechaniczne przeznaczone zasadniczo do przewozu osób (inne niż te objęte pozycją 8702 - Pojazdy mechaniczne do przewozu dziesięciu lub więcej osób razem z kierowcą), włącznie z samochodami osobowo - towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi. Pomocnym są również - Jednolite zastosowanie nomenklatury scalonej (CN) – klasyfikacja towarów - noty wyjaśniające przyjęte zgodnie z procedurą określoną w art. 10 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy celnej (2007/C 74/01) Dz. U. UE C 74 z dnia 31 marca 2007 r. We Wspólnej Taryfie celnej pozycja 8703 obejmuje pojazdy wielofunkcyjne, takie jak pojazdy mechaniczne, które mogą przewozić zarówno osoby, jak i towary, m in. typu pickup. Ten typ pojazdu posiada zazwyczaj więcej niż jeden rząd siedzeń i tworzą go dwie oddzielne przestrzenie, tj. zamknięta kabina do przewozu osób i otwarta lub zakryta powierzchnia do transportu towarów. Takie pojazdy mają być klasyfikowane do pozycji 8704 (pojazdy samochodowe do transportu towarowego) wówczas, gdy maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu lub, jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. Pośrednie znaczenie, w tym przypadku, mają przepisy obwieszczenia Ministra Finansów z dnia 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy celnej (MP z 2006r. Nr 86, poz. 880) ogłoszonego na podstawie delegacji zawartej w przepisie art. 12 ustawy z dnia z dnia 19 marca 2004 r. Prawo celne (Dz. U. z 2004r. Nr 68, poz. 622 ze zm). W dziale 87 – pojazdy nieszynowe, ich części i akcesoria zawarto noty wyjaśniające jakie pojazdy należy zakwalifikować do kodu 8703 lub kodu 8704. Zarówno w jednym jak i drugim kodzie do tej kategorii pojazdów mechanicznych włączone są pojazdy powszechnie znane jako "wielozadaniowe" (np. pojazdy typu van, SUV-y (Sports Utility Vehicules) oraz niektóre pojazdy typu pickup). O tym, że dany pojazd kwalifikuje się do danego kodu świadczą cechy szczegółowo wymienione w ww. notach wyjaśniających Ministra Finansów, które mają zastosowanie do wszystkich pojazdów. W przypadku samochodów typu pickup ich klasyfikacja uzupełniona jest dodatkowym warunkiem, wprowadzonym przez Komisje Europejską w Notach wyjaśniających przyjętych zgodnie z procedurą określoną w art. 10 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy celnej (Dz. Urz. UE z 2007 r. nr C 74 s.1), który może być brany pod uwagę dopiero po właściwym określeniu przeznaczenia danego pojazdu (tj. zasadniczo do przewozu osób, czy zasadniczo do przewozu towarów). W notach wyjaśniających do pozycji 8703 określono bowiem, że w pewnych przypadkach pojazdy samochodowe tego typu są klasyfikowane do pozycji CN 8704. Dzieje się tak pomimo tego, że zasadniczo służą do przewozu osób (wyjaśnienie zostało umieszczone w pozycji 8703 a więc może dotyczyć wyłącznie pojazdów przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób). Klasyfikacja pojazdów typu pickup do kodu 8704 (pojazdy samochodowe do transportu towarowego) będzie miała miejsce wówczas, gdy pomimo tego, że zasadniczo służą one do przewozu osób, maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest większa niż 50% długości rozstawu osi pojazdu lub jeżeli posiadają one więcej niż dwie osie. Uwzględniając powyższe rozważania należy stwierdzić, że w niniejszej sprawie organy podatkowe na wstępie rozważyły czy nabyty przez skarżąca pojazd jest zasadniczo przeznaczony do przewozu osób, czy towarów. W zaskarżonej decyzji oceny takiej dokonano na podstawie danych wynikających z oględzin samochodu, przeprowadzonych 15 czerwca 2011 r., odwołując się do obwieszczenia Ministra Finansów z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (M.P. nr 86, poz.880). O przyjęciu przez organy podatkowe, że zasadniczym przeznaczeniem nabytego przez skarżąca samochodu jest przewóz osób zadecydowały w szczególności: luksusowy wygląd zewnętrzny samochodu, co przejawiało opływowym kształtem pojazdu, pokryciem karoserii lakierem metalizowanym, posiadaniem aluminiowych felg oraz zabudowaną i oszkloną częścią przeznaczoną do przewozu towarów. W zaskarżonej decyzji podkreślono, że samochód przeznaczony jest do przewozu pięciu osób. W kabinie pasażerskiej znajduję się dwa fotele oraz trzyosobowa kanapa wyposażone w pasy bezpieczeństwa dla pięciu osób, zagłówki (4 szt.) oraz uchwyty do trzymania się dla pasażerów. Wskazano też na wyposażenie samochodu w wygłuszającą wykładzinę podłogową, dywaniki gumowe, wykładzinę podsufitową, tapicerkę drzwiową, klimatyzację, radio, elektrycznie regulowane szyby drzwi przednich i tylnych, a także oświetlenie wewnętrzne z przodu i z tyłu kabiny pasażerskiej. Istnienie trwałej przegrody między częścią pasażerską samochodu, a częścią towarową, jest cechą charakterystyczną samochodów typu pickup, które mimo to kwalifikowane mogą być jako osobowe (CN 8703). W zaskarżonej decyzji wskazano także na brak podstaw do klasyfikowania nabytego przez skarżąca samochodu, który posiada dwie osie, do poz. CN 8704, ze względu na stwierdzenie, że w samochodzie tym maksymalna wewnętrzna długość podłogi powierzchni do transportu towarów jest mniejsza niż 50 % długości rozstawu osi pojazdu. Uwzględniona zatem także dokonaną klasyfikację poprzez zastosowanie warunków wprowadzonych przez Komisje Europejską w Notach wyjaśniających przyjętych zgodnie z procedurą określoną w art. 10 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy celnej (Dz. Urz. UE z 2007 r. nr C 74 s.1). Prawidłowość takiego trybu postępowania i wnioskowania potwierdza także wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 6 grudnia 2007 r. C-486/06 w sprawie BVBA Van Landeghem przeciwko Belgische Staat Organy podatkowe, wbrew twierdzeniom strony skarżącej, najpierw zakwalifikowały wprowadzony na terytorium kraju samochód do samochodów, których zasadniczym przeznaczeniem jest przewóz osób, a następnie oceniając parametry techniczne dotyczące proporcji między rozstawem osi a wewnętrzną długością skrzyni ładunkowej, wykluczyły możliwość zaliczenia tego samochodu do pozycji CN 8704. W ocenie Sądu, organy podatkowe zebrały w sprawie kompletny materiał dowodowy i dokonały jego wnikliwej oceny. Fakt, że ocena ta nie jest zgodna za stanowiskiem strony skarżącej nie oznacza, że organy podatkowe pominęły przedstawione przez skarżącą dowody. W zaskarżonej decyzji wyjaśniono, że dla celów poboru akcyzy przy nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN), a nie przepisy prawa o ruchu drogowym (por. wyroki WSA w Gliwicach z dnia 12.10.2009 r., sygn. akt III SA/Gl 674/09 i WSA w Szczecinie z dnia 29.12.2010 r. I SA/Sz 685/10). Przedstawione zatem przez stronę dowody w postaci dowodów rejestracyjny samochodu, pismo firmy [...], faktura potwierdzająca nabycie samochodu nie mogły mieć wpływu na klasyfikacje pojazdu dla celów poboru akcyzy. Dla oceny czy samochód dla celów podatku akcyzowego należy zaliczyć do poz. CN 8703 czy poz. CN 8704 nie ma także wpływu faktyczne poznaczenie przez nabywcę tego samochodu do celów transportu towarów. Nie naruszyły też organy podatkowe art. 3 ust. 2 u.p.a, ani art. 80 ust. 1 tej ustawy, dokonały bowiem ich prawidłowej wykładni i prawidłowo przepisy te zastosowały, odwołując się do obwieszczenia Ministra Finansów z 1 czerwca 2006 r. w sprawie wyjaśnień do Taryfy Celnej (M.P. nr 86, poz.880) oraz rozporządzenie Komisji WE Nr 1789/2003 z dnia 11 września 2003 r. zmieniającego rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. WE L nr 256 z dnia 7 września 1987 r.). Organy podatkowe nie naruszyły też wskazanego w skardze art. 100 ust. 4 u.p.a., gdyż przepisu tego zasadnie nie stosowały rozpoznając sprawę. Mając powyższe na uwadze Sąd, na podstawie art. 151 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skargę oddalił jako bezzasadną.