I SA/Wr 510/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Mirosława Rozbicka-Ostrowska, Sędziowie: WSA Jadwiga Danuta Mróz, NSA Andrzej Szczerbiński /sprawozdawca/, Protokolant Robert Hubacz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 lipca 2005r. sprawy ze skargi W. G. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W., Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] Nr [...] w przedmiocie określenia odsetek za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych za listopad 2001r. w kwocie 42,60 zł i za grudzień 2001r. w kwocie 179,10 zł I. uchyla zaskarżoną decyzję i utrzymaną nią w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...] nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz skarżącego W. G. kwotę 165 /sto sześćdziesiąt pięć/ złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego. Zaskarżona decyzja utrzymała w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...] nr [...], którą na podstawie art. 51 § 2 i art. 53a Ordynacji podatkowej oraz art. 44 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 1993r. nr 90, poz. 416 ze zm./ określono W. G. wysokość odsetek za zwłokę z tytułu niezapłaconej w terminie zaliczki na podatek za listopad 2001r. w kwocie [...] i za grudzień 2001r. w kwocie [...]. Stwierdzono bowiem, że działalność wykonywana przez podatnika w 2001 roku w ramach trzyosobowej Spółki Cywilnej A w K. nie podlegała opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w związku z czym Urząd Skarbowy w N. R. decyzją z dnia [...], utrzymaną w mocy przez Izbę Skarbową we W., Ośrodek Zamiejscowy w W. decyzją z [...] nr [...], określił mu podatek dochodowy na zasadach ogólnych, wyższy od wynikającego z zeznania złożonego na druku PIT-28 i płaconego ryczałtu. Z uwagi na to powstało zobowiązanie z tytułu zaległości w płaceniu zaliczek za listopad i grudzień 2001r., od których odsetki określono za okres do [...], gdyż wtedy zobowiązanie z tego tytułu przerodziło się w zobowiązanie roczne. W skardze do Naczelnego Sądu Administracyjnego W. G. wniósł o uchylenie decyzji lub stwierdzenie ich nieważności zarzucając naruszenie art. 247 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej w związku z wydaniem decyzji w sprawie już poprzednio rozstrzygniętej inną decyzją ostateczną wymierzającą mu podatek dochodowy od osób fizycznych za cały 2001 rok. Podniósł też, że zastosowano przepisy Ordynacji podatkowej, które weszły w życie w 2003r., do zaległości z tytułu zaliczek, powstałych w 2001 roku, nadto nie ustosunkowano się w uzasadnieniu decyzji do zarzutów podniesionych w odwołaniu. Organ odwoławczy w odpowiedzi na skargę wniósł o jej oddalenie stwierdzając, że decyzja w zakresie wymiaru podatku dochodowego od osób fizycznych za cały rok 2001 nie rozstrzygała kwestii odsetek od zaległości z tytułu nie uiszczonych w terminie zaliczek na podatek za listopad i grudzień 2001. Odsetki za zwłokę naliczane są zarówno od zaległości podatkowej, jak i od nie uiszczonych w terminie zaliczek, choć zobowiązanie z tego tytułu przeradza się z dniem 30 kwietnia następnego roku w obowiązek uiszczenia podatku za cały rok. Ze względu na zmienioną formę opodatkowania skarżącego, który niezasadnie w ciągu roku płacił ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, należało określić odsetki od zaległych zaliczek na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej, obowiązujących w dacie wszczęcia postępowania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył, co następuje: Choć w orzecznictwie sądowoadministracyjnym przyjmowano, że podatek dochodowy od osób fizycznych za cały rok podatkowy i odsetki od zaliczek nieuiszczonych w terminie płatności winny być określane jedną decyzją /por. wyrok NSA z dnia 2 lutego 1999r. sygn. I SA/Łd 1687/98, Lex nr 36599/, nie można podzielić zarzutu skargi, jakoby zaskarżona decyzja nie mogła być wydana, gdyż sprawa będąca jej przedmiotem była już rozstrzygnięta decyzją Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...], utrzymaną w mocy przez organ odwoławczy w dniu [...]. Decyzje te dotyczyły bowiem określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym skarżącego W. G. za cały rok podatkowy, którego termin płatności mijał w dniu [...], zaś zaskarżona decyzja wylicza odsetki od niezapłaconych w terminie zaliczek za listopad i grudzień 2001r. tylko do dnia [...], z którym to dniem zobowiązanie z tytułu zaliczek przerodziło się w zobowiązanie z tytułu podatku za cały rok 2001. Nie podzielił sąd też zarzutu naruszenia przy wydawaniu decyzji zasady niedziałania prawa wstecz. Zgodnie bowiem z art. 22 § 1 ustawy z dnia 12 września 2002r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz.U. nr 169, poz. 1387/ do spraw wszczętych a niezakończonych przez organy podatkowe pierwszej instancji przed dniem wejścia w życie tej ustawy, to jest przed 1 stycznia 2003r., stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej w nowym brzmieniu. Dodany z tym dniem art. 53a mógł więc być podstawą zaskarżonego rozstrzygnięcia, należy przy tym pamiętać, że w świetle wcześniej obowiązujących przepisów określanie wysokości odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu niewpłaconych w terminie zaliczek na podatek nie było po zakończeniu roku podatkowego oceniane jako sprzeczne z prawem. Sąd uchylił jednak zaskarżoną decyzję i utrzymaną nią w mocy decyzję organu I instancji, ponieważ wyrokiem z dnia [...] sygn. [...] uchylił jako naruszającą prawo decyzję Urzędu Skarbowego w N. R. z dnia [...] i decyzję organu odwoławczego z dnia [...]. w sprawie określenia skarżącemu W. G. podatku dochodowego od osób fizycznych za cały 2001 rok. W konsekwencji odpadła podstawa faktyczna zaskarżonej decyzji, określającej odsetki za zwłokę od niezapłaconych w terminie zaliczek na ten podatek za listopad i grudzień 2001r., w związku z czym decyzję tę i decyzję organu I instancji uchylono na podstawie art. 145 § 1 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi /Dz.U. nr 153, poz. 1270 ze zm./. Jednocześnie na podstawie art. 200 tej ustawy orzeczono na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania sądowego.