I SA/Wr 943/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Marta Semiczek (sprawozdawca) Sędziowie: Sędzia WSA Katarzyna Radom Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz Protokolant: Anna Szokalska Kruś po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 11 sierpnia 2006 r. sprawy ze skargi T. T. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy wypłacenia odsetek od nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002r. oddala skargę. Pismem z dnia [...] małżonkowie B. i T. T. zwrócili się z wnioskiem o zwrot nadpłaconego za 2002 r. podatku wraz z odsetkami od wypłaconych przez Prokuraturę Rejonową we W. zwrotów kosztów dojazdu z miejsca zamieszkania prokuratora do siedziby Prokuratury. W uzasadnieniu wniosku strona powołała się na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. z dnia 13.10.2004 r. sygn. akt. I SA/Wr 3283/02 uchylający decyzję Izby Skarbowej we W. z dnia 19.08.2002 r. nr PD II 4117/115/02 w analogicznej sprawie dotyczącej 2001r. W związku ze złożonym wnioskiem pozostała do zwrotu kwota [...], którą przekazano podatnikom w dniu [...]. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. –F. odmówił natomiast wypłaty odsetek od zwróconej nadpłaty. W uzasadnieniu decyzji organ podatkowy pierwszej instancji wskazał, że zasady oprocentowania nadpłat zostały uregulowane w art. 78 Ordynacji podatkowej. Skoro więc nadpłata została zwrócona podatnikom w terminie określonym w art. 77 § 1 pkt 6 tej ustawy, brak jest podstaw prawnych do wypłaty wnioskowanego oprocentowania. W odwołaniu od tej decyzji Podatnik wywodził, podtrzymał swój wniosek o wypłatę odsetek powołując się na fakt zwrócenia nadpłaty za 2001 r wraz z odsetkami. Utrzymując w mocy decyzje organu I Instancji Dyrektor Izby Skarbowej wywodził, że korektę zeznania podatkowego za 2002 r. złożyli [...] wykazując nadpłatę w łącznej kwocie [...], z czego kwota [...] wynikała z pierwotnej wersji zeznania podatkowego PIT-37 i organ podatkowy pierwszej instancji zwrócił ją w ustawowym terminie. Nadpłata w kwocie [...] została zatem ujawniona dopiero w korekcie zeznania podatkowego. Stosownie do postanowień art. 77 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej nadpłata podlega zwrotowi w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku wraz ze skorygowanym zeznaniem podatkowym. Skoro więc w dniu [...] Urząd Skarbowy zwrócił podatnikom żądaną nadpłatę, to spełnione zostały wymogi określone tym przepisem. Zawarte we wniosku z dnia [...] i w odwołaniu z dnia [...] stwierdzenia, że złożenie korekty zeznania podatkowego za 2002 r. wynikało z wyroku WSA z dnia [...] dotyczącego nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r., nie zmienia faktu, iż stosownie do obowiązujących w tym zakresie uregulowań wynikających z Ordynacji podatkowej nadpłata powstała dopiero w momencie ujawnienia jej w skorygowanym zeznaniu podatkowym, tj. w dniu [...]. Natomiast powołane w odwołaniu wyroki dotyczą odmiennych stanów faktycznych, bowiem nie odnoszą się do sytuacji, w której nadpłata powstała w związku ze złożeniem przez podatnika zeznania korygującego. W złożonej skardze podatnik stwierdza, że nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. otrzymał wraz z odsetkami, o czym informował Dyrektora Izby Skarbowej we W. w piśmie z dnia [...]. Do tego faktu organ odwoławczy nie ustosunkował się w zaskarżonej decyzji. W ocenie skarżącego w stanowiskach zajętych przez organy podatkowe zachodzi sprzeczność, tym bardziej że decyzje o wypłacie odsetek oraz o odmowie wypłaty odsetek zostały wydane przez ten sam Urząd. W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej podniósł, że organ podatkowy zwrócił podatnikowi nadpłatę w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. wraz z oprocentowaniem bowiem ostateczna decyzja odmawiająca stwierdzenia nadpłaty za ten rok jak i poprzedzająca ją decyzja organu podatkowego pierwszej instancji zostały uchylone wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 13.10.2004 r. W związku z powyższym zaszły okoliczności o jakich mowa w art. 78 § 3 pkt 1 Ordynacji podatkowej uzasadniające wypłatę oprocentowania. Natomiast co do nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za rok 2002 nie została wydana przez organy podatkowe żadna decyzja. W sprawie tej nie wypowiadał się więc również Wojewódzki Sąd Administracyjny. Podstawa prawna wynikające ze wskazanego wyżej przepisu nie mgła mieć zatem zastosowana w rozpatrywanym stanie faktycznych. Wojewódzki Sąd Administracyjny zważył co następuje: Po myśli przepisu art. 1 § 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych Dz. U. Nr 153, poz. 1269), sprawowana przez sądy administracyjne kontrola przeprowadzana jest pod względem zgodności zaskarżonych decyzji z prawem, jeżeli ustawy nie stanowią inaczej i tylko w sytuacji naruszenia tego prawa mającego lub mogącego mieć istotny wpływ na wynik sprawy, zaskarżone decyzje podlegają uchyleniu (art. 145 § 1 pkt. 1 lit. a i c ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skarga nie jest zasadna. Wbrew twierdzeniom skarżącego nie można przyjąć, że wydając zaskarżoną decyzję organy naruszyły prawo w zakresie, o jakim mowa w art. 145 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 –Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. 153 poz. 270 ) Dlatego też nie zaistniały przesłanki do uchylenia zaskarżonej decyzji. Badając legalność zaskarżonej decyzji sąd nie dopatrzył się ani naruszenia prawa materialnego ani takiego naruszenia przepisów o postępowaniu, które mogłoby mieć istotny wpływ na wynik sprawy. Jest w sprawie niespornym, iż podatnikowi przysługiwał zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2002 r. oraz że zwrot taki został dokonany. Przedmiotem sporu pozostaje jedynie to czy nadpłata taka podlega oprocentowaniu. Podstawą do dochodzenia zwrotu nadpłaty był art. 75 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym "Jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku. Uprawnienie określone w §1 przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, jeżeli w zeznaniach (deklaracjach), o których mowa w art. 73 § 2, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej" Podstawą zwrotu nadpłaty nie był natomiast – wbrew twierdzeniom skarżącego – wyrok sądu. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we W. z dnia 13.10.2004 r. sygn. akt. I SA/Wr 3283/02 dotyczył bowiem zobowiązania podatkowego za 2001r. a więc innego niż w niniejszej sprawie i nie wywierał bezpośrednich skutków co do następnych lat podatkowych, bowiem ustalenie zobowiązania za każdy rok podatkowy jest przedmiotem odrębnego postępowania podatkowego. Natomiast zasady oprocentowania nadpłat określa art. 78 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 78 § 1. "Nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem § 2." Rozwinięciem tej zasady jest § 3 który określa, za jakie okresy oprocentowanie przysługuje oraz jakie są warunki powstania roszczenia o odsetki. Przepis ten bezpośrednio odsyła do zapisów art. 77 Ordynacji podatkowej, określającego terminy zwrotu nadpłaty. Zgodnie z art. 77 § 2 Ordynacji podatkowej "W przypadku skorygowania deklaracji przez podatnika - nadpłata podlega zwrotowi w terminie 3 miesięcy od dnia jej skorygowania." W niniejszej sprawie termin ten został przez organ podatkowy dochowany, jako, że skorygowana deklaracja została złożona w dniu [...], zaś zwrotu nadpłaty dokonano [...]. Zgodnie z art. 78 § 3 pkt. 4 w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 5 i § 2 – a więc złożenia skorygowanego zeznania- oprocentowanie przysługuje od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji. Jak więc z tego wynika w wypadku nadpłaty wynikającej ze skorygowania deklaracji oprocentowanie przysługuje wyłącznie w wypadku, gdy nadpłata nie zostanie zwrócona w terminie 3 miesięcy. Skoro organ I instancji dotrzymał terminu do zwrotu nadpłaty, obowiązek naliczenia odsetek nie istniał i zasadna była decyzja o odmowie ich wypłaty. Natomiast powołany w skardze fakt wypłacenia nadpłaty za 2001r wraz z oprocentowaniem wynika z innego stanu faktycznego w sprawie. W tym bowiem wypadku nadpłata została zwrócona po upływie 3 miesięcy od daty złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz z korektą deklaracji. Reasumując Wojewódzki Sąd Administracyjny stwierdza, że zarzuty skargi nie są zasadne, gdyż organy w toku postępowania nie naruszyły prawa w zakresie, o jakim mowa na wstępie niniejszych wywodów. Wobec czego orzeczono jak w sentencji.