III SA/Wr 335/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Anetta Chołuj (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Sędzia WSA Barbara Ciołek, Tomasz Świetlikowski, Protokolant Katarzyna Kiermacka, po rozpoznaniu w Wydziale III na rozprawie w dniu 16 stycznia 2020 r. sprawy ze skargi "A" SA w L. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. z dnia [...] czerwca 2019 r. nr [...] w przedmiocie udzielenia zezwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego oddala skargę w całości. Zaskarżoną decyzją z [..] r. (nr [..]) Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we [..], po rozpatrzeniu odwołania [..]S.A. w [..] (dalej: strona skarżąca, Spółka) utrzymał w mocy własną decyzję z [..] r. w sprawie udzielenia stronie skarżącej pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego nr [..]. Jako podstawę prawną rozstrzygnięcia wskazał art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r. poz. 800 ze zm., dalej: "o.p.") w związku z art. 166 ust. 2 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz.U.UE.L.2013.269.1, dalej: "UKC"), art. 145 rozporządzenia delegowanego Komisji (UE) 2015/2446 z dnia 28 lipca 2015 r. uzupełniającego rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 w odniesieniu do szczegółowych zasad dotyczących niektórych przepisów unijnego kodeksu celnego (Dz.U.UE.L.2015.343.1 ze zm., dalej: "RD"), art. 69, art. 70 ust. 1 pkt 1, art. 71, art. 73 ust. 1 ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 167 ze zm.), art. 33, art. 33a ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2018 r. poz. 2354 ze zm., dalej: "ustawa o VAT"). Z akt sprawy wynika, że w związku z zakończeniem czynności audytowych przeprowadzonych w ramach ponownej oceny posiadanego przez stronę skarżącą pozwolenia zintegrowanego na stosowanie procedur uproszczonych nr [..] z [..] r. obejmującego pozwolenie na stosowanie procedury uproszczonej poprzez procedurę w miejscu oraz pozwolenie na stosowanie zgłoszenia uproszczonego, organ I instancji pismem z [..] r. wezwał Spółkę do złożenia wniosków o wydanie pozwoleń na procedury uproszczone, w tym wniosku o wydanie pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego oraz wniosku o wydanie pozwolenia na wpis do rejestru zgłaszającego z uwagi na fakt, że obowiązujące od 1 maja 2016 r. przepisy unijnego prawa cennego nie przewidują możliwości wydania pozwolenia zintegrowanego obejmującego obie wskazane formy łącznie. W związku z powyższym, [..] r. Spółka zwróciła się do Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we [..] o wydanie pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego obejmującego procedury - wywozu (kod procedury 10) oraz dopuszczenia do obrotu (kod procedury 40). W trakcie prowadzonego postępowania Spółka uzupełniła dane do wniosku, m. in. przekazano "Wykaz towarów" z kodami towarów, które będą obejmowane procedurą celną. Pismem z [..] r. Spółka przesłała aneks do pierwotnie złożonego wniosku na udzielenie pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego, w którym zawnioskowała o realizację procedury uproszczonej w procedurze dopuszczenia do obrotu (kod procedury 40), wyznaczenie 8 miesięcznego okresu rozliczeniowego na złożenie zgłoszenia uzupełniającego oraz dołączyła nową listę towarów, które będą obejmowane procedurą celną. Wraz z pismem z [..] r. organ I instancji przesłał do Naczelnika Delegatury [..] Urzędu Celno-Skarbowego we [..] m.in. projekt pozwolenia nr [..] na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego celem konsultacji treści pozwolenia. Naczelnika Delegatury [..] Urzędu Celno-Skarbowego we [..] nie zgłosił uwag i zastrzeżeń do przedstawionego projektu. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uwzględniając w całości wniosek Spółki, wydał w dniu [..] r. pozwolenie na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego nr [..]. W punkcie 12.8 decyzji wskazano, że należności celne i należności podatkowe "powinny zostać uregulowane w terminie do 10 dni od powiadomienia dłużnika o kwocie długu celnego, tj. od przyjęcia wynikającego z uproszczonego zgłoszenia celnego. W sytuacji, gdy w zgłoszeniu uzupełniającym zostanie określona wyższa kwota należności niż w zgłoszeniu uproszczonym wykazana różnica winna być dopłacona w terminie do 10 dni od dnia powiadomienia o powstałym długu celnym". W odwołaniu od powyższej decyzji Spółka wniosła o jej zmianę w zakresie, w jakim nakłada ona obowiązek zapłaty należnego podatku VAT od importu, zarzucając jej naruszenie: art. 5 pkt 18 i pkt 20 UKC w związku z art. 5 ust. 1 pkt 3, art. 17 ust. 1 pkt 1 i art. 33a ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług poprzez uznanie, że należności podatkowe (VAT) powstałe w związku z importem towarów przy zastosowaniu procedury wskazanej w decyzji, winny być uregulowane w oparciu o przepisy prawa celnego w ciągu 10 dni od powiadomienia Spółki o kwocie długu celnego. Spółka wyraziła pogląd, że organ w zaskarżonej decyzji nie miał umocowania do określenia terminów płatności należności podatkowych z tytułu VAT od importu w oparciu o przepisy celne, gdyż do tych należności nie mają one zastosowania. Niemniej jednak w przypadku, gdyby organ zamieścił takie rozstrzygnięcie w decyzji, winien przywołać podstawę prawną wynikającą z ustawy o VAT (a czego również nie uczynił), przy czym tak wskazane terminy płatności nie mogłyby naruszyć regulacji ustawowych, w szczególności wynikających z art. 33a ust. 12 ustawy o VAT. Spółka podkreśliła, że importerzy posiadający status [..] mają prawo rozliczyć VAT należny od importu w deklaracji podatkowej VAT składnej organom skarbowym. Jest to sposób rozliczenia VAT od importu oparty o tzw. mechanizm odwrotnego obciążenia, przy czym stosowanie tego mechanizmu nie jest uzależnione od zastosowania jakiejkolwiek szczególnej celnej procedury importowej. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we [..] utrzymał zaskarżoną decyzję w mocy. W uzasadnieniu wyjaśnił, że dane jakie powinno obejmować pozwolenie zostały określone w Załączniku A do RD zawierającego wspólne wymogi dotyczące danych dla wniosków i decyzji. Zakres danych dla pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego został określony w "Tabeli wymogów dotyczących danych" - kolumna 7a Załącznika A. W rozdziale II tego Załącznika zawarto "Uwagi odnoszące się do wymogów dotyczących danych". Zgodnie z nimi punkt "Uwagi ogólne" (D.6/3) pozwolenia powinien zwierać: - ogólne informacje na temat obowiązków lub formalności wynikających z pozwolenia; - obowiązki wynikające z pozwolenia ze szczegółowym uwzględnieniem obowiązku informowania organu podejmującego decyzję o wszelkich zmianach okoliczności i warunków przewidzianych w art. 23 ust. 2 kodeksu; - organ celny podejmujący decyzję podaje szczegółowe informacje na temat prawa do wniesienia odwołania zgodnie z art. 44 kodeksu. W konsekwencji w pozwoleniu na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego w punkcie 12 "Uwagi ogólne'' (D.6/3) zamieszczono dodatkowe ogólne informacje dotyczące realizacji procedury uproszczonej poprzez zgłoszenie uproszczone. Informacje dotyczące należności celnych i podatkowych zawarto w pkt. 12.8 pozwolenia. Organ podkreślił przy tym, że z uwagi na fakt, że "informacja" nie narzuca określonego zachowania, to nie powołano do pkt 12.8 przepisów prawa. Jednocześnie organ zauważył, że w Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) obowiązują opracowane przez Ministerstwo Finansów - Departament Ceł Wytyczne w sprawie stosowania uproszczeń, o których mowa w art. 166, 179 i 182 UKC (przywołane w pkt 12.12 pozwolenia), które jakkolwiek nie stanowią wiążącego aktu prawnego, są dla organów KAS materiałem informacyjnym i pomocniczym służącym zachowaniu jednolitości w skali kraju wymogów i procedur związanych z wydawaniem pozwoleń na stosowanie zgłoszenia uproszczonego i na wpis do rejestru zgłaszającego w tym zawierającym ramy zapisów pozwolenia poprzez określenie jego zakresu.Nie można więc – zdaniem organu – zgodzić się z zarzutem Spółki, że należności podatkowe powstałe w związku z importem towarów przy zastosowaniu procedury określonej w przedmiotowym pozwoleniu będą regulowane w oparciu o przepisy prawa celnego, gdyż treść pkt. 12.8 pozwolenia ma charakter wyłącznie informacyjny. Organ zwrócił przy tym uwagę na ścisłe powiązanie przepisów prawa celnego z regulacjami ustawy o podatku VAT w sytuacji realizacji obrotu towarami z krajami trzecimi. Dotyczy to również kwestii możliwości korzystania z ułatwień wynikających z art. 33a ustawy o VAT. W dalszej kolejności organ przywołał regulacje ustawy o VAT wskazując w szczególności, że z art. 17 tej ustawy wynika m. in., że podmioty na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, albo zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną, mają obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów. Z obowiązku tego wywiązują się poprzez dokonanie obliczenia i wykazania kwoty podatku w zgłoszeniu celnym. Następnie podatnik jest obowiązany w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych do wpłacenia kwoty obliczonego podatku z zastrzeżeniem art. 33a-33c (art. 33 ust.4 ustawy o VAT). W myśl art. 33 ust. 7 ustawy o VAT organ celny zabezpiecza kwotę podatku, jeżeli podatek ten nie został uiszczony, w przypadkach i w trybie stosowanych przy zabezpieczeniu należności celnych, na podstawie przepisów celnych, z zastrzeżeniem ust. 7a-7e. Organ zauważył, że Spółka jest posiadaczem świadectwa [..]w odniesieniu do uprawnień celnych/bezpieczeństwa i ochrony z dnia [..] r., spełniając tym samym wymagane standardy dotyczące prowadzenia ewidencji handlowych, wypłacalności finansowej, ewidencji i systemów informatycznych, bezpieczeństwa towarów przewidzianych dla tzw. upoważnionych podmiotów [..]. Stosownie do art. 33a ust. 12 ustawy o VAT podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, posiadający status upoważnionego przedsiębiorcy [..] w rozumieniu art. 38 unijnego kodeksu celnego, może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów. Przepis art. 33a ust. 2-4, 6, 7 oraz 9-11 stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 19a ust. 9 ustaw o VAT obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11. Po myśli art. 77 UKC dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegającym należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych: 1. dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu; 2. odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych oraz w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Organ podkreślił, że momentem powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów jest moment powstania długu celnego, który powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym w tym procedurą dopuszczenia do obrotu oraz w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Mając powyższe na uwadze jednoznacznym pozostaje, że wykazanie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym towary zostają objęte procedurą dopuszczenia do obrotu oraz następuje przyjęcie zgłoszenia celnego. Organ zauważył, że w przypadku Spółki obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstanie w miesiącu, w którym Spółka złoży zgłoszenie uproszczone, bowiem obejmując towary procedurą dopuszczenia do obrotu powstanie dług celny. W konsekwencji wykazanie podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej na podstawie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT powinno nastąpić w okresie rozliczeniowym, w którym towary zostają objęte procedurą dopuszczenia do obrotu oraz następuje przyjęcie zgłoszenia celnego. Organ II instancji podkreślił, że okresem rozliczeniowym stosowania procedury uproszczonej jest miesiąc kalendarzowy (od pierwszego do ostatniego dnia miesiąca), zaś korzystanie z ułatwień wynikających z art. 33a ustawy o VAT możliwe jest wyłącznie w przypadku stosowania miesięcznego okresu rozliczeniowego. W tym przypadku osoba upoważniona powinna złożyć zgłoszenie celne uzupełniające nie później niż do dziesiątego dnia miesiąca po upływie okresu rozliczeniowego. Jednak w przypadku zgłoszenia uproszczonego może zostać określony w pozwoleniu dłuższy termin na złożenie zgłoszenia uzupełniającego (art. 146, art. 147 RD). I taka sytuacja występuje w rozpatrywanej sprawie. Przekroczenie miesięcznego okresu rozliczeniowego oznacza, że Spółka powinna rozliczyć VAT zgodnie z zasadą ogólną - w zgłoszeniu celnym. Jest to bowiem jeden z trybów rozliczenia, który ma zastosowanie w tym przypadku. W uzyskanym przez Spółkę pozwoleniu na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego ze względu na specyfikę dokonywanego obrotu towarowego z krajami trzecimi, mając na uwadze przyjętą praktykę branży w której działa skarżąca Spółka, gdzie cena zakupu towarów uzależniona jest m.in. od średniomiesięcznych notowań metali na określonym rynku, a dostawca na moment dostawy towarów fakturuje ją według szacunkowo ustalonych cen (cen prowizorycznych), Dyrektor Izby Administracji Skarbowej we [..] wyraził zgodę na wydłużenie terminu na złożenie zgłoszenia uzupełniającego, tj. aby okres rozliczeniowy wynosił do ośmiu miesięcy od dnia przyjęcia zgłoszenia uproszczonego. Po przedstawieniu zgłoszenia uproszczonego w określonym w pozwoleniu terminie należy złożyć zgłoszenie uzupełniające. Jednocześnie na etapie składania zgłoszenia uzupełniającego zgłaszający winien dysponować wszystkimi dokumentami załączonymi do tego zgłoszenia, również tymi, których brakowało w momencie składania zgłoszenia uproszczonego. W myśl art. 167 ust. 4 UKC - zgłoszenie uproszczone, o którym mowa w art. 166 oraz zgłoszenie uzupełniające uznaje się za jednolity, niepodzielny instrument, który staje się skuteczny, odpowiednio, z dniem przyjęcia zgłoszenia uproszczonego zgodnie z art. 172 UKC. Możliwość odstąpienia od zapłaty podatku od towarów i usług – jak podkreślił organ – jest jednak wyjątkiem od reguły i stanowi uprzywilejowanie dla importera. Jeżeli importer zamierza skorzystać z tego uprawnienia to jednocześnie powinien spełniać wszystkie warunki przewidziane w art. 33a ust. 12 ustawy o VAT. Końcowo organ podkreślił, że jakkolwiek przepisy prawa podatkowego stanowią autonomiczną dziedzinę prawa, to jednak nie są całkowicie odrębne, niezależnie i niepowiązane z innymi dziedzinami systemu prawnego, a wręcz przeciwnie wraz z przepisami innych gałęzi prawa stanowią część jednego porządku prawnego obowiązującego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, chociażby ustawa o podatku od towarów i usług zawiera przepisy odwołujące się do pojęć i instytucji właściwych dla prawa celnego. W skardze do sądu administracyjnego Spółka wniosła o uchylenie decyzji z [..] r. i orzeczenie co do istoty sprawy, zarzucając: 1. naruszenie przepisów prawa materialnego: - art. 33 ust. 4 ustawy o VAT w zw. z art. 33a ust. 1 i ust. 12 ustawy o VAT poprzez nieprawidłową wykładnię prowadzącą do wniosku, iż możliwość rozliczania kwoty podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej w związku z korzystaniem z uproszczeń celnych przez przedsiębiorców posiadających status [..] istnieje wyłącznie w przypadku przyjęcia miesięcznego okresu rozliczeniowego stosowanych uproszczeń celnych, a w konsekwencji uznanie, że w analizowanym przypadku Spółka powinna dokonywać zapłaty podatku VAT od importu towarów w ciągu 10 dni, licząc od dnia powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych 2. naruszenie przepisów prawa procesowego: - art. 210 § 1 pkt 5 Ordynacji Podatkowej poprzez wydanie przez Organ rozstrzygnięcia w zakresie należności podatkowych w postępowaniu celnym tj. w postępowaniu niewłaściwym dla wydawania rozstrzygnięć ww. zakresie - art. 210 § 1 pkt 6 z zw. z art. 33a ust. 12 ustawy o VAT poprzez niespójne i sprzeczne wewnętrznie uzasadnienie stanowiska organu oraz powołanie art. 33a ust. 12 ustawy o VAT w błędnej treści, a co za tym idzie błędne wnioskowanie odnośnie terminu rozliczenia podatku VAT wynikającego z tego przepisu. W odpowiedzi na skargę organ wniósł o jej oddalenie, podtrzymując swoje stanowisko w sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje: Skarga okazała się bezzasadna. Przedmiotem sporu jest treść punktu 12.8 pozwolenia na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego udzielonego skarżącej. Zdaniem skarżącej treść tego punktu zawartego w pozwoleniu nakłada na spółkę obowiązek zapłaty należnego podatku od importu. Zdaniem zaś organu w punkcie tym zawarta jest jedynie informacja, która nie narzuca określonego zachowania na temat obowiązków lub formalności wynikających z pozwolenia w tym przypadku dotycząca rozliczenia należności celnych i podatkowych. Należy podzielić stanowisko organu podatkowego. Sporny punkt 12.8 należności celne i podatkowe pozwolenia brzmi należności powinny zostać uregulowane w terminie do 10 dni od powiadomienia dłużnika o kwocie długu celnego, tj. od dnia przyjęcia wynikającego z uproszczonego zgłoszenia celnego. W sytuacji, gdy w zgłoszeniu uzupełniającym zostanie określona wyższa kwota należności niż w zgłoszeniu uproszczonym wykazana różnica winna być dopłacona w terminie do 10 dni od dnia powiadomienia o powstałym długu celnym. Podstawą wydania pozwolenia jest m.in. przepis art. 22 ust. 3 UKC, zgodnie z którym właściwe organy celne wydają decyzję, o której mowa w ust. 1, oraz powiadamiają o niej wnioskodawcę niezwłocznie i nie później niż w terminie 120 dni od daty przyjęcia wniosku, o ile nie przewidziano inaczej. Jak wynika z treści art. 22 ust. 1 UKC składając wniosek o wydanie decyzji dotyczącej stosowania przepisów prawa celnego dana osoba dostarcza wszelkie informacje wymagane przez właściwe organy celne niezbędne do wydania tej decyzji. Wniosek o wydanie decyzji może również zostać złożony przez większą liczbę osób, a decyzja - dotyczyć tych osób, zgodnie z warunkami określonymi w przepisach prawa celnego. Jeżeli nie przewidziano inaczej właściwym organem celnym jest organ właściwy dla miejsca, w którym są prowadzone lub dostępne główne księgi rachunkowe wnioskodawcy na potrzeby celne i w którym ma być prowadzona przynajmniej część działalności, której ma dotyczyć decyzja. Po myśli art. 22 ust. 2 organy celne niezwłocznie i nie później niż w terminie 30 dni od otrzymania wniosku o wydanie decyzji sprawdzają, czy spełnione są warunki przyjęcia tego wniosku. Jeżeli organy celne stwierdzą, że wniosek zawiera wszelkie informacje, które są im niezbędne do wydania decyzji, powiadamiają wnioskodawcę, w terminie określonym w akapicie pierwszym, o przyjęciu wniosku. Z treści przytoczonych przepisów wynika, że organy wydają decyzję po złożeniu przez stronę stosownego wniosku o wydanie tej decyzji jeżeli dostarczy ona wszelkie informacje wymagane przez właściwe organy celne niezbędne do wydania tej decyzji. Zatem to informacje przedstawione przez sama stronę determinują wydanie pozwolenia, są bowiem niezbędne do jego wydania. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej uwzględniając w całości wniosek Spółki, wydał w dniu [..] r. zaskarżone w części pozwolenie na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego, tym samym uznając że spółka przedstawiła wszystkie dane które były niezbędne do wydania tego pozwolenia. Z kolei dane jakie powinno obejmować pozwolenie na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego zostały określone w Załączniku A do RD zatytułowanym "Wspólne wymogi dotyczące danych dla wniosków i decyzji". Zgodnie z nimi w punkcie 6/3 "Uwagi ogólne; Wszystkie odpowiednie kolumny tabeli" wśród danych które powinno zawierać pozwolenie wskazano: ogólne informacje na temat obowiązków lub formalności wynikających z pozwolenia; obowiązki wynikające z pozwolenia, ze szczególnym uwzględnieniem obowiązku informowania organu podejmującego decyzję o wszelkich zmianach okoliczności i warunków przewidzianych w art. 23 ust. 2 kodeksu; organ celny podejmujący decyzję podaje szczegółowe informacje na temat prawa do wniesienia odwołania zgodnie z art. 44 kodeksu. Jak wynika z treści punktu6/3 w pozwoleniu powinny się znaleźć zarówno ogólne informacje jak i obowiązki. Należy wskazać, że w pozwoleniu na korzystanie ze zgłoszenia uproszczonego poza formalnie wymaganym danymi powinny być zawarte również informacje ogólne na temat obowiązków lub formalności wynikających z pozwolenia. Obowiązek na który zwrócono uwagę to obowiązek informowania organu podejmującego decyzję o wszelkich zmianach okoliczności i warunków przewidzianych w art. 23 ust. 2 Kodeksu. Zatem w punkcie 12.8 pozwolenia "Uwagi ogólne" określono dodatkowe ogólne informacje dotyczące realizacji procedury uproszczonej poprzez zgłoszenie uproszczone, w tym informacje dotyczące należności celnych i podatkowych. Znaczenia pojęć "ogólne informacje" należy poszukiwać w definicjach słownikowych. Zgodnie z Uniwersalnym słownikiem języka polskiego (Wyd. Naukowe PWN 2003 pod red. Stanisława Dubisza, str. 1213, tom, 2) "ogólny" to dotyczący ogółu osób przeznaczony dla ogółu, wspólny dla wszystkich, obejmujący cała grupę ludzi, powszechny, publiczny obejmujący całokształt czegoś, niemający charakteru szczegółowego. Z kolei "informacja" to powiadomienie o czymś, zakomunikowanie czegoś, wiadomość, wskazówka (str. 1212). Pojęcia "informacja" nie można zatem utożsamiać z pojęciem "obowiązku", który oznacza konieczność zrobienia czegoś wynikająca z nakazu wewnętrznego (administracyjnego, prawnego). W tym miejscu należy wskazać, że obowiązki podatkowe i celne wynikają ze stosownych ustaw. Zgodnie z brzmieniem art. 4 ustawy Ordynacja podatkowa, obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach. Art. 5 ww. ustawy stanowi zaś, iż zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w przepisach prawa podatkowego. Powołane wyżej przepisy pozwalają na stwierdzenie, iż obowiązek podatkowy to nieskonkretyzowana powinność poniesienia przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawie. W momencie zaistnienia tego zdarzenia obowiązek podatkowy po określeniu jego wysokości, terminu zapłaty oraz miejsca zapłaty przekształca się w zobowiązanie podatkowe. Zobowiązanie podatkowe jest zatem wynikającym z obowiązku podatkowego zobowiązaniem podatnika do zapłacenia podatku. Powyższe prowadzi do stwierdzenia, że zobowiązanie podatkowe zawsze musi być konkretyzacją obowiązku podatkowego, który wynika z ustaw podatkowych. W zaskarżonej części pozwolenia mamy jednak do czynienia jedynie z ogólną informacją, która w swej treści nie nakłada na stronę żadnego obowiązku a jedynie informuje ją o treści przepisów podatkowych i celnych. Tym samym za jedynie informujące o należnościach podatkowych i celnych należy uznać stanowisko organu podatkowego zawarte w zaskarżonej decyzji. Stanowisko zaprezentowane w zaskarżonej decyzji jest w istocie interpretacją przepisów celnych i podatkowych i nie może podlegać z powyżej przedstawionych względów kontroli Sądu. W pozwoleniu zaś organ w punkcie 12.8 pozwolenia miał przedstawić ogólną informację na temat obowiązków lub formalności wynikających z pozwolenia. I taką informację przedstawił. Dodatkowo należy wskazać, że wyrokiem z dnia 5 listopada 2019 r. sygn. akt [..] tutejszy Sąd oddalił skargę skarżącej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od towarów i usług, która dotyczyła prawa do rozliczenia podatku VAT od importu towarów w deklaracji podatkowej w miesiącu, w którym dokonano zgłoszenia uproszczonego oraz w miesiącu, w którym dokonano zgłoszenia uzupełniającego w odniesieniu do różnicy zwiększającej VAT. Z przedstawionych wyżej względów Sąd oddalił skargę. Stało się tak na mocy art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2019 r., poz. 2325).