0110-KSI1-2.442.5.2024.4.AD

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383, z późn. zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 2, w zw. z art. 42h ust. 3 pkt 4 oraz art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (WIS) z dnia 11 stycznia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK określającej dla towaru – „srebrnej monety (…)” kod Nomenklatury scalonej (CN) 9705 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z art. 120 ust. 2 ustawy, zmienia z urzędu wyżej wymienioną decyzję określając: –    Przedmiot wniosku: towar – „srebrna moneta (…)” –    Opis towaru: srebrna moneta importowana z (…) o próbie 0.999, (…) uncje, nie jest prawnym środkiem płatniczym, stanowi element kolekcji (…), grubość (…) mm, –    Rozstrzygnięcie: CN 71, –    Stawka podatku od towarów i usług: 23%, –    Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, –    Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług dla importu towaru. UZASADNIENIE W dniu 20 października 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek z dnia 10 października 2022 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie w zakresie sklasyfikowania towaru „srebrna moneta (…)” według Nomenklatury scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług z tytułu importu towaru. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru. „Przedmiotem wniosku jest srebrna moneta o próbie 0,999, kraj pochodzenia (…), (…) uncje, grubość (…) mm, moneta nie jest prawnym środkiem płatniczym w żadnym państwie, służy do kolekcjonowania, rynkowa wartość monety jest dużo wyższa niż cena rynkowa srebra zawartego w monecie, ze względu na walory kolekcjonerskie. Wzór monety jest inspirowany (…). Moneta stanowi element kolekcji, do której już zostały wybite monety: (…). Aktualna cena sprzedaży to (…) złote brutto za sztukę. Wnioskodawca podkreśla, że prosi o ustalenie prawidłowej stawki VAT jaka winna być zastosowana przy imporcie towaru z kraju trzeciego.” Do wniosku dołączono zdjęcia towaru, obrazujące jego obie strony. Wezwaniem nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.1.IK z dnia 15 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wezwał Wnioskodawcę do wskazania m.in. następujących informacji: I.    Wskazanie: 1.  Jaki jest nakład wyprodukowanych egzemplarzy przedmiotowej monety? 2.  Jak nazywa się kolekcja, której elementem jest przedmiotowy towar? II.  Przedłożenie/przesłanie certyfikatu/świadectwa lub innych dokumentów, dotyczących towaru „srebrna moneta (…)” lub kolekcji, jeśli Wnioskodawca jest w ich posiadaniu. W odpowiedzi na wezwanie przesłano następujące informacje o przedmiotowym towarze. „Moneta importowana jest z mennicy z (…), która nie podaje informacji o nakładzie monety, zatem można przypuszczać, że nakład jest nielimitowany. Wnioskodawca nabywa kilkadziesiąt sztuk monety. Moneta jest częścią kolekcji (…).” Pismem z dnia 7 grudnia 2022 r. nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.2.IK Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego (pismo zostało doręczone w dniu 11 grudnia 2022 r.), jednak Wnioskodawca z tego prawa nie skorzystał. W dniu 11 stycznia 2023 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał decyzję WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK, w której określił klasyfikację statystyczną dla przedmiotowego towaru - „srebrna moneta (…)” do pozycji CN 9705 oraz stawkę podatku od towarów i usług dla importu towaru w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z art. 120 ust. 2 ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 11 stycznia 2023 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD). Wnioskodawca nie złożył odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę przekazano do ponownej analizy w zakresie zgodności przedmiotu WIS z ustaloną klasyfikacją statystyczną. W analizowanej sprawie zweryfikowania wymagała klasyfikacja przedmiotowego towaru na gruncie Nomenklatury scalonej oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług dla importu tego towaru. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 28 listopada 2024 r. nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.1.AD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 11 stycznia 2023 r. WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK. Postanowienie zostało doręczone Stronie w dniu 28 listopada 2024 r., co potwierdza data wskazana na zwrotnym potwierdzeniu odbioru. Pismem z dnia 13 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.3.AD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało doręczone w dniu 13 stycznia 2025 r. Strona nie skorzystała z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 11 stycznia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. 1.  Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej Zgodnie z art. 42a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.[1] Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Nomenklatura scalona (CN) zawarta jest w załączniku nr I do rozporządzenia Rady nr 2658/87 - art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1). Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji, działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod. W tym względzie należy zaznaczyć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06, Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07, Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08, Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29; z dnia 20 października 2022 r. w sprawie C-542/21, Mikrotīkls, pkt 22 ). Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), zawartymi w załączniku I do wyżej wskazanego rozporządzenia Rady. W Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii L z dnia 31 października 2024 r. opublikowane zostało rozporządzenie wykonawcze Komisji (UE) 2024/2522 z dnia 23 września 2024 r. zmieniające załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej. Rozporządzenie stosuje się od 1 stycznia 2025 r. Zgodnie z regułą 1 ORINS tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych. Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również: 1.  Noty Wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4[2]. 2.  Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego. Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C. W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także: –    rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego, –    wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, –    wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.). Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeśli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej. Jak wskazano powyżej, przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16). W tym miejscu należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN. Po wszczęciu postępowania z urzędu w niniejszej sprawie, dokonaniu ponownej weryfikacji wniosku, jego uzupełnienia oraz po przeprowadzeniu postępowania Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r., określono nieprawidłowo klasyfikację przedmiotowego towaru - „srebrnej monety (…)”. W WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. przedmiotowy towar został zaklasyfikowany do pozycji CN 9705, co zostało uzasadnione w następujący sposób. „Z Not wyjaśniających do działu CN 97 „Dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki” wynika m.in., że: Niniejszy dział obejmuje: (…) (C) Zbiory zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, historyczne, archeologiczne, paleontologiczne, etnograficzne i numizmatyczne i elementy tych zbiorów (pozycja 9705). (…) Natomiast pozycja CN 9705 obejmuje „Kolekcje i przedmioty kolekcjonerskie, archeologiczne, etnograficzne, historyczne, zoologiczne, botaniczne, mineralogiczne, anatomiczne, paleontologiczne lub numizmatyczne”. Z Not wyjaśniających do pozycji CN 9705 wynika m.in., że: Artykuły te bardzo często mają niewielką wartość samoistną, są jednak cenne ze względu na ich rzadkość, ułożenie lub formę prezentacji. Pozycja ta obejmuje następujące grupy wyrobów. (…) (C) Zbiory i okazy numizmatyczne Są to monety, banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym, inne niż te objęte pozycją 4907 i medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki; w tym drugim przypadku każda przesyłka zawiera tylko kilka przykładów dowolnej, jednej monety lub medalu i są one klasyfikowane w niniejszej pozycji tylko wtedy, jeśli wyraźnie przeznaczone są do kolekcji. Pozycja ta nie obejmuje monet i medali nietraktowanych jako okazy kolekcjonerskie lub nietworzących kolekcji numizmatycznej (np. dużych partii pojedynczej monety lub medalu); objęte one są na ogół działem 71., lecz wszelkie takie „monety” i „medale” sprasowane lub powyginane w taki sposób, że nadają się tylko do przetopienia itd. są przede wszystkim klasyfikowane do pozycji obejmujących złom i odpady metali. Monety, które są prawnym środkiem płatniczym w kraju emisji, objęte są pozycją 7118, nawet jeśli przeznaczone są do sprzedaży w klaserach. Monety i medale oprawione jako biżuteria nie są objęte niniejszą pozycją (dział 71 lub pozycja 9706). Banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym i które nie są uważane za elementy kolekcji ani za tworzące kolekcję, klasyfikowane są do pozycji 4907.” Na podstawie wyżej zaprezentowanych treści, Organ pierwszej instancji uznał, że (cyt.) „(…) przedmiotowy towar - srebrna moneta (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 9705. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.” W ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, kluczowym w niniejszym przypadku jest zapis ostatniego akapitu Not wyjaśniających do HS do pozycji 9705, pominięty w decyzji WIS: „Towary wytwarzane jako komercyjnie dla upamiętnienia, uczczenia, przedstawienia lub opisania wydarzenia albo innej sytuacji, nawet jeśli zostały wyprodukowane w ograniczonej liczbie lub mają ograniczony obieg, nie są objęte niniejszą pozycją i nie są traktowane jako kolekcje lub okazy numizmatyczne, jeżeli nie stały się nimi w związku ze swym wiekiem lub rzadkością.” Raz jeszcze należy podkreślić, że zgodnie z treścią Not wyjaśniających do HS, pozycją 9705 objęte są „monety, banknoty, które nie są już prawnym środkiem płatniczym, inne niż te objęte pozycją 4907 i medale przedstawiane jako kolekcje lub jako oddzielne sztuki (…)”. „Srebrna moneta (…)” nigdy nie była i nie będzie prawnym środkiem płatniczym, nie jest zatem monetą w rozumieniu Not wyjaśniających do HS 9705. Można rozpatrywać ją jedynie w kategorii medalu. „Srebrna moneta (…)” jest towarem wytworzonym w ramach przedsięwzięcia komercyjnego, stanowi część serii „monet” o określonej tematyce. Nie jest środkiem płatniczym, nie posiada nominału, jej wzór jest inspirowany (…) i stanowi element kolekcji, do której już zostały wybite „monety”: (…). Jest wystawiana jako przedmiot kolekcjonerski, ale ani ze względu na swoją wartość wynikającą z wieku (brak informacji o roku wybicia), ani rzadkość (w uzupełnieniu wniosku wskazano, że dokładny nakład przedmiotowego towaru nie jest znany), nie posiada cech, które mogłyby uplasować ją w kategorii kolekcji lub przedmiotów kolekcjonerskich o wartości historycznej lub numizmatycznej, o których mowa w pozycji 9705. Z powyższych względów klasyfikacja takiej „monety” do pozycji 9705, jako przedmiotu kolekcjonerskiego, jest wykluczona. Rozpatrując klasyfikację monet i medali w dziale 71, należy wziąć pod uwagę pozycję 7118 oraz 7114. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do HS do pozycji 7118, pozycja ta obejmuje monety „(…) z jakiegokolwiek metalu (włącznie z metalami szlachetnymi) o urzędowo zaleconej masie i wzorze, emitowanych pod kontrolą rządu do wykorzystania jako środek płatniczy. Przesyłki pojedynczych monet lub zestawów monet stanowiących środek płatniczy w kraju emisji klasyfikowane są do niniejszej pozycji, nawet jeśli są wystawione do ogólnej sprzedaży w kasetkach wystawienniczych. Niniejsza pozycja obejmuje monety niebędące już środkiem płatniczym (…)”. Pozycja ta obejmuje również monety stanowiące prawny środek płatniczy, ale które zostały wycofane z obiegu, jak i monety bite w jednym kraju, przeznaczone do wprowadzenia do obiegu w innym kraju; w czasie przekraczania granicy nie są one jeszcze emitowane przez odpowiednie władze, jako prawny środek płatniczy. Ponadto Noty wyjaśniające do HS do pozycji 7118 wskazują, że pozycja 7118 nie obejmuje: (a) Medali, nawet jeśli są wybite w taki sam sposób jak monety, objętych zazwyczaj pozycją 7113, 7114 lub 7117 lub pozycją 8306. Jak już wcześniej wykazano „srebrna moneta (…)” nie jest monetą w rozumieniu Nomenklatury scalonej, a medale wybite jak monety również są wykluczone z pozycji 7118. Wobec tego klasyfikacja do tej pozycji nie może być brana pod uwagę. Należy zatem uwzględnić zakres pozycji 7114, który obejmuje „Artykuły jubilerskie ze złota lub srebra oraz ich części, z metalu szlachetnego lub metalu platerowanego metalem szlachetnym”. Z postanowień Not wyjaśniających do HS 7114 wynika, że „niniejsza pozycja obejmuje wyroby jubilerskie ze złota lub srebra zgodne z definicją zamieszczoną w uwadze 10. do niniejszego działu, całkowicie lub częściowo z metalu szlachetnego lub z metalu platerowanego metalem szlachetnym. (…)”. W części (E) Not wyjaśniających doprecyzowano, że pozycją tą objęte są „inne artykuły użytku domowego lub podobnego na przykład popiersia, statuetki i inne figury do dekoracji wnętrz; szkatułki na biżuterię; dekoracje stołowe, wazy, żardyniery; ramy do obrazów; lampy, kandelabry, świeczniki, żyrandole; dekoracje gzymsów kominka; półmiski i talerze dekoracyjne, medale i medaliony (inne niż stanowiące ozdoby osobiste); trofea sportowe; palniki do pachnideł itd.” Mając na uwadze wyłączenie, o którym mowa w Notach wyjaśniających do pozycji 9705 oraz treść Not wyjaśniających do pozycji 7114, w ocenie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedmiotowy towar „srebrna moneta (…)” powinien być klasyfikowany do pozycji CN 7114, a nie do pozycji CN 9705, jak uznał Organ pierwszej instancji w WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. 2.  Uzasadnienie zmiany stanowiska w zakresie stawki podatku od towarów i usług dla importu towaru. Określona w WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. klasyfikacja statystyczna do pozycji CN 9705 stała się podstawą do wskazania stawki podatku od towarów i usług dla importu przedmiotowego towaru „srebrnej monety (…)” w wysokości 8%. Organ pierwszej instancji przywołał treść art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że na potrzeby rozdziału 4, w którym uregulowano szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się: a)  znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piśmienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane, to uznane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku jako ważne środki płatnicze (CN 9704 00 00), b)  kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (CN 9705), a także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7. Mając na uwadze, że przedmiotowy towar w ocenie Organu pierwszej instancji spełniał wymagania aby zaklasyfikować go do pozycji CN 9705, w WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. określono go mianem „przedmiotu kolekcjonerskiego”, o którym mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji określono stawkę podatku od towarów i usług dla importu przedmiotowego towaru w wysokości 8% na podstawie art. 120 ust. 2 ustawy w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. W myśl art. 120 ust. 2 ustawy, stawkę podatku 7% stosuje się do importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków. Natomiast stosowanie do art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Jednak jak wykazano w niniejszej decyzji, klasyfikacja „srebrnej monety (…)” do pozycji CN 9705 jest nieprawidłowa, a w konsekwencji nie można uznać, że przedmiotowy towar ze względu na klasyfikację statystyczną spełnia definicję „przedmiotu kolekcjonerskiego”, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy. Nie ulega jednak wątpliwości, że przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu w art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy to towary, które klasyfikuje się do pozycji CN 9705. Z treści art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy wynika, że przez przedmioty kolekcjonerskie należy również rozumieć także przedmioty kolekcjonerskie, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, zwalnia się od podatku transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Innymi słowy, za przedmioty kolekcjonerskie w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną. Należy zauważyć, że ww. art. 43 ust. 1 pkt 7 nie odwołuje się w ogóle kodów CN ani nie odsyła do innego aktu prawnego. W takim przypadku, należy odwołać się do wykładni językowej aby zinterpretować pojęcia użyte w przywołanym przepisie. W pierwszej kolejności należy zweryfikować czy przedmiotowy towar może być uznany za monetę. W przypadku uznania towaru za monetę w rozumieniu językowym, weryfikacji powinny być poddane kolejne kryteria wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy, tj. czy jest to moneta, która nie jest zwykle używana jako prawny środek płatniczy lub która ma wartość numizmatyczną. Według Słownika Języka Polskiego PWN, moneta to „pieniądz metalowy, zwykle w kształcie okrągłej płytki o określonych wymiarach, ciężarze i wartości, z wybitym godłem państwowym lub czyimś wizerunkiem i napisem oznaczającym wartość”.[3] Natomiast zgodnie z treścią Wielkiego słownika języka polskiego, moneta to „okrągły metalowy pieniądz, po którego jednej stronie wybita jest najczęściej jego wartość, a po drugiej - czyjaś podobizna lub godło państwowe”.[4] Zgodnie z Encyklopedią PWN, moneta to „pieniądz metalowy, o unormowanym ciężarze, składzie, kształcie i wymiarach, opatrzony pieczęcią wydawcy (emitenta)”.[5] Natomiast słowo „pieniądz”, które pojawia się w każdej z wyżej wymienionych definicji, jest tłumaczone m.in. jako „środek płatniczy przyjmowany w zamian za towary i usługi lub zwalniający od zobowiązań”[6] czy też „powszechnie akceptowany środek płatniczy"[7]. Mając na uwadze, że przedmiotowy towar nie spełnia cech, o których mowa w przywołanych definicjach słownikowych (nie jest pieniądzem – środkiem płatniczym, nie ma oznaczonego nominału ani emitenta), należy stwierdzić, że nie jest on również przedmiotem kolekcjonerskim w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy. W konsekwencji nie może być objęty stawką podatku od towarów i usług dla celu importu w wysokości 8% na podstawie art. 120 ust. 2 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy. Mając na uwadze dotychczasowe rozważania w przedmiocie stawki podatku od towarów i usług dla celu importu przedmiotowego towaru, należy stwierdzić co następuje. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast stosowanie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Przedmiotowy towar – „srebrna moneta (…)” - został zaklasyfikowany do działu CN 71 i nie spełnia definicji przedmiotu kolekcjonerskiego, o której mowa w art. 120 ust. 1 pkt 2 ustawy. Prawodawca nie przewidział w ustawie ani w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie stosowania stawki obniżonej dla towarów klasyfikowanych do pozycji CN 7114. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowego towaru jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 ustawy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z urzędu zmienia wydaną WIS, w przypadku gdy nie jest ona zgodna z przepisami prawa w wyniku błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Przepis ten nie zawiera ograniczeń czasowych, co oznacza, że jeśli stwierdzona zostanie nieprawidłowość wydanej wiążącej informacji stawkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej może, z urzędu, zmienić ją w dowolnym czasie. W świetle powyższego należało z urzędu zmienić wiążącą informację stawkową z dnia 11 stycznia 2023 r. nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem. Informacje dodatkowe Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.4.AD z dnia 24 stycznia 2025 r. jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.4.AD z dnia 24 stycznia 2025 r. wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotu, na rzecz którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem importu w okresie ważności decyzji (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: –    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), –    towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. przed jej zmianą, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Jak stanowi art. 42c ust. 2b ustawy, w przypadku zmiany WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 4, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o zmianie WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Strona w okresie od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. została doręczona, do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o zmianie WIS ma prawo wyboru, czy zastosuje zmienioną WIS, czy WIS nr 0115-KDST1-2.440.224.2022.3.IK z dnia 11 stycznia 2023 r. Jeżeli zatem wolą Strony będzie zastosowanie WIS przed jej zmianą, wówczas dla przedmiotu decyzji (importu towaru) w ww. okresie rozliczeniowym w podatku od towarów i usług stosować należy stawkę podatku w wysokości 8% na podstawie art. 120 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.) Wybór którejkolwiek z powyższych opcji nie może skutkować niekorzystnymi skutkami prawnopodatkowymi dla Strony. Niniejsza decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.4.AD z dnia 24 stycznia 2025 r. jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. WIS traci ważność przed upływem tego okresu, z dniem: 1)  następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2)  wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 –    w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 1 i 2 ustawy). Decyzja o zmianie WIS nr 0110-KSI1-2.442.5.2024.4.AD z dnia 24 stycznia 2025 r., wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem niniejszej decyzji, w wyniku której wskazana w decyzji zmieniającej: 1)  klasyfikacja towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) lub 2)  stawka podatku właściwa dla towaru, lub 3)  podstawa prawna wskazanej w WIS stawki podatku –    staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie niniejszej decyzji WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej). [1] Brzmienie art. 42a wprowadzone ustawą z dnia 26 maja 2023 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1059) [2] https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/ [3] https://sjp.pwn.pl/slowniki/moneta dostęp na dzień 24 stycznia 2025 r. [4] https://wsjp.pl/haslo/podglad/20242/moneta dostęp na dzień 24 stycznia 2025 r. [5] https://encyklopedia.pwn.pl/szukaj/moneta.html dostęp na dzień 24 stycznia 2025 r. [6] https://sjp.pwn.pl/szukaj/pieni%C4%85dz.html dostęp na dzień 24 stycznia 2025 r. [7] https://sjp.pl/pieni%C4%85dz dostęp na dzień 24 stycznia 2025 r.