0110-KSI2-1.441.10.2022.5.JF

DECYZJA Na podstawie art. 221 i 233 § 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w związku z art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania z dnia 16 marca 2022 r. (data wpływu 16 marca 2022 r.) od wiążącej informacji stawkowej z dnia 2 marca 2022 r. znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS określającej dla towaru – książki obrazkowej zawierającej (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, przeznaczonej dla dorosłych, klasyfikację według Nomenklatury scalonej (CN) 4911 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy, ‒    uchyla decyzję organu pierwszej instancji w całości, ‒    określa dla towaru – książki obrazkowej zawierającej (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania – klasyfikację do podpozycji 4903 00 00 Nomenklatury scalonej, ‒    określa stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 5 % na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. UZASADNIENIE W dniu 6 grudnia 2021 r. do Krajowej Informacji Skarbowej wpłynął wniosek Strony o wydanie wiążącej informacji stawkowej w zakresie sklasyfikowania towaru według Nomenklatury Scalonej (CN) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. W treści wniosku Strona przedstawiła następujący opis przedmiotu wniosku: Książka obrazkowa zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania (…). Strona we wniosku zaproponowała klasyfikację towaru do kodu 4903 00 00 Nomenklatury scalonej. Pismem z dnia 18 stycznia 2022 r. znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.1.DS organ pierwszej instancji wezwał Stronę do uzupełnienia wniosku poprzez przesłanie próbki towaru, tj. książki obrazkowej. Strona w dniu 27 stycznia 2022 r. (data nadania 25 stycznia 2022 r.) uzupełniła wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez przesłanie próbki towaru – książki obrazkowej zawierającej (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania (…) W dniu 2 marca 2022 r. organ pierwszej instancji wydał wiążącą informację stawkową znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS, w której określił dla towaru – książki obrazkowej zawierającej (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, przeznaczonej dla dorosłych, klasyfikację do kodu 4911 Nomenklatury scalonej oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Decyzja została Stronie doręczona w dniu 3 marca 2022 r., co potwierdza data wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia. Pismem z dnia 16 marca 2022 r. (data wpływu: za pośrednictwem systemu ePUAP 16 marca 2022 r., za pośrednictwem operatora pocztowego Poczty Polskiej 21 marca 2022 r.) Strona wniosła od ww. decyzji odwołanie z zachowaniem ustawowego terminu do jego wniesienia. Organ odwoławczy pismem z dnia 22 kwietnia 2022 r. znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.1.JF, wezwał Stronę do uzupełnienia braku formalnego odwołania z dnia 16 marca 2022 r., tj. braku podpisu Strony na odwołaniu złożonym zarówno w wersji elektronicznej, jak również w wersji papierowej. Pismo zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 24 kwietnia 2022 r. W dniu 26 kwietnia 2022 r. do organu wpłynął za pośrednictwem systemu ePUAP dokument odwołania z dnia 16 marca 2022 r., na którym Strona złożyła podpis osobisty, natomiast odwołanie nie zostało poprawnie podpisane podpisem elektronicznym. W konsekwencji brak formalny odwołania nie został usunięty. Pismem z dnia 27 kwietnia 2022 r. (data wpływu 28 kwietnia 2022 r.) Strona przesłała za pośrednictwem operatora pocztowego Poczty Polskiej podpisane podpisem osobistym odwołanie od decyzji z dnia 2 marca 2022 r. 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS. Strona zarzuciła decyzji organu pierwszej instancji: „błędne przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji CN 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami, ze stawką podatku od towarów i usług 23%. Zamiast klasyfikacji przedmiotowego towaru do pozycji CN 4903 książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, ze stawką podatku od towarów i usług 5%”. Z uwagi na powyższe Strona wniosła o uchylenie rozstrzygnięcia o przyporządkowaniu przedmiotowego towaru do pozycji 4911 CN i zmianę klasyfikacji do pozycji 4903 CN z możliwością zastosowania stawki 5% VAT. Strona nie podniosła w odwołaniu zarzutów naruszenia przez organ pierwszej instancji konkretnych przepisów prawa materialnego ani procesowego. Pismem z dnia 5 maja 2022 r. znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.2.JF, organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Pismo zostało skutecznie doręczone Stronie w dniu 7 maja 2022 r. W odpowiedzi na powyższe postanowienie, Strona w piśmie z dnia 16 marca 2022 r. (data wpływu: za pośrednictwem systemu ePUAP 14 maja 2022 r., za pośrednictwem operatora pocztowego Poczty Polskiej 18 maja 2022 r.) wskazała, że chce przedstawić dodatkowe uzasadnienie spełnienia warunków przez towar dla CN 4903. 1.  Określenie użyte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z dnia 2 marca 2022 r. w przedmiocie wniosku, że kolorowanka jest „przeznaczona dla dorosłych” jest nieprawidłową sugestią i może wprowadzać w błąd. Nazwanie przedmiotu wniosku przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w ten sposób z góry sugeruje, że produkt nie może być książką dla dzieci, ponieważ jest przeznaczony dla dorosłych. Ów określenie nigdy nie pojawiło się we wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej. Natomiast przedmiot wniosku nie zawiera treści wymagających bycia osobą pełnoletnią – określanych jako „dla dorosłych”. 2.  Określenie użyte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wiążącej informacji stawkowej z dnia 2 marca 2022 r. w opisie towaru, zawarte w zdaniu „Kolorowanka przeznaczona jest dla dorosłych”, również jest nieprawidłową sugestią i może wprowadzać w błąd. Użycie błędnych sformułowań w decyzji o wydaniu wiążącej informacji stawkowej nie może sugerować i wpływać na jego nieprawidłową klasyfikację zgodnie z nomenklaturą scaloną CN w odniesieniu do jego faktycznych właściwości, przeznaczenia czy konstrukcji. Faktyczne cechy produktu stanowią przynależność do odpowiedniego kodu, a nie jego poprawne lub błędne nazwanie. Książka będąca przedmiotem wniosku jest przeznaczona dla dzieci starszych, w wieku szkolnym. Strona podkreśla jeszcze raz, zawartość kolorowanek nie przedstawia żadnych treści wymagających bycia osobą pełnoletnią – określanych jako „dla dorosłych”. 3.  Analiza przedstawiona w interpretacji wykazała, że zamieszczone w książce rysunki to nie (…) Podniesiony przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej argument, że: (…) jest bezzasadny. Książka jest przeznaczona dla dzieci, a wewnątrz znajdują się obrazki dla nich przeznaczone tj. zwierzęta, księżniczki, fryzury itp. w wersji bardziej realistycznej. Dowodami na to, że dzieci jak najbardziej dysponują wystarczającą precyzją i umiejętnościami i są w stanie pokolorować ilustracje zawarte w przedmiocie wniosku nawet w wieku 5. lat są załączniki, które Strona dołączyła do pisma. Załączniki (od 1 do 7) do pisma zawierają zdjęcia dzieci w wieku 5, 6, 7, 11, 12, 14 i 16 lat, które pokolorowały ilustracje z przedmiotowej książki. Prace pochodzą z udostępnień zamieszczonych na portalach społecznościowych. Strona wyjaśniła, że to cechy danego produktu wskazują na prawidłowe przyporządkowanie go do odpowiedniego kodu w klasyfikacji CN, a nie jego nazwa. Przedmiotowa książka spełnia wszystkie warunki przewidziane dla CN 4903. Natomiast błędna sugestia zamieszczona w przedmiocie wniosku i opisie towaru mogła wpłynąć na jego nieprawidłowe przyporządkowanie. Z uwagi na powyższe, Strona wniosła o uchylenie rozstrzygnięcia o przyporządkowaniu przedmiotowego towaru do pozycji CN 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami i zmianę klasyfikacji do pozycji CN 4903 książki obrazkowe, do rysowania lub kolorowania przeznaczone dla dzieci z możliwością zastosowania stawki 5% VAT. Postanowieniem z dnia 1 czerwca 2022 r., znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.4.JF, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zawiadomił Stronę zgodnie z art. 140 Ordynacji podatkowej, że prowadzone postępowanie odwoławcze od wiążącej informacji stawkowej nie zostanie załatwione w terminie wynikającym z art. 139 § 3 Ordynacji podatkowej, i jednocześnie wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy do dnia 30 czerwca 2022 r. Postanowienie doręczono Stronie w dniu 3 czerwca 2022 r., co potwierdza data wskazana w Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej rozpoznając sprawę na skutek złożonego odwołania, po rozpatrzeniu całości materiału dowodowego zgromadzonego w sprawie, stwierdza co następuje: I. Uzasadnienie klasyfikacji towaru w Nomenklaturze scalonej. Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4; 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi. W wyniku postępowania wszczętego na wniosek Strony, złożony do Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 6 grudnia 2021 r., organ pierwszej instancji w dniu 2 marca 2022 r. wydał wiążącą informację stawkową znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS, w której określił dla towaru – książki obrazkowej zawierającej 24 jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, przeznaczonej dla dorosłych, klasyfikację do kodu 4911 Nomenklatury scalonej oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy. Podstawę wydanego rozstrzygnięcia stanowiły właściwości analizowanej publikacji. Organ pierwszej instancji w uzasadnieniu decyzji w części dotyczącej klasyfikacji towaru wskazał, że: „(…) Skoro zatem kolorowanka przeznaczona jest dla osób dorosłych, nie może być ona klasyfikowana do pozycji 4903 CN, która obejmuje książki obrazkowe, do rysowania lub kolorowania przeznaczone dla dzieci” (str. 6 decyzji organu pierwszej instancji). Mając na uwadze powyższe, uwzględniając brzmienie Not wyjaśniających do pozycji 4903 CN, organ pierwszej instancji stwierdził, że przedmiotowy towar nie spełnia kryteriów klasyfikacyjnych do tej pozycji i powinien zostać objęty pozycją 4911 CN. Powyższemu organ pierwszej instancji dał wyraz wpisując w sentencji decyzji przeznaczenie publikacji: „dla dorosłych”. Zatem istotą sporu w niniejszej sprawie jest kwestia sklasyfikowania przez organ przedmiotu wniosku o wydanie WIS do kodu 4911 Nomenklatury scalonej i określenia stawki podatku od towarów i usług w wysokości 23%, podczas gdy zdaniem Strony, towar powinien zostać zaklasyfikowany do pozycji CN 4903 00 00 książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, ze stawką podatku od towarów i usług 5%. Organ odwoławczy dokonał szczegółowej analizy opisu klasyfikacji 4903 00 00 00 i 4911 Nomenklatury scalonej, odnoszących się do nich Not wyjaśniających, a także materiału dowodowego, a przede wszystkim próbki publikacji stanowiącej przedmiot WIS. W świetle powyższego, organ odwoławczy stwierdza co następuje. Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.), zwanym dalej rozporządzeniem Rady nr 2658/87, lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Z przytoczonego wyżej art. 42a ustawy wynika, że wiążąca informacja stawkowa zawiera opis towaru lub usługi, albo kilku towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, ich sklasyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji (według CN, PKOB, PKWiU) i właściwą stawkę podatku od towarów i usług. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Nomenklatura scalona zawarta jest w załączniku nr 1 do rozporządzenia Rady nr 2658/87 – art. 1 ust. 3 rozporządzenia. Nomenklatura scalona (CN) stanowi systematykę towarów w obrocie międzynarodowym i bazuje na Systemie Zharmonizowanym (HS), wprowadzonym w życie Międzynarodową Konwencją w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów sporządzoną w Brukseli 14 czerwca 1983 r., której Wspólnota Europejska jest stroną (decyzja Rady 87/369/EWG z 7 kwietnia 1987, Dz. Urz. WE L 198 z 20.07.1987 r., str. 1). Nomenklatura scalona (CN) w zakresie 6 cyfr (podpozycje) w pełni jest zgodna z systemem HS, który jest przyjęty na świecie przez większość państw – stron konwencji. CN stanowi systematyczny i hierarchiczny zbiór towarów podzielonych na duże grupy towarowe, które są podzielone na 21 sekcji (np. produkty mineralne), działy (2 cyfry CN), pozycje (4 cyfry CN), podpozycje (6 cyfr CN) oraz kody CN (8 cyfr CN). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej (CN) podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany wyłącznie do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod. W tym względzie należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w interesie pewności prawa i ułatwienia kontroli, decydującego kryterium dla klasyfikacji taryfowej towarów należy poszukiwać zasadniczo w ich obiektywnych cechach i właściwościach, takich jak określone w pozycjach CN oraz uwagach do sekcji lub działów (por. w szczególności wyroki TSUE: z dnia 18 lipca 2007 r. w sprawie C-142/06 (ECLI:EU:C:2007:449), Olicom, pkt 16; z dnia 11 grudnia 2008 r. w sprawach połączonych C-362/07 i C-363/07 (ECLI:EU:C:2008:710), Kip Europe i in., pkt 26; z dnia 7 maja 2009 r. w sprawie C-150/08 (ECLI:EU:C:2009:294), Siebrand BV, pkt 24; z dnia 20 maja 2010 r. w sprawie C-370/08, Data I/O, pkt 29 (ECLI:EU:C:2010:284)). Przy ustalaniu prawidłowej klasyfikacji towaru do danej pozycji Nomenklatury scalonej w pierwszej kolejności należy kierować się Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), określonymi w rozporządzeniu Rady nr 2658/87 oraz w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) nr 2021/1832 z dnia 12 października 2021 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L nr 385 z 29 października 2021 r., z późn. zm.). Najważniejszą regułą jest reguła 1, zgodnie z którą tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne, a do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią powyższych pozycji i uwag, zgodnie z następującymi regułami od 2 do 6. Nomenklatura scalona jest 8-znakowym rozwinięciem Systemu Zharmonizowanego (HS), a powołane wyżej Ogólne reguły interpretacji i uwagi do sekcji i działów pochodzą z Systemu Zharmonizowanego. Uwagi do sekcji i działów stanowią integralną część nomenklatury i zawierają szczegółowe informacje co do zakresu poszczególnych pozycji lub podpozycji, podają listę towarów włączonych lub wyłączonych, wraz z technicznym opisem i praktycznymi wskazówkami dla ich identyfikacji. Ich celem jest zapewnienie jednolitej interpretacji Systemu Zharmonizowanego i właściwej identyfikacji poszczególnych towarów, warunkującej poprawne ich zaklasyfikowanie do konkretnych pozycji lub podpozycji taryfowych. Do ustalenia prawidłowej klasyfikacji towarów stosuje się również: 1.  Noty wyjaśniające do Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów („Explanatory Notes”), Opinie klasyfikacyjne i Decyzje Komitetu Systemu Zharmonizowanego, które są wydawane i uaktualniane przez Światową Organizację Celną w Brukseli [World Customs Organization (WCO) – ustanowioną w 1952 r. jako Rada Współpracy Celnej]. Zmiany Not wyjaśniających do HS i Opinie klasyfikacyjne redagowane są przez Komitet HS Światowej Organizacji Celnej i przyjmowane zgodnie z artykułem 8 Konwencji w sprawie Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów, sporządzonej w Brukseli w dniu 14 czerwca 1983 r. Polska wersja językowa Not do HS znajduje się w Systemie ISZTAR tj. przeglądarce Taryfowej utrzymywanej w ramach Informacyjnego Systemu Zintegrowanej Taryfy Celnej – ISZTAR4[1]. 2.  Noty wyjaśniające do Nomenklatury scalonej (CN), będące efektem pracy Sekcji Nomenklatury Taryfowej i Statystycznej Komitetu Kodeksu Celnego, przyjmowane są przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia (EWG) nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego. Skonsolidowana wersja Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej, opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej serii C nr 119 z dnia 29 marca 2019 r. Przyjmowane po tej dacie przez Komitet Kodeksu Celnego Noty wyjaśniające, są publikowane w kolejnych Dziennikach Urzędowych Unii Europejskiej serii C. W celu jednolitego stosowania Nomenklatury scalonej w zakresie klasyfikacji towarów, środkami służącymi do zachowania jednolitej klasyfikacji towarów są także: ‒    rozporządzenia wykonawcze Komisji (UE) w sprawie klasyfikacji taryfowej towarów (poprzednio rozporządzenia Komisji WE), w których określa się podpozycje taryfowe, jakie powinny być stosowane w odniesieniu do opisanych towarów, wydawane przez Komisję Europejską na mocy art. 9 ust. 1 lit. a) rozporządzenia Rady nr 2658/87 po uzyskaniu opinii Komitetu Kodeksu Celnego, ‒    wyroki Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, ‒    wiążące informacje taryfowe (WIT), o których mowa w art. 33 Rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego unijny kodeks celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10.10.2013, str. 1, z późn. zm.). Noty wyjaśniające opracowane w odniesieniu do CN przez Komisję, a w odniesieniu do HS przez WCO, w znaczący sposób przyczyniają się do interpretacji poszczególnych pozycji, jednakże nie są prawnie wiążące. Ponadto, nawet jeżeli opinie WCO dotyczące klasyfikacji towaru w ramach Systemu Zharmonizowanego nie mają mocy wiążącej, to stanowią dla klasyfikacji tego towaru w Nomenklaturze scalonej wskazówki, które przyczyniają się w istotny sposób do interpretacji zakresu poszczególnych pozycji i podpozycji Nomenklatury scalonej. Przystępując do klasyfikacji wyrobu w Nomenklaturze scalonej (CN), należy wyjść od reguły 1 ORINS, która informuje, że dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalić zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów i dopiero gdy jest to niemożliwe, należy – przy zachowaniu kolejności – korzystać z następnych reguł, od 2 do 6. Z brzmienia ORINS wynika bowiem jednoznacznie, iż zostały one ułożone sekwencyjnie i ze względu na to zastosowanie kolejnej z nich uzależnione jest od uprzedniego wyeliminowania możliwości zastosowania uprzedniej reguły. Dopiero zatem gdy pierwsza reguła ORINS nie jest możliwa do zastosowania w sprawie, należy korzystać z reguł od 2 do 6 (por. wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2017 r. sygn. akt. V SA/Wa 71/16). Należy podkreślić, że klasyfikacji wyrobów w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej nie dokonuje się na podstawie nazw handlowych lub oznaczeń stosowanych na potrzeby innych ustaw. Jak już wcześniej bowiem wskazano – klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega pewnym warunkom określającym zasady, na których jest oparta oraz Ogólnym regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że określony towar zawsze jest klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji lub podpozycji z wyłączeniem innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zatem do każdego towaru jest przypisany odpowiedni kod CN. Przedmiotem decyzji WIS znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS, której dotyczy wniesione odwołanie, jest książka obrazkowa (…) zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania. Jak wynika z opisu towaru oraz analizy przesłanej próbki (…) Strona we wniosku zaproponowała klasyfikację towaru do kodu 4903 00 00 Nomenklatury scalonej. Natomiast organ pierwszej instancji stwierdził, że towar będący przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 49 i pozycją 4911 Nomenklatury scalonej (CN). W związku z przyjętą klasyfikacją, organ pierwszej instancji w wydanej decyzji określił, że właściwą stawką podatku od towarów i usług dla opodatkowania przedmiotowego towaru jest stawka w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 1 oraz ust. 1a ustawy. Zgodnie z tytułem, dział 49 Nomenklatury scalonej obejmuje „KSIĄŻKI, GAZETY, OBRAZKI I POZOSTAŁE WYROBY PRZEMYSŁU POLIGRAFICZNEGO, DRUKOWANE; MANUSKRYPTY, MASZYNOPISY I PLANY” Noty wyjaśniające do działu 49 wskazują, że do celów tego działu określenie „drukowany” obejmuje nie tylko reprodukowanie różnymi metodami zwykłego drukowania ręcznego (np. druk z grawiur lub drzeworytów, innych niż oryginały) lub drukowanie mechaniczne (druk typograficzny, druk offsetowy, litografia, rotograwiura itd.), ale również reprodukowanie za pomocą kopiarek, wytwarzanie pod kontrolą maszyny do automatycznego przetwarzania danych, wytłaczanie, fotografowanie, fotokopiowanie, termokopiowanie lub pisanie na maszynie (zobacz uwaga 2 do tego działu), bez względu na kształt znaków, w jakich drukowanie jest wykonywane (np. litery dowolnego alfabetu, cyfry, znaki stenograficzne, symbole alfabetu Morse’a lub innych kodów, znaki Braille’a, nuty, obrazki, diagramy). Jednakże określenie to nie obejmuje drukowania zabarwienia lub dekoracyjnego, lub powtarzających się deseni. Zgodnie z uwagą 2 do działu 49 określenie „drukowany” oznacza również reprodukowany za pomocą kopiarki, kontrolowanej przez maszynę do automatycznego przetwarzania danych, tłoczony, fotografowany, fotokopiowany, termokopiowany lub pisany na maszynie. W tym miejscu należy wskazać, że towar – książka obrazkowa zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, mieści się w dziale 49 Nomenklatury scalonej, który obejmuje, z kilkoma wyjątkami, wszystkie materiały drukowane, których zasadniczy charakter wynika z faktu ich zadrukowania we wzory, znaki lub rysunki. Mając powyższe na uwadze, w celu dokonania prawidłowej klasyfikacji przedmiotowego towaru, niezbędna jest dalsza analiza wybranych pozycji działu 49 CN. Pozycja 4901 CN obejmuje książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4901 CN, niniejsza pozycja obejmuje praktycznie wszystkie publikacje i materiały drukowane do czytania, ilustrowane lub nie, z wyjątkiem materiałów reklamowych oraz wyrobów w sposób bardziej szczegółowy objętych innymi pozycjami niniejszego działu (zwłaszcza pozycją 4902 – Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe, 4903 – Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania lub 4904 – Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione). Pozycja 4901 CN obejmuje: (A) Książki i książeczki, składające się głównie z materiału tekstowego dowolnego rodzaju i wydrukowane w dowolnym języku lub dowolnymi znakami, włącznie z alfabetem Braille’a lub znakami stenograficznymi. Zaliczają się tu dzieła literackie wszelkiego rodzaju, podręczniki (włączając edukacyjne książki ćwiczeń), z tekstem narracyjnym lub bez, które zawierają pytania lub ćwiczenia (zazwyczaj z miejscem na odręczne wypełnienie); publikacje techniczne; książki źródłowe, takie jak słowniki, encyklopedie i informatory (np. książki telefoniczne zawierające „żółte strony”); katalogi muzealne i bibliotek publicznych (ale nie katalogi handlowe); książki liturgiczne, takie jak modlitewniki i śpiewniki (inne niż śpiewniki muzyczne objęte pozycją 4904 ); książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Książki takie mogą być oprawione (w papier lub miękkie lub sztywne okładki), jedno- lub wielotomowe, lub mogą być w postaci drukowanych arkuszy obejmujących całość lub część kompletnego dzieła przeznaczonych do oprawienia. Obwoluty, obejmy, zakładki i inne drobne dodatki występujące łącznie z książkami uważane są za stanowiące część książki. (B) Broszury, pamflety i ulotki, które składają się z wielu kartek z materiałem do czytania połączonych razem (np. zszywkami) lub z kartek niepołączonych, lub nawet z pojedynczych kartek. Obejmuje publikacje, takie jak: krótsze rozprawy i monografie, instrukcje itd. wydane przez organy rządowe lub inne ciała, traktaty, arkusze śpiewnikowe itd. Grupa ta nie obejmuje drukowanych kart z osobistymi pozdrowieniami, wiadomościami lub zawiadomieniami (pozycja 4909) oraz drukowanych formularzy, które wymagają wprowadzenia pewnych dodatkowych informacji do ich wypełnienia (pozycja 4911). (C) Materiały tekstowe w postaci kartek do włożenia w skoroszyty. Pozycja ta obejmuje również: 1)  Gazety, dzienniki i periodyki oprawione inaczej niż w papier oraz komplety gazet, dzienników lub periodyków obejmujące więcej niż jeden numer, oprawione w jedną okładkę, nawet zawierające materiały reklamowe. 2)  Oprawione książki obrazkowe (inne niż książki obrazkowe dla dzieci objęte pozycją 4903). 3)  Zbiory drukowanych reprodukcji dzieł sztuki, rysunków itd. wraz z odnośnym tekstem (na przykład biografią artysty), z numerowanymi stronami i tworzące całość przystosowaną do oprawienia. 4)  Wkładki ilustrowane występujące razem z oprawionymi książkami zawierającymi odnośny tekst i stanowiące ich uzupełnienie. Pozycja 4901 nie obejmuje innych publikacji obrazkowych, które na ogół objęte są pozycją 4911. Uwzględniając powyższe, książka obrazkowa będąca przedmiotem wniosku nie spełnia kryteriów dla towarów objętych pozycją 4901 CN, zważywszy na zapis, że pozycja ta obejmuje m.in. książki dla dzieci (inne niż książki obrazkowe dla dzieci, książki do rysowania lub kolorowania objęte pozycją 4903). Zatem analizie należało poddać podpozycję 4903 00 00 CN wskazaną przez Stronę jako właściwą dla klasyfikacji przedmiotu wniosku o wydanie WIS. Kod 4903 00 00 00 CN obejmuje książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi do pozycji 4903 CN, niniejsza pozycja ogranicza się do książek obrazkowych wyraźnie tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci lub jako pomoc w pierwszych stadiach podstawowej edukacji, pod warunkiem że główną atrakcją są w nich ilustracje, a tekst jest dodatkiem (patrz uwaga 6 do działu 49). Kategoria ta obejmuje, na przykład elementarze obrazkowe oraz książki w rodzaju tych, w których sens historyjek oddaje seria obrazków opatrzonych podpisami lub pobieżnymi opowiastkami odnoszącymi się do pojedynczych obrazków. Obejmuje również książki do ćwiczeń dla dzieci składające się głównie z obrazków uzupełnionych tekstem, przeznaczone do pisania lub innych ćwiczeń. Pozycja ta nie obejmuje książek, nawet bogato ilustrowanych, napisanych w postaci ciągłych opowieści, których ilustracje odnoszą się do wybranych epizodów. Takie obejmuje pozycja 4901. Książki objęte tą pozycją mogą być drukowane na papierze, materiale włókienniczym itd. oraz zaliczają się do nich dziecięce książki szmaciane. Pozycja ta obejmuje również dziecięcą książkę obrazkową zawierającą „podnoszące się” wklejki lub ruchome figurki, jeżeli jednak taki artykuł jest zasadniczo zabawką, nie jest objęty tą pozycją (dział 95). Podobnie dziecięca książka obrazkowa, zawierająca obrazki lub modele do wycinania pozostaje objęta tą pozycją, pod warunkiem że części wycinane są dodatkiem, natomiast jeśli ponad połowa stron (włącznie z okładkami) przeznaczona jest do wycinania w całości lub częściowo, nawet gdy zawiera ona również pewną ilość tekstu, uważana jest za zabawkę (dział 95). Pozycja ta obejmuje również dziecięce książki do rysowania lub kolorowania. Składają się one głównie z połączonych stron (czasem w postaci odrywanych pocztówek), zawierających proste obrazki do kopiowania, zarysy obrazków, z drukowanymi instrukcjami lub bez nich, do wykończenia przez rysowanie lub kolorowanie; czasem dołączone są kolorowe ilustracje służące za wzór. Obejmuje również podobne książki z „niewidzialnymi” zarysami lub kolorami rysunków, które można ujawnić pocierając je ołówkiem lub nakładając wodę za pomocą pędzelka, jak również książki, które zawierają niewielkie ilości akwarel potrzebnych do kolorowania (np. w postaci palety). Organ pierwszej instancji w wyniku analizy próbki wskazał, że: „(…) Skoro zatem kolorowanka przeznaczona jest dla osób dorosłych, nie może być ona klasyfikowana do pozycji 4903 CN, która obejmuje książki obrazkowe, do rysowania lub kolorowania przeznaczone dla dzieci” (strona 6 decyzji organu pierwszej instancji). Powyższe potwierdził również opis publikacji dostępny na stronie internetowej (…) Zatem uwzględniając właściwości publikacji stanowiącej przedmiot wniosku o wydanie WIS organ pierwszej instancji rozważył przyporządkowanie przedmiotowego towaru do pozycji 4911 CN. Pozycja 4911 obejmuje pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami. Zgodnie z Notami wyjaśniającymi pozycja ta obejmuje wszelkie wyroby drukowane (włącznie z fotografiami i drukowanymi obrazami) z tego działu, które nie są szczegółowo objęte żadną z wcześniejszych pozycji tego działu. Oprawione obrazy i fotografie pozostają w tej pozycji, jeśli zasadniczy charakter całości nadaje obraz lub fotografia; w innym wypadku takie artykuły klasyfikowane są do pozycji, do której przynależą ramy, jako artykuły z drewna, metalu itd. Niektóre drukowane artykuły mogą być przeznaczone do wypełnienia w trakcie użytku pismem odręcznym lub maszynowym, ale pozostają objęte niniejszą pozycją, pod warunkiem że są zasadniczo materiałem drukowanym (patrz uwaga 12 do działu 48.). Tak więc drukowane formularze (np. formularze subskrypcyjne czasopism), wielokuponowe blankiety biletów podróżnych (np. lotnicze, kolejowe i autobusowe), okólniki, dokumenty, karty identyfikacyjne oraz pozostałe wyroby z wydrukowanymi informacjami, zawiadomieniami itd., wymagające jedynie wpisania danych szczegółowych (np. dat i nazwisk), klasyfikowane są do tej pozycji. Akcje, obligacje lub papiery wartościowe oraz podobne papiery i formularze czekowe, które również wymagają wypełnienia i potwierdzenia, klasyfikowane są jednak do pozycji 4907. Mając na uwadze przywołane wyżej opisy klasyfikacji, organ pierwszej instancji stwierdził, że towar będący przedmiotem analizy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 4911 Nomenklatury scalonej (CN). Organ odwoławczy uważa, że przedmiotowy towar - książka obrazkowa (…) zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania został nieprawidłowo zaklasyfikowany do pozycji 4911 CN. Towar będący przedmiotem wniosku należy  zaklasyfikować do podpozycji 4903 00 00 CN. Jak słusznie zauważyła Strona to cechy publikacji stanowią o przynależności towaru do odpowiedniego kodu Nomenklatury scalonej. Książka zawiera (…) W ocenie organu odwoławczego pokolorowanie tego typu rysunków wymaga precyzji i umiejętności. Niektóre obrazki na pewno nie są tworzone z przeznaczeniem dla dzieci „w pierwszych stadiach podstawowej edukacji”, ale jak najbardziej mogą z publikacji korzystać dzieci starsze. Należy zauważyć, że Noty wyjaśniające do HS do pozycji 4903 CN nie określają granicy wieku dziecka. Jednocześnie elementy opisu Not wyjaśniających dotyczące zawartości publikacji mogą sugerować, iż publikacje klasyfikowane do podpozycji 4903 00 00 CN mogą dotyczyć dzieci w różnym wieku, na różnym etapie rozwoju. Bowiem Noty wymieniają „proste obrazki do kopiowania”, publikacje „pomocne w pierwszych stadiach podstawowej edukacji”, czy publikacje „tworzone pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci”. Zatem przeznaczenie publikacji „dla dzieci” nie może być równoznaczne z ich przeznaczeniem wyłącznie dla dzieci „młodszych”. Owszem, Noty wyjaśniające odnoszą się do książek przeznaczonych dla dzieci, natomiast mogą być przeznaczone dla starszych dzieci, nastolatków czy młodzieży. W konsekwencji publikacje objęte podpozycją 4903 00 00 CN mogą zawierać precyzyjne ilustracje, bogate w szczegóły, o różnej tematyce, ze względu na fakt, że mogą być przeznaczone dla rozwoju zainteresowań „dziecka” – młodzieży czy nastolatka. Zamieszczone w książce będącej przedmiotem zaskarżonej WIS rysunki, nie są (…) Tego typu obrazki na pewno nie są tworzone z przeznaczeniem dla dzieci małych w „pierwszych stadiach podstawowej edukacji”, ale jak najbardziej mogą z niej korzystać celem rozwijania zainteresowań czy też „dla zabawy” dzieci starsze np. powyżej 10-12 lat i nastolatki. Zdaniem organu odwoławczego, objaśnienia dotyczące pozycji 4903 CN wskazują, że do pozycji tej należy zakwalifikować towary przeznaczone dla dzieci bez względu na wiek dziecka. Pokolorowanie tego typu rysunków wymaga dokładności, precyzji i umiejętności, którymi nie dysponuje dziecko na wcześniejszym etapie rozwoju. Jednocześnie tematyka oraz nasycenie detalami analizowanej publikacji jest uzasadniona w odniesieniu do zainteresowań nastolatków czy młodzieży, oraz dzieci starszych posiadających rozwinięte umiejętności w zakresie grafomotoryki. Zatem należy uznać, iż przedmiotowy towar – książka obrazkowa zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, spełnia kryteria publikacji tworzonych pod kątem zainteresowania lub do zabawy dla dzieci (na określonym „późniejszym” etapie rozwoju). Nomenklatura scalona w Notach wyjaśniających do pozycji 4903 CN w istocie nie klasyfikuje książek według wieku potencjalnego użytkownika, czy umiejętności lub uzdolnień odbiorcy. Należy zauważyć, że Noty wyjaśniające charakteryzują towary poprzez ich opis odnoszący się do atrybutów i przeznaczenia towarów objętych daną pozycją Nomenklatury scalonej. Na podstawie zawartych w Notach wyjaśniających wskazówek należy dokonać klasyfikacji towaru w oparciu o jego indywidualne cechy oraz przeznaczenie. Wymaga to szczegółowej i indywidualnej oceny towaru. A zatem publikacja objęta podpozycją 4903 00 00 Nomenklatury scalonej powinna być przeznaczona dla dzieci, przy czym brak w treści Not wyjaśniających odniesienia do wieku dziecka. W rezultacie nie można jednoznacznie określić kategorii wiekowej grupy docelowej dla której dedykowany jest produkt klasyfikowany do kodu 4903 00 00 00 CN. Podsumowując, szczególnie uzdolnione dzieci i młodzież mogą z powodzeniem kolorować obrazki zawarte w kolorowance pt. (…). Kolorowanka może być ofertą „dla dzieci w wieku szkolnym, uzdolnionych artystycznie, aspirujących do szkół plastycznych lub uczęszczających do takich szkół” (strona 2 odwołania), dlatego organ odwoławczy w wyniku prowadzonego postępowania odwoławczego stwierdza, że towar ten jest kolorowanką dla dzieci klasyfikowaną do podpozycji 4903 00 00 Nomenklatury scalonej, co zostało ustalone na podstawie cech publikacji. Mając zatem na względzie zarówno reguły ORINS, opis i brzmienie kodu 4903 00 00 00 oraz 4911 Nomenklatury scalonej, jak również powyższy opis towaru należy stwierdzić, iż towar będący przedmiotem wniosku, ze względu na jego właściwości i przeznaczenie jest towarem, który winien być zaklasyfikowany do podpozycji 4903 00 00 Nomenklatury scalonej. II. Ustalenie prawidłowej wysokości stawki podatku. W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%. Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w  którym: 1)  kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz 2)  wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%. Z kolei na mocy art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w  grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z  zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 19 wskazano CN ex 49 „Książki, gazety, obrazki i pozostałe wyroby przemysłu poligraficznego, drukowane; manuskrypty, maszynopisy i plany – wyłącznie towary objęte następującymi CN: 1)  ex 4901 Książki, broszury, ulotki i podobne materiały, drukowane, nawet w pojedynczych arkuszach – z wyłączeniem ulotek, 2)  ex 4902 Gazety, dzienniki i czasopisma, nawet ilustrowane lub zawierające materiały reklamowe – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne, 3)  4903 00 00 Książki dla dzieci, obrazkowe, do rysowania lub kolorowania, 4)  4904 00 00 Nuty drukowane lub w rękopisie, nawet ilustrowane lub oprawione, 5)  4905 Mapy i mapy hydrograficzne lub podobne mapy wszelkich rodzajów, włączając atlasy, mapy ścienne, plany topograficzne i globusy, drukowane, 6)  ex 4911 Pozostałe artykuły drukowane, włącznie z drukowanymi obrazkami i fotografiami – wyłącznie czasopisma regionalne lub lokalne”. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy – przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”. W wyniku ponownej analizy próbki towaru, opisu przedmiotu wniosku zawartego w WIS-W oraz wyjaśnień złożonych w uzupełnieniach do postępowania odwoławczego, organ odwoławczy stwierdza, że podniesione przez Stronę zarzuty dotyczące błędnego przyporządkowania towaru do pozycji  CN 4911 należało uznać za uzasadnione. Strona wyjaśniła, że to cechy danego produktu wskazują na prawidłowe przyporządkowanie go do odpowiedniego kodu w klasyfikacji CN, a nie jego nazwa. Dodatkowo należy wskazać, że stanowisko organu pierwszej instancji dotyczące skomplikowania oraz nasycenia detalami ilustracji objętych publikacją oraz jej tematyka w świetle braku wskazania w Notach wyjaśniających do pozycji 4903 wieku dziecka jest bezpodstawne. Ostatecznie stwierdzić należy, że organ pierwszej instancji w zaskarżonej decyzji dokonał błędnej klasyfikacji przedmiotowego towaru do pozycji 4911 CN. Po ponownej więc analizie zarzutów odwołania, wyjaśnień udzielonych w toku postępowania odwoławczego, organ odwoławczy uznał podniesione przez Stronę zarzuty za zasadne.  W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – książka obrazkowa zawierająca (…) jednostronnie wydrukowane ilustracje do kolorowania, klasyfikowany jest do podpozycji 4903 00 00 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a oraz poz. 19 załącznika nr 10 do ustawy. Wobec powyższego orzeczono jak w sentencji. Informacje dodatkowe: Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.5.JF z dnia 30 czerwca  2022 r., jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Strona może zwrócić się o interpretację indywidualna do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano decyzję, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem tej decyzji. Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.5.JF z dnia 30 czerwca 2022 r., wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych po dniu, w którym niniejsza decyzja została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: ‒    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), ‒    towar, będący przedmiotem niniejszej decyzji, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS z dnia 2 marca 2022 r. przed jej zmianą przepisy art. 14k – 14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). Oznacza to, że Strona może zastosować się do WIS znak 0112-KDSL2-2.440.399.2021.2.DS z dnia 2 marca 2022 r. do końca stosowanego przez nią okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję. Niniejsza decyzja o zmianie WIS znak 0110-KSI2-1.441.10.2022.5.JF z dnia 30 czerwca 2022 r., jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), tj. do 30 czerwca 2027 r., przy czym przed upływem tego terminu decyzja ta wygasa z mocy prawa w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego jej przedmiotem, w wyniku której decyzja staje się niezgodna z tymi przepisami. W takiej sytuacji wygaśnięcie niniejszej decyzji następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których decyzja stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności niniejszej decyzji stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Niniejsza decyzja jest ostateczna w administracyjnym toku instancji. Przysługuje na nią prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 1 (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). [1]https://ext-isztar4.mf.gov.pl/taryfa_celna/