0110-KSI2-1.442.22.2024.10.MG

DECYZJA Na podstawie art. 207 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, oraz art. 42h ust. 3a pkt 1 w zw. z art. 42g ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r., poz. 361, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem nieprawidłowości w wiążącej informacji stawkowej (zwana dalej również WIS) z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ, określającej dla usługi wstępu na grupowe zajęcia taneczne, rozstrzygnięcie: „Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu” oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy, uchyla z urzędu wyżej wymienioną decyzję i odmawia wydania WIS. UZASADNIENIE W dniu 15 kwietnia 2022 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 31 maja 2022 r. (data wpływu 31 maja 2022 r.). W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi. 1.  Pani (…) (zwana dalej Wnioskodawcą) jest obywatelką Polską, prowadzi działalność na terenie RP i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP w rozumieniu art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy PIT. Od 30 listopada 2011 r. jest czynnym podatnikiem podatku VAT. 2.  Wnioskodawca od 1 kwietnia 2004 r. prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na pozaszkolnych formach edukacji artystycznej (sklasyfikowane w PKD 85.52.Z), a faktycznie jest to prowadzenie szkoły nauki tańca. 3.  Nauka tańca jest prowadzona dla jej uczestników w formie grupowych zajęć tanecznych dla uczestników o różnych poziomach zaawansowania pod opieką instruktora jako podstawowa forma nauki tańca. 4.  W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca udostępnia swoim klientom salę, która jest odpowiednio przystosowana i wyposażona do ćwiczenia tańca. Wnioskodawca zapewnia więc klientom szczególną atmosferę sprzyjającą zajęciom, w postaci doboru odpowiedniego podkładu muzycznego, nagłośnienia, odpowiedniego oświetlenia oraz właściwego wyposażenia sali tanecznej m.in. w lustra. 5.  Wnioskodawca zapewnia również obecność na sali tańca instruktora. Instruktor spełnia funkcję opiekuna sali oraz ćwiczących, w szczególności: •     pilnuje przestrzegania przez ćwiczących regulaminu ćwiczeń, •     dba o bezpieczeństwo ćwiczących, •     dobiera odpowiedni dla danych zajęć, grupy i prezentowanych układów/kroków tańca repertuar muzyczny, •     dba o odpowiednie do zajęć oświetlenie sali. 6.  Instruktor służy również pomocą przy objaśnieniu sposobu wykonywania niektórych kroków tanecznych. W trakcie zajęć instruktor pokazuje więc jak należy wykonywać kroki taneczne, tłumaczy jak je wykonywać w sposób prawidłowy, doradza tańczącym, pokazuje jak wykonywać odpowiednie figury taneczne, na bieżąco wskazuje na błędy popełniane przez uczestników zajęć. 7.  Forma zajęć jest zróżnicowana. Uczestnicy zajęć nie muszą wykonywać wyłącznie poleceń instruktora. Instruktor pokazuje kroki, figury, ćwiczenia, które następnie uczestnicy zajęć wykonują samodzielnie. Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników. Istnieją również takie zajęcia, które mają charakter bardziej towarzyski, na których uczestnicy mogą po prostu potańczyć i na których nie uczą się nowych kroków, czy figur. 8.  Możliwość korzystania z rad instruktora jest zawarta w cenie wejścia na salę taneczną. Oznacza to, że uczestnicy nie ponoszą dodatkowych kosztów związanych z obecnością instruktora na sali. 9.  Poszczególne zajęcia odbywają się o określonych w grafiku dniach i godzinach, są otwarte dla każdego (oczywiście z uwzględnieniem pojemności sali) oraz odbywają się niezależnie od ilości osób w nich uczestniczących. 10.  Wejście na salę możliwe jest po uiszczeniu stosownej opłaty. W ramach określonego rodzaju karnetu, Wnioskodawca oferuje trzy rodzaje opłat w zależności od indywidualnych potrzeb klientów: •     karnety dzienne (zróżnicowane od ilości zajęć, w których w danym dniu uczestnik chce brać udział), •     karnety miesięczne (obejmujące możliwość wejść na zajęcia z określonego stylu tańca), •     karnety miesięczne (…) (obejmujące zajęcia w formie intensywnej). 11.  W zajęciach mogą uczestniczyć również osoby, korzystające z kart (…). 12.  Ponadto Wnioskodawca udostępnia salę z całym wyposażeniem odpłatnie osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej (konsumentom) bez udziału instruktora, celem doskonalenia umiejętności tanecznych. W tym zakresie działalność Wnioskodawca ogranicza się do zezwolenia na wstęp i korzystania z wyposażenia sali tanecznej. 13.  Działalność Wnioskodawcy nie jest działalnością edukacyjną w rozumieniu ustawy o systemie oświaty, lecz działalnością czysto rekreacyjną, oraz jest działalnością typową dla tego segmentu rynku. Pytanie Wnioskodawcy Czy świadczenie przez Wnioskodawcę usługi opisanych w stanie faktycznym dla konsumentów, tj. prowadzenie otwartych dla każdego zajęć tanecznych z udziałem instruktora i udostępnianie sali tanecznej podlega opodatkowaniu stawką 8% VAT? Stanowisko Wnioskodawcy 1.  Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. 2.  Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT. 3.  Powołany wyżej przepis art. 8 ust. 1 ww. ustawy wskazuje, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Z treści tego przepisu wynika, że ustawodawca przyjął generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia niebędące dostawą towarów. Stąd też należy stwierdzić, że definicja „świadczenia usług” ma charakter dopełniający definicję „dostawy towarów” i jest ona wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej. 4.  Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22%, przy czym stosownie do art. 146a pkt 1 w zw. z art. 146f ustawy VAT stawka ta aktualnie wynosi, co do zasady, 23%. Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% (zgodnie z art. 146a pkt 2 ustawy VAT w zw. z art. 146f ustawy VAT w okresie stawka ta wynosi aktualnie, co do zasady 8%). 5.  W załączniku nr 3 pod pozycją 65 wskazane są usługi związane z rozrywką i rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne natomiast pod pozycją 68 Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu. 6.  Wnioskodawca podaje, że prowadzona działalność ma na celu umożliwić klientom rekreację w czasie wolnym od pracy, odpocząć, zregenerować się psychicznie i fizycznie, i oddać się ich hobby. Nie służy ona pomocy klientom w zakresie prowadzenia przez nich działalności zarobkowej. 7.  Ponadto świadczone przez Wnioskodawcę są klasycznymi usługami, których klient może oczekiwać od tego rodzaju działalności. Oczywistym jest, że przy wejściu i chęci skorzystania z sali tanecznej klient oczekuje możliwości skorzystania z całej infrastruktury umożliwiającej tańczenie, a przy chęci skorzystania z zajęć tanecznych również z porad instruktora, tak samo jak przy wejściu do teatru obejrzenia spektaklu, czy przy wejściu na obiekt sportowy obejrzenia wydarzenia sportowego. 8.  Wnioskodawca wskazuje, że „wstęp” oznacza „możliwość wejścia gdzieś, prawo uczestniczenia w czymś”. Stąd też pojęcia „wstępu” w rozumieniu poz. 65 i 68 załącznika nr 3 ustawy VAT nie można utożsamiać jedynie z dostaniem się, wejściem do danego pomieszczenia i biernym przebywaniem w nim, ale również ze skorzystaniem z usług typowych dla rodzaju działalności prowadzonej w danym pomieszczeniu. Powyższe stanowisko znajduje oparcie tak w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego (w szczególności wyroku z dnia 30 stycznia 2014 r. I FSK 311/13), stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (w szczególności interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.414.2018.2.AS) czy też interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 2 grudnia 2014 r. nr PT1/033/32/354/LJU/14. 9.  Wnioskodawca podaje, że przedmiotowe orzeczenia i interpretacje zostały wydane co prawda w poprzednim stanie prawnym, natomiast aktualna treść pozycji 65 załącznika nr 3 jest tożsama z treścią pozycji 183 a treść aktualna pozycji 68 z treścią pozycji 186 złącznika nr 3 w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2020 r., stąd też w ocenie Wnioskodawcy powyższe interpretacje pozostają w mocy. W odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 24 maja 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.1.MJ, udzielonej w piśmie z dnia 31 maja 2022 r. Wnioskodawca wskazał co następuje: Pytanie 1. Jednoznaczne wskazanie jaka usługa jest przedmiotem wniosku, tj.: a)  prowadzenie grupowych zajęć tanecznych z instruktorem, czy b)  udostępnianie sali tanecznej z wyposażeniem bez instruktora? Należy wskazać jedną z ww. usług. Odpowiedź: „Wnioskodawczyni precyzuje, że wniosek dotyczy prowadzenia grupowych zajęć tanecznych z instruktorem.” Pytanie 2. Wskazanie wszystkich czynności jakie Wnioskodawca wykonuje w celu wyświadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1 (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać, w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi sprecyzowanej z nazwy i okoliczności jej świadczenia)? W przypadku wskazania, że przedmiotem wniosku jest prowadzenie grupowych zajęć tanecznych z instruktorem należy podać i opisać konkretne zajęcia taneczne. Odpowiedź: „Wnioskodawczyni w ramach świadczenia usługi prowadzenia zajęć grupowych tanecznych z instruktorem: –    umożliwia zapisanie się uczestnikowi na zajęcia poprzez zapisy na stronie internetowej, mailowo, telefonicznie lub bezpośrednio w recepcji. –    zapewnia odpowiednią infrastrukturę do uczestnictwa w zajęciach, tj. szatnię wraz z szafkami dla uczestników do przebrania się, salę taneczną wraz z koniecznym wyposażeniem (odpowiednie parkiet, lustra, nagłośnienie). –    zapewnia w zajęciach udział instruktora, który nadzoruje przebieg zajęć, czuwa nad bezpieczeństwem oraz doradza uczestnikom zajęć w kwestii tworzonej przez nich choreografii. (…). Forma zajęć, oprócz tematyki przyjmuje zawsze te samą formą polegająca na tym, że Instruktor po rozpoczęciu zajęć wprowadza uczestników zajęć na salę. W związku z tym, że zajęcia stanowią aktywność fizyczną przeprowadzana jest krótka rozgrzewka pod przewodnictwem instruktora. Po zakończeniu rozgrzewki puszcza muzykę i proponuje uczestnikom kroki na rozpoczęcie choreografii. Instruktor nie narzuca wszystkim uczestnikom jednej choreografii, każdy z uczestników może tworzyć kompozycję własne. Następnie przygląda się uczestnikom zajęć, w razie potrzeby koryguje wykonywane przez uczestników kroki, doradza gdy uczestnik tworzy własną choreografię. Instruktor czuwa również nad bezpieczeństwem zajęć. Po ich zakończeniu Instruktor jako ostatni opuszcza salę. W sytuacji prowadzenia przez instruktora grupy zaawansowanej instruktor doradza czy ten poziom zajęć jest odpowiedni dla uczestnika, przy czym ostateczna decyzja o uczestnictwie w zajęciach należy do uczestnika. Sytuacja ta, w ocenie Wnioskodawczyni jest porównywalna do świadczenia usług przez kino czy teatr (które też są opodatkowane stawką 8%), gdzie sama usługa przyjmuje tę sama formę (tj umożliwienie widzowi udziału w seansie czy spektaklu) natomiast siłą rzeczy tematyka usługi jest inna (inny film czy sztuka).” Pytanie 3. Czy Wnioskodawca jest właścicielem obiektu, w którym jest wykonywana usługa będąca przedmiotem wniosku, a jeżeli nie, to jaki posiada tytuł prawny (np. umowa najmu, dzierżawy, inna – jaka?) do korzystania z obiektu? Odpowiedź: „Wnioskodawczyni nie jest właścicielem obiektu, w którym świadczona jest usługa – wynajmuje lokal użytkowy.” Pytanie 4. Czy Wnioskodawca świadczy opisaną usługę w obiekcie sportowym – jaki jest to obiekt? Jeżeli nie, to gdzie/w jakim obiekcie usługa ta jest świadczona? Odpowiedź: „Obiekt w którym świadczona jest usługa nie jest obiektem sportowym. Jest to budynek (…). Wnioskodawczyni wynajęła w nim pomieszczenia o odpowiedniej powierzchni i przystosowała je do prowadzonej przez siebie działalności.” Pytanie 5. Czy w obiekcie, w którym Wnioskodawca świadczy usługę będącą przedmiotem wniosku, dostępne są również inne aktywności z zakresu poprawy sprawności fizycznej, rekreacji i/lub sportu? Jeżeli tak to jakie? Należy je wymienić i opisać. Odpowiedź: „Nie” Pytanie 6. Jeżeli w obiekcie dostępne są również inne formy aktywności sportowo-rekreacyjnej, to czy w ramach karnetu uprawniającego do wzięcia udziału w zajęciach nauki tańca, uczestnik ma możliwość uczestnictwa również w innych aktywnościach? Jeżeli tak to jakich? Odpowiedź: „Nie” Pytanie 7. Czy uczestnicy zajęć dostają jakiekolwiek zaświadczenia/certyfikaty lub inne dokumenty potwierdzające nabycie umiejętności w zakresie tańca? Jeżeli tak, to jakie to dokumenty i nabycie jakich umiejętności potwierdzają? Odpowiedź: „Nie” Pytanie 8. Jaka jest rola instruktora? Należy enumeratywnie wskazać zamknięty katalog czynności wykonywanych przez instruktora oraz szczegółowo je opisać. Odpowiedź: „Instruktor po rozpoczęciu zajęć wprowadza uczestników zajęć na salę. W związku z tym, że zajęcia stanowią aktywność fizyczną przeprowadzana jest krótka rozgrzewka pod przewodnictwem instruktora. Po zakończeniu rozgrzewki puszcza muzykę i pokazuje nowe kroki lub proponuje uczestnikom już te znane. Instruktor nie narzuca wszystkim uczestnikom jednej choreografii, każdy z uczestników może tworzyć kompozycję własne. Następnie przygląda się uczestnikom zajęć, w razie potrzeby koryguje wykonywane przez uczestników kroki, doradza gdy uczestnik tworzy własną choreografię. Instruktor czuwa również nad bezpieczeństwem zajęć. Po ich zakończeniu Instruktor jako ostatni opuszcza salę. W sytuacji prowadzenia przez instruktora grupy zaawansowanej instruktor doradza czy ten poziom zajęć jest odpowiedni dla uczestnika, przy czym ostateczna decyzja o uczestnictwie w zajęciach należy do uczestnika.” Pytanie 9. Na podstawie jakiego stosunku prawnego/umowy łączącej Wnioskodawcę i instruktora, prowadzone są zajęcia tańca (tzn. czy instruktorzy są zatrudnieni na umowę o pracę, czy na podstawie innych form świadczenia pracy lub współpracy)? Odpowiedź: „Instruktorzy pracują u Wnioskodawczyni na podstawie umów cywilnoprawnych o świadczenie usług. Instruktorów z uczestnikami nie łączy żadna umowa ani inny stosunek prawny, a Instruktorzy świadczą usługi w imieniu i na rzecz Wnioskodawczyni.” Pytanie 10. Kto ponosi odpowiedzialność w razie wystąpienia kontuzji u uczestnika kursu? Wnioskodawca, czy inny podmiot? Odpowiedź: „W przypadku wystąpienia kontuzji uczestnika z winy Wnioskodawczyni lub osób działających w jej imieniu i na jej rzecz (tj. Instruktorów) odpowiedzialność ponosi Wnioskodawczyni. Natomiast w przypadkach gdy do kontuzji dojdzie z winy innych osób (np. innego uczestnika zajęć) odpowiedzialność ponosi osoba z której winy do kontuzji doszło.” Pytanie 11. Jakie są zasady uczestnictwa w zajęciach tanecznych oraz pobierania opłat za udział w nich? Należy przesłać umowę zawartą przez Wnioskodawcę z uczestnikiem na wykonanie usługi będącej przedmiotem złożonego wniosku oraz regulamin sali oraz regulamin zajęć obejmujący usługę będącą przedmiotem złożonego wniosku. Odpowiedź: „W związku z ograniczoną ilością miejsca w sali tanecznej zapisy na zajęcia są dokonywane przez uczestników z wyprzedzeniem telefonicznie, mailowo, za pośrednictwem strony internetowej lub osobiście w recepcji. Wnioskodawczyni ma prawo odmówić wykonania usługi gdy z racji obłożenia zajęć nie ma już dla uczestnika miejsca. Istnieje możliwość zakupu biletu wstępu na pojedyncze zajęcia, lub wykupienia karnetu na większą ilość wejść. Opłata dokonywana jest przed wstępem na zajęcia. Karnet nie jest powiązany z tematyką poszczególnych zajęć i uprawnia do wejścia na każde zajęcia tematyczne. Nie jest podpisywana z uczestnikiem żadna umowa – do jej zawarcia dochodzi poprzez zakupienie biletu wstępu. Prawa i obowiązki stron reguluje regulamin dostępny w miejscu prowadzenia zajęć który to obejmuje postanowienia tak korzystania z sali jak i świadczenia usługi przez Wnioskodawczynię.” Ponadto, w piśmie z dnia 31 maja 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że nie posiada opinii GUS dotyczącej klasyfikacji statycznej dla przedmiotowej usługi. Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca załączył (…). W dniu 2 czerwca 2022 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał wiążącą informację stawkową nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ, w której dla usługi wstępu na grupowe zajęcia taneczne określono: –    rozstrzygnięcie: Pozostałe usługi związane z rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu, –    stawkę podatku od towarów i usług: 8%, –    podstawę prawną rozstrzygnięcia: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy. Decyzja została doręczona Wnioskodawcy w dniu 2 czerwca 2022 r., co potwierdza data wskazana na urzędowym poświadczeniu doręczenia (UPD). Wnioskodawca nie wniósł odwołania od ww. decyzji. W ramach nadzoru nad poprawnością wydawanych wiążących informacji stawkowych sprawę poddano ponownej analizie. W przedmiotowej sprawie zweryfikowania wymagał przede wszystkim przedmiot wniosku o WIS, jego klasyfikacja oraz określona stawka podatku od towarów i usług. Wobec powyższego, postanowieniem z dnia 11 września 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczął z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia wydanej w dniu 2 czerwca 2022 r. wiążącej informacji stawkowej nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ. Pismo, pomimo dwukrotnego awizowania, nie zostało przez Wnioskodawcę podjęte w terminie. Wobec powyższego postanowienie zostało uznane za doręczone w dniu 1 października 2024 r. W dniu 14 listopada 2024 r. za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-PUAP do Organu wpłynęło pismo, w którym (…) poinformował Organ o ustanowionym dla Niego pełnomocnictwie do reprezentowania Wnioskodawcy w postępowaniu nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.MG. Do pisma załączono uwierzytelniony odpis pełnomocnictwa szczególnego (PPS-1). Następnie, w dniu 19 listopada 2024 r. i w dniu 21 listopada 2024 r. ww. pismo (wraz z załącznikiem) zostało ponownie przesłanie do Organu za pośrednictwem właściwego do prowadzenia korespondencji w sprawach WIS systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy. Organ dostrzegł potrzebę doprecyzowania opisu przedmiotu wniosku o wydanie WIS, w związku z czym w dniu 25 listopada 2024 r. do Wnioskodawcy zostało skierowane wezwanie nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.4.MG. Wezwanie zostało doręczone w dniu 25 listopada 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD z e-Urzędu Skarbowego). W uzupełnieniu wniosku o wydanie WIS z dnia 2 grudnia 2024 r. (data wpływu 2 grudnia 2024 r.), stanowiącym odpowiedź na ww. wezwanie, Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi na pytania Organu: I.       W odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS: 1.  Jaka jedna, konkretna usługa jest przedmiotem wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r.? Należy wskazać jaki rodzaj zajęć (kurs tańca z instruktorem, zajęcia towarzyskie) jest przedmiotem usługi. Odpowiedź: „Wniosek dotyczył wstępu i uczestnictwa w prowadzonych przez wnioskodawczynię zajęciach towarzyskich z uwagi na fakt, iż prowadzone przez wnioskodawczynię zajęcia taneczne dotyczą tzw. tańców (…) wskazanych w pierwotnym wniosku, których to forma i sposób wykorzystania nabytych umiejętności jest innych niż w przypadku tańców towarzyskich. W pierwszej kolejności pierwszej kolejności tańce (…) są tańczone w klubach, na imprezach masowych czy, dyskotekach, gdzie jest możliwość tańca tak w parze jak i samemu. Rozwój tancerza nie jest uwarunkowany znajomością konkretnych figur tanecznych na tym samym poziomie przez jego partnera/partnerkę taneczną. Te style taneczne, (...)wymagają jedynie znajomości podstaw, różnica poziomów podczas tańczenia, nie przeszkadza. W przeciwieństwie do tańców towarzyskich, gdzie głównym celem jest opanowanie formalnych kroków i póz (np. (...)) głównym celem głównym celem tańca (…) jest integracja z innym osobami, poprzez taniec i możliwość ekspresji poprzez taniec. Na zajęciach nie są wydawane żadne certyfikaty ani dyplomy, a ukończenie jednego kursu nie powoduje automatycznie możliwości przejścia do kursu bardziej zaawansowanego.” 2.  Proszę wskazać, czy w ramach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 1 zajęć tworzone są grupy skupiające uczestników prezentujących różne stopnie zaawansowania umiejętności tanecznych. Jeśli tak to proszę wskazać jaki jest powód takiego rozwiązania. Odpowiedź: „Tak są tworzone grupy o różnym poziomie trudności, przy czym ostateczna decyzja co do udziału w zajęciach zależy od uczestnika. Nie jest prowadzona wcześniejsza weryfikacja umiejętność uczestnika. Poszczególne zajęcia podzielone są na zajęcia (…). Podział ten wynika z faktu, iż do udziału w zajęciach konieczna jest chociaż minimalna wiedza o krokach tanecznych, rymie tempie tańca, którą uczestnik musi znać, lub się z nią zapoznać, by czerpać przyjemność z zajęć i tańca z innymi uczestnikami. Nadto deklaracja uczestnika co do jego umiejętności poprzez zapisanie się na grupę o konkretnym stopniu zaawansowania pozwala instruktorowi na odpowiedni dobór repertuaru muzycznego. Osoby znające kroki, wćwiczone w nich, mogą je wykonywać szybciej i dokładniej co pozwala na dobór bardziej dynamicznej muzyki w trakcie zająć. Niezależnie od powyższego znając poziom uczestników i antycypując w ten sposób ruchy które mogą oni wykonywać w trakcie tańca jest w stanie dobrać właściwą rozgrzewkę, która poprzedza właściwe zajęcia, celem uniknięcia kontuzji przez uczestników.” 3.  Do jakiej, jednej konkretnej grupy uczestników kierowane są zajęcia będące przedmiotem wniosku (dzieci lub młodzież czy dorośli). Odpowiedź: „Zajęcia są prowadzone dla osób dorosłych.” 4.  Czy założeniem i celem świadczonej usługi jest opanowanie przez uczestników zajęć kroków tanecznych, stylów konkretnego tańca lub tańców (w stopniu właściwym dla poziomu trudności kursu)? Odpowiedź: „Nie. Celem zajęć, jest przede wszystkim umożliwienie uczestnikom tańca w grupie o podobnym zaawansowaniu, w stylu tanecznym w którym prowadzone są zajęcia. Zajęcia polegają na przekazaniu uczestnikowi wystarczającej wiedzy i pokazaniu trudniejszych elementów by sam, nie w narzuconej choreografii, a wedle własnego uznania, mógł ćwiczyć.” 5.  Czy w czasie trwania cyklu przedmiotowych zajęć każde następne spotkania charakteryzuje różnica polegająca na weryfikacji, doskonaleniu nabytych już umiejętności lub/i wprowadzeniu nowych elementów (ćwiczeń, kroków tanecznych) celem ich poznania i opanowania przez uczestników? Odpowiedź: „Nie. Zajęcia nie polegają na utrwalaniu już wcześniej opanowanych elementów choreografii a następnie dołączaniu do niej nowych elementów, które są następnie na kolejnych zajęciach utrwalane. Instruktorzy co prawda na zajęcia proponują wprowadzenie nowych kroków tanecznych do tworzonych przez samych uczestników choreografii, a następnie na wyraźne życzenie uczestnika pomaga mu w opanowaniu nowego elementu.” 6.  Jeśli odpowiedź na pytanie nr 4 lub/i 5 jest twierdząca, to czy w ramach prowadzenia zajęć tworzony i realizowany jest plan treningowy/plan kursu dla grupy? Jeśli tak, to proszę przesłać lub szczegółowo opisać przykładowy plan. Odpowiedź: „Nie. W ramach zajęć dla poszczególnych grup nie są tworzone plany treningowy/plany kursów.” II.     W odniesieniu do zadań/czynności wykonywanych przez instruktora: 1.  Proszę o przesłanie przykładowej umowy z instruktorem prowadzącym zajęcia będące przedmiotem wniosku. Wnioskodawca przesłał wzór formularza umowy z instruktorem. 2.  Należy wskazać zamknięty katalog czynności faktycznie wykonywanych przez instruktora oraz szczegółowo je opisać. Proszę udzielić odpowiedzi w zakresie usługi będącej przedmiotem niniejszej sprawy, tj. usługi wskazanej w odpowiedzi na pytanie nr 1. Odpowiedź: „Instruktor po rozpoczęciu zajęć wprowadza uczestników zajęć na salę. W związku z tym, że zajęcia stanowią aktywność fizyczną przeprowadzana jest krótka rozgrzewka pod przewodnictwem instruktora. Instruktor sprawdza, czy uczestnicy posiadają obuwie zamienne. Po zakończeniu rozgrzewki puszcza muzykę i pokazuje nowe kroki lub proponuje uczestnikom już te znane. Instruktor nie narzuca wszystkim uczestnikom jednej choreografii, każdy z uczestników może tworzyć kompozycję własne. Następnie przygląda się uczestnikom zajęć, w razie potrzeby koryguje wykonywane przez uczestników kroki, doradza gdy uczestnik tworzy własną choreografię. Instruktor czuwa również nad bezpieczeństwem zajęć. Po ich zakończeniu Instruktor jako ostatni opuszcza salę. W sytuacji prowadzenia przez instruktora grupy zaawansowanej instruktor doradza czy ten poziom zajęć jest odpowiedni dla uczestnika, przy czym ostateczna decyzja o uczestnictwie w zajęciach należy do uczestnika.” 3.  Na podstawie jakich przesłanek instruktor doradza czy poziom grupy zaawansowanej jest odpowiedni dla konkretnego uczestnika i jaki jest cel tej porady? Odpowiedź: „Instruktor doradza uczestnikowi wybór poziomu zaawansowania na wyraźne życzenie uczestnika, przed wyborem zajęć, ewentualnie w ich trakcie, na podstawie rozmowy z uczestnikiem. Celem tej porady jest zapewnienie uczestnikowi jak największej satysfakcji z zajęć. Ciężko jest odczuwać satysfakcję z zajęć, gdy z jednej strony jest się znacząco gorszym od pozostałych członków grupy, a z drugiej strony z uwagi na niższy poziom uczestników brak możliwości rozwinięcia swoich umiejętności. Drugą kwestią jest bezpieczeństwo samego uczestnika. Jak wskazano wyżej, każde zajęcia poprzedzane są rozgrzewką dla uczestników mającą uchronić ich przed kontuzjami. Z uwagi na różną intensywność zajęć, tempo i dynamikę muzyki ważne jest dostosowanie rozgrzewki do intensywności zajęć, oraz czy uczestnik posiada odpowiednia kondycję do nich.” Postanowieniem z dnia 5 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.5.MG Organ wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy na dzień 31 stycznia 2025 r. Pismo zostało doręczone w dniu 16 grudnia 2024 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD z e-Urzędu Skarbowego). Postanowieniem z dnia 7 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.6.MG, Organ na podstawie art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Przedmiotowe postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 20 stycznia 2025 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia (UPD z e-Urzędu Skarbowego), zatem wyznaczony termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego upłynął z dniem 27 stycznia 2025 r. Wnioskodawca nie skorzystał z prawa do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Postanowieniem z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.7.MG Organ wyznaczył nowy termin załatwienia sprawy na dzień 31 marca 2025 r. Pismo zostało doręczone w dniu 29 stycznia 2025 r., co potwierdza data wskazana na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego. Szczegółowa analiza udzielonych przez Wnioskodawcę informacji ujawniła, iż nadal istniała potrzeba uściślenia, jakie jedno, skonkretyzowane świadczenie jest przedmiotem wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r. Udzielone przez Wnioskodawcę dotychczas informacje nie pozwoliły bowiem na identyfikację jednej, konkretnej usługi, którą Wnioskodawca oferuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Jak bowiem ustalono, Wnioskodawca oferuje odrębne zajęcia dotyczące różnych stylów tańca. Wobec powyższego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.8.MG, ponownie wezwał Wnioskodawcę do wskazania jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r., tj. wskazanie tylko jednej usługi (kursu jednego rodzaju tańca) spośród oferowanych przez Wnioskodawcę dla wskazanej grupy osób (osoby dorosłe). Wezwanie, zgodnie z Urzędowym Poświadczeniem Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego, zostało doręczone w dniu 29 stycznia 2025 r. W odpowiedzi na powyższe wezwanie Organu, udzielonej w piśmie z dnia 5 lutego 2025 r. (data wpływu 5 lutego 2025 r.) Wnioskodawca wskazał co następuje: „(…) Wnioskodawczyni podtrzymuje swoje stanowisko, że jej wniosek dotyczy jednej z kilku świadczonych przez nią usług tj. wstępu na zajęcia taneczne. Wnioskodawczyni podaje, że jak wynika ze strony internetowej jej działalności, na którą to powołuje się Organ w wezwaniu z dnia 28-ego stycznia 2025 roku w zakładce cennik oferuje następujące usługi (…): wstęp na poszczególne zajęcia tego samego dnia ((…)) (…) Wykup karnetu dziennego czy też miesięcznego nie jest przypisany daje uprawnienie do wejścia na dowolne organizowane tego dnia zajęcia, bez przypisania do konkretnych zajęć, kursu, czy stylu tanecznego. Nie ma również rozróżnienia cenowego pomiędzy poszczególnymi zajęciami zatem klient de facto otrzymuje jedną usługę – wstęp na zajęcia taneczne a to od jego decyzji zależy z których zajęć skorzysta. Podobna sytuacja występuje gdy klient wykupuje wstęp do siłowni. Posiada on uprawnienia do skorzystania z wszystkich usług świadczonych na siłowni i to od jego decyzji zależy, czy zdecyduje się na udział w aerobiku, zumby, czy będzie indywidualnie ćwiczył na przyrządach. natomiast korzysta z jednej usługi – możliwości wstępu i rekreacyjnego spędzania czasu w ramach oferowanych przez usługodawcę atrakcji. Wnioskodawczyni podaje, że w chwili wykupienia u niej możliwości wstępu na zajęcia klient nie musi się określać z których konkretnie zajęć chce skorzystać (vide (…)). Podobna sytuacja występuje w sytuacji wykupienia karnetu do kina. Klient wykupuje prawo do wstępu na salę kinową (kilkukrotnie) bez deklaracji z jaki film chce obejrzeć – to zależy od jego decyzji, podejmowanej już po zakupieniu usługi. W konsekwencji pomimo różnic w oferowanych przez Wnioskodawczynię stylach tańca oferuje ona jedną usługę w postaci wstępu na zajęcia taneczne (tak jak kino oferuje w swym repertuarze różne filmy, lecz jedną usługę – wstęp na sale kinową). Wnioskodawczyni podaje, że w przeciwieństwie do oferowanej przez nią usługi wstępu na zajęcia taneczne oferuje również kursy polegające na nauce konkretnego stylu tanecznego tj. zajęcia indywidualne oraz karnety miesięczny –(…) gdzie całość jest poświęcona jednemu stylowi tańca a klient wykupuje jedną usługę w postaci całego zamkniętego kursu (…). Te usługi nie są objęte wnioskiem gdyż obejmują one usługi o innym charakterze nakierowane na działalność szkoleniową mającą na celu naukę konkretnego stylu tańca a nie czysta rekreację.” Postanowieniem z dnia 11 lutego 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.9.MG, Organ w myśl art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Zgodnie z datą wskazaną na Urzędowym Poświadczeniu Doręczenia z e-Urzędu Skarbowego, ww. postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy dnia 21 lutego 2025 r. Termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w przedmiotowej sprawie materiału dowodowego upłynął zatem z dniem 28 lutego 2025 r. Wnioskodawca nie wypowiedział się w sprawie zebranego materiału dowodowego. Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że wiążąca informacja stawkowa z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ nie jest prawidłowa i wyjaśnia, co następuje. Należy zaznaczyć, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego wydał wskazaną powyżej decyzję z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ, w której określił przedmiot wniosku jako usługę wstępu na grupowe zajęcia taneczne oraz rozstrzygnął, że świadczenie opisane we wniosku o wydanie WIS i jego uzupełnieniu to: „Pozostałe usługi związane z rekreacją - wyłącznie w zakresie wstępu”. Tym samym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając powyższe rozstrzygnięcie dokonał klasyfikacji de facto działalności gospodarczej Wnioskodawcy w zakresie usług związanych z zajęciami tanecznymi, co jest działaniem nieprawidłowym i szerzej zostanie wykazane w dalszej części przedmiotowej decyzji. Mając na uwadze potrzebę wyczerpującego uzasadnienia przedmiotowego rozstrzygnięcia, Organ uznaje za zasadne przywołanie przepisów prawa stanowiących podstawę przeprowadzonego postępowania w sprawie wiążącej informacji stawkowej. Zgodnie z art. 42a ustawy, WIS jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera: 1)  opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS; 2)  klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do: a)  określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi, b)  stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4, 3)  stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4. Natomiast zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym: a)  szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, b)  (uchylona), c)  wskazanie przepisów ustawy lub przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w ust. 4. W myśl art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być: 1)  towar albo usługa, albo 2)  towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu. Zgodnie z art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. W sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20 (art. 42g ust. 2 ustawy). Z powyższych przepisów wynika zatem, że WIS ma wskazywać wnioskodawcy właściwą dla danego towaru albo usługi, albo świadczenia złożonego stawkę podatku VAT w powiązaniu z właściwą klasyfikacją tego towaru albo usługi, albo świadczenia złożonego według stosownej klasyfikacji. Ponadto należy zauważyć, że klasyfikacja według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług - a w ślad za tym określenie stawki podatku od towarów i usług - wymaga jednoznacznego i precyzyjnego opisu jednego konkretnego świadczenia oraz wykonywanych w jego ramach czynności oraz przedmiotu, którego te czynności dotyczą. Każda informacja dotycząca wykonywanego świadczenia może decydować o jego zaklasyfikowaniu według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej mocą rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.), dalej zwana PKWiU. Budowa Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz przepisy dotyczące stosowania właściwej stawki VAT wymagają zatem odrębnego klasyfikowania każdego z świadczeń, które w jakimkolwiek zakresie różnią się od siebie. Zgodnie z art. 42h ust. 3 pkt 4 i 5 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wszczyna z urzędu postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIS w przypadku wystąpienia albo uzasadnionego przypuszczenia wystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość, w szczególności w przypadku: 4)  błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego; 5)  istnienia w dniu jej wydania przesłanek odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania WIS, odmowy wydania WIS albo umorzenia postępowania; Z kolei na mocy art. 42h ust. 3a, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po przeprowadzeniu postępowania określonego w ust. 3: 1)  uchyla WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy albo umarza postępowanie albo 2)  zmienia WIS i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy, albo 3)  umarza postępowanie, jeżeli w jego wyniku sprawa zostałaby rozstrzygnięta jak w WIS albo jeżeli postępowanie stało się bezprzedmiotowe. Przeprowadzona przez Organ ponowna weryfikacja przedmiotu wniosku o wydanie WIS pomimo korespondencji z Wnioskodawcą nie doprowadziła do ustalenia faktycznego i jasno sprecyzowanego przedmiotu wniosku, a ten aspekt jest zagadnieniem wstępnym, bez którego nie jest możliwe dalsze prowadzenie postępowania. Należy zauważyć, że we wniosku o wydanie WIS oraz jego uzupełnieniach przedstawiono m.in. następujące informacje, istotne z punktu widzenia prawidłowej identyfikacji i oceny przedmiotu sprawy: „(…) Wnioskodawczyni od 01.04.2004 roku prowadzi działalność gospodarczą polegającą głównie na pozaszkolnych formach edukacji artystycznej (sklasyfikowane w PKD 85.52.Z), a faktycznie jest to prowadzenie szkoły nauki tańca. Nauka tańca jest prowadzona dla jej uczestników w formie grupowych zajęć (…) o różnych poziomach zaawansowania pod opieką instruktora jako podstawowa forma nauki tańca. (…) Wnioskodawczyni zapewnia również obecność na sali tańca instruktora. (…) Stopień uczestnictwa instruktora w objaśnianiu kroków, figur, czy ćwiczeń zależy również od stopnia zaawansowania uczestników. (…)” (zob. wniosek o wydanie WIS). W ramach prowadzonego z urzędu postępowania Organ w wyniku analizy informacji zawartych w materiale dowodowym stwierdził, iż Wnioskodawca świadczy różnego rodzaju usługi, w tym oferuje zajęcia taneczne indywidualne oraz grupowe. Zajęcia grupowe są ponadto dostępne w opcjach o różnych stopniach zaawansowania. Z całokształtu opisu sprawy nie wynikało, jakie konkretnie zajęcia są przedmiotem wniosku o wydanie WIS. Kwestia ta stanowiła przedmiot wyjaśnień Organu, w ramach których w piśmie z dnia 25 listopada 2024 r. nr 0112-KSI2-1.442.22.2024.4.MG, wezwano Wnioskodawcę m.in. do wskazania jaka jedna, konkretna usługa jest przedmiotem wniosku z dnia 15 kwietnia 2022 r. W ww. piśmie Organ szczegółowo wyjaśnił, iż należało określić jeden rodzaj zajęć. W odpowiedzi na powyższe, udzielonej w piśmie z dnia 2 grudnia 2024 r., Wnioskodawca wskazał, iż wniosek dotyczy wstępu i uczestnictwa w prowadzonych przez Wnioskodawcę zajęciach towarzyskich, co uzasadnił twierdzeniem, że zajęcia dotyczą tzw. tańców (…) wymienionych we wniosku o wydanie WIS. W uzupełnieniu wniosku o wydanie WIS z dnia 31 maja 2022 r. wskazano następujące style tańca: (…). W piśmie z dnia 2 grudnia 2024 r. Wnioskodawca wskazał również, iż w ramach ww. zajęć tworzone są grupy o różnym poziomie trudności (tj. (…)). Wnioskodawca wskazał, iż zajęcia są prowadzone dla osób dorosłych. Zajęcia oferowane przez Wnioskodawcę są prowadzone przez instruktora. Organ dokonał analizy informacji zamieszczonych na stronie internetowej poświęconej szkole tańca (…), prowadzonej przez Wnioskodawcę ((…)). Organ stwierdził, iż w żadnym miejscu w ofercie Wnioskodawcy, wynikającej z ww. strony internetowej, nie występują tzw. „zajęcia towarzyskie”. W ofercie Wnioskodawcy brak jest wskazania tego typu usługi, rozumianej jako odrębne zajęcia lub jako zbiór tego rodzaju zajęć. Nie sposób zatem ocenić, do jakich w istocie, konkretnych zajęć objętych ofertą Wnioskodawcy odnoszą się wskazane „zajęcia towarzyskie”. Ponadto, na stronie internetowej Wnioskodawcy, w zakładce pod nazwą „(…)” ((…)) wymieniono między innymi następujące rodzaje tańców: (…) W grafiku, dostępnym również na powyższej stronie internetowej Wnioskodawcy (…), ujęto m.in. następujące zajęcia: (…) i inne. Zajęcia odbywają się w wyznaczonych dniach, o wyznaczonych godzinach, w różnych salach (sala 1 lub sala 2). Wszystkie zajęcia są określone w omawianym grafiku jako kursy, przy czym przy każdych zajęciach odbywających się w danym dniu i o określonej godzinie zamieszczona jest również informacja o stopniu zaawansowania danych zajęć (np. (…)). Niektóre, różnego rodzaju zajęcia odbywają się jednocześnie, o tej samej godzinie, lecz w różnych salach. Klient ma zatem możliwość wybrania tylko jednych, konkretnych zajęć, gdyż fizycznie nie jest w stanie uczestniczyć w różnych zajęciach (kursach) o tej samej godzinie, na różnych salach, pod okiem różnych instruktorów. Nie może zatem w jednym określonym momencie korzystać z wielu ofert Wnioskodawcy. Należy podkreślić, co już wskazano powyżej, że Organ nie zidentyfikował usługi wskazanej przez Wnioskodawcę pod nazwą „zajęcia towarzyskie”. Na podstawie odpowiedzi Wnioskodawcy można było jedynie stwierdzić, iż chodzi o zajęcia grupowe, a nie indywidualne, na co wskazuje informacja, że są to zajęcia towarzyskie. Nadal jednak nie było możliwe wyodrębnienie jednych konkretnych zajęć (kursu o określonym poziomie zaawansowania), które mogły stanowić przedmiot wniosku o wydanie WIS. Odpowiedź Wnioskodawcy, zawarta w uzupełnieniu z dnia 2 grudnia 2024 r. nie stanowiła odpowiedzi precyzyjnej przez co nie było w dalszym ciągu możliwe dokonanie niebudzącej wątpliwości identyfikacji i oceny przedmiotu wniosku o wydanie WIS. W związku z powyższym pismem z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.8.MG, Organ ponownie wezwał Wnioskodawcę o doprecyzowanie jakiej jednej, konkretnej usługi dotyczy żądanie Wnioskodawcy, wyrażone we wniosku o wydanie WIS. Wnioskodawca udzielił odpowiedzi w piśmie z dnia 5 lutego 2025 r., w którym zawarł m.in. następujące stwierdzenia: „(…) wniosek dotyczy jednej z kilku świadczonych (…) usług tj. wstępu na zajęcia taneczne. Wnioskodawca podaje, że jak wynika ze strony internetowej jej działalności (…) oferuje następujące usługi (…): wstęp na poszczególne zajęcia tego samego dnia (Karnet Dzienny), karnety miesięczne, karnet miesięczny – (…), wynajem Sali tanecznej, zajęcia indywidualne (…)”. Jednocześnie wyjaśniono, iż wniosek nie dotyczy ani zajęć indywidualnych ani usługi świadczonej na podstawie karnetu miesięcznego – (…). Z analizy materiału dowodowego przeprowadzonej przez Organ wynika, iż Wnioskodawca prowadzi zajęcia/kursy tańca dla grup uczestników o różnym poziomie trudności (…), co dowodzi, iż zajęcia dedykowane każdej z grup odpowiadają na inne potrzeby uczestników, które wynikają z wybranego stylu tanecznego oraz poziomu posiadanych już umiejętności w tym zakresie. Bez określenia jednego rodzaju zajęć nie sposób dokonać oceny roli instruktora, która niewątpliwie jest zależna od stopnia zaawansowania biorących w nich udział uczestników i stylu tańca będącego przedmiotem zajęć. Zasady korzystania z usług oferowanych przez Wnioskodawcę określone zostały w (…) (zwanym dalej Regulaminem), przesłanym do Organu wraz z pismem z dnia 31 maja 2022 r. jako załącznik do uzupełnienia wniosku, ale także dostępnym (wersja zaktualizowana) na stronie internetowej Wnioskodawcy (…). Z przeprowadzonej przez Organ analizy porównawczej obu dokumentów wynika, iż na dzień wydania niniejszej decyzji niektóre punkty omawianego Regulaminu zostały istotnie zmodyfikowane. Organ powoła poniżej wyłącznie aktualne brzmienie zapisów Regulaminu. Ww. Regulamin zawiera następujące (wybrane przez Organ) informacje o zajęciach będących przedmiotem niniejszej decyzji: (…) Wskazane postanowienia Regulaminu dowodzą, iż każde zajęcia (kurs) stanowią, z punktu widzenia potencjalnego klienta, odrębne świadczenie. Nie wystarczy bowiem, aby osoba chcąca skorzystać z konkretnych zajęć wykupiła karnet (dzienny lub miesięczny), gdyż warunkiem skorzystania z konkretnych zajęć jest również dokonanie z odpowiednim wyprzedzeniem i we wskazany sposób (kontakt mailowy lub telefoniczny) zapisu na nie. Osoba niezapisana nie ma nawet prawa przebywać na terenie szkoły. Poza tym, aby dołączyć grupy, dla której zajęcia zostały już rozpoczęte, kursanci muszą skontaktować się z instruktorem prowadzącym zajęcia lub z recepcją, w celu upewnienia się o trafności wyboru kursu oraz jego poziomu oraz dostępnych miejscach. Przedstawione przez Organ okoliczności dowodzą, iż oferowane przez Wnioskodawcę usługi mają formę zajęć/kursów prowadzonych w odrębnych grupach utworzonych dla określonych stylów tanecznych oraz poziomu zaawansowania. Zajęcia są prowadzone zgodnie z ustalonym grafikiem. Na każde zajęcia klient musi się zapisać pod rygorem braku prawa uczestniczenia w nich. Powyższe dowodzi, iż klient nie ma możliwości wybrania i uczestniczenia w dowolnym momencie w jakichkolwiek zajęciach, gdyż poza wykupieniem karnetu, aby wejść na zajęcia musi również dostosować się do obowiązującego grafiku i Regulaminu, który to Regulamin stanowi, że należy dokonać zapisu na wybrane zajęcia. Zatem klient, poprzez zakup karnetu nie wykupuje prawa wstępu na dowolne zajęcia. Proces nabycia prawa uczestniczenia w zajęciach jest dwuetapowy i polega na zakupie karnetu i zapisie na konkretne zajęcia. Klient wybiera więc zajęcia tylko dotyczące jednego stylu tańca o określonym stopniu zaawansowania. Jak wynika z zebranego materiału dowodowego zajęcia są prowadzone przez instruktora, którego rola w tym świadczeniu ma kluczowe znaczenie dla oceny jego charakteru. Tym samym, w opinii Organu, nie jest możliwe wydanie WIS dla wszystkich zajęć grupowych dla dorosłych oferowanych przez Wnioskodawcę na podstawie wykupionych karnetów. Przedstawione powyżej wnioski Organu dowodzą, że pomimo wyraźnie sprecyzowanych pytań w wezwaniach z dnia 25 listopada 2024 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.4.MG oraz z dnia 28 stycznia 2025 r. nr 0110-KSI2-1.442.22.2024.8.MG, w których zobligowano Wnioskodawcę do wskazania i opisu wyłącznie jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku o wydanie WIS, a także wyjaśniono z jakich względów wyjaśnienie tych kwestii jest konieczne dla wydania prawidłowego rozstrzygnięcia, nie uzupełniono wniosku w sposób, który pozwoliłby Organowi na wyeliminowanie jego mnogości, tzn. ustalonej powyżej okoliczności, iż wniosek ten dotyczy więcej niż jednej usługi. Tym samym należy stwierdzić, iż w uzupełnieniach wniosku o wydanie WIS Wnioskodawca nie przedstawił jednoznacznych, konkretnych odpowiedzi na pytania zadane przez Organ w ww. wezwaniach. Podkreślenia wymaga fakt, że wezwanie do usunięcia braków wniosku kierowane jest w związku z konkretną sprawą. Co istotne, to organ podatkowy, prowadzący postępowanie w zakresie wydania WIS, opierając się na stosownych przepisach Ordynacji podatkowej oraz ustawy, decyduje czy i jakie informacje/dokumenty są mu niezbędne w prowadzonym postępowaniu, tak by mogło się ono zakończyć wydaniem decyzji – wiążącej informacji stawkowej. Materiał dowodowy jest zupełny, jeśli zebrano i rozpatrzono wszystkie dowody, a udowodniony stan faktyczny stanowi pełną, spójną i logiczną całość. Do organów podatkowych należy ocena tego, jakie konkretnie działania należy podjąć i jakie zastosować środki dowodowe, aby w sposób najbardziej efektywny zapewnić realizację zasady zupełności postępowania (zob. wyrok NSA z dnia 21 sierpnia 2018 r., sygn. akt I FSK 1226/16). Zgodnie z powołanym wyżej art. 42b ust. 5 ustawy, wniosek o wydanie WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo jednej usługi, albo jednego świadczenia złożonego. Przepis ten posługuje się formą (liczbą) pojedynczą wyrażeń: „towar”, „usługa”, „jedna czynność podlegająca opodatkowaniu”. Taki sposób postrzegania przedmiotu WIS ma swoje skutki. W konsekwencji decyzja WIS może traktować wyłącznie o jednym towarze, jednej usłudze albo jednym świadczeniu kompleksowym. Powyższy przepis wprost koresponduje z art. 42c ust. 1 ustawy, który określa, że WIS wiąże, z zastrzeżeniem ust. 2-2d, organy podatkowe wobec podmiotów, o których mowa w art. 42b ust. 1 pkt 1 i 2, dla których została wydana, oraz te podmioty, w odniesieniu do: 1)  towaru będącego przedmiotem dostawy, importu lub wewnątrzwspólnotowego nabycia dokonanych w okresie ważności WIS; 2)  usługi, która została wykonana w okresie ważności WIS; 3)  towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu wykonaną w okresie ważności WIS. Jak stanowi art. 42ha ust. 1 ustawy, WIS jest wydawana na okres 5 lat i jest ważna od dnia następującego po dniu jej doręczenia. Z powyższego wynika zatem, że związanie WIS dotyczy organów podatkowych, jak również ich adresatów, w odniesieniu do konkretnego towaru, usługi, świadczenia kompleksowego, których dotyczy. Sposób sformułowania przepisów dotyczących WIS jest celowym i racjonalnym zabiegiem ustawodawcy. „(…) przedmiotem wniosku o WIS powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone – jedna czynność podlegająca opodatkowaniu (składająca się z kilku towarów i/lub usług), podobnie jak przedmiotem decyzji wydanej w wyniku rozpoznania takiego wniosku także powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone. O ile zatem nie chodzi o świadczenia kompleksowe przedmiotem wniosku o WIS powinien być jeden towar albo jedna usługa. Z wniosku opisującego więcej niż jeden towar albo jedną usługę nie można wydać wielu WIS, ani też nie można wydać jednego WIS na wiele towarów albo usług. Z wniosku opisującego więcej niż jedno świadczenie złożone nie można wydać wielu WIS, ani też nie można wydać jednego WIS na wiele świadczeń złożonych. Ustawodawca nie tylko w wyżej wymienionych przepisach wyraźnie położył nacisk na określenie towaru albo usługi oraz świadczenia złożonego w liczbie pojedynczej, ale ponadto taki wniosek wynika z oceny skutków wydania WIS, w określonych sytuacjach nie tylko dla podmiotów, dla których została wydana (art. 42c), co niewątpliwie wymaga bardzo precyzyjnego określenia towaru albo usługi, albo świadczenia złożonego, z wykluczeniem sytuacji, gdy pewne elementy zmienne w treści usługi mogłyby być powodem tożsamego traktowania różnych jednak usług. Do takiego wniosku skłania także treść art. 42d VATU przewidującego jedną, stałą opłatę za wniosek o wydanie WIS i wielokrotność tej opłaty w razie objęcia wnioskiem towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie złożone). (…) W tym kontekście należy zaznaczyć, że leżące u podstaw wprowadzenia instytucji WIS prawo podatnika do uzyskania decyzji WIS nie ma charakteru absolutnego. Jego realizacja nie jest bezwarunkowa, a wręcz przeciwnie, obwarowana została przez ustawodawcę szczegółowymi przesłankami, na jakich prawo to może znaleźć swój wyraz w procesowej formie decyzji WIS. Warunki te, to nie tylko wymogi formalne wniosku o jej udzielenie, ale w równym stopniu także kryteria materialnoprawne, tj. związane m.in. z tym co jest przedmiotem wniosku. Jak już wskazano przedmiotem wniosku o WIS powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone, podobnie jak przedmiotem decyzji wydanej w wyniku rozpoznania takiego wniosku także powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone. Oznacza to też, że wnioskodawca występując o wydanie WIS obowiązany jest szczegółowo, jednoznacznie i precyzyjnie opisać przedmiot wniosku, tj. jeden konkretny towar albo jedną konkretną usługę albo jedno konkretne świadczenie złożone, w odniesieniu do którego chce uzyskać WIS. W konsekwencji przedmiot wniosku o wydanie WIS nie może być ogólnie określony, opcjonalny czy wielowariantowy. Innymi słowy nie jest możliwe wydanie WIS na wniosek, którego przedmiot jest ogólnie określony, opcjonalny czy wielowariantowy.” (wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 26 października 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 872/21). Zauważyć należy więc, że niemożliwe jest objęcie jedną WIS nieokreślonej liczby świadczeń. Konieczne jest wskazanie, że zgodnie z pkt 5.3.1 Zasad metodycznych zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), przedmiotem klasyfikacji według PKWiU 2015 nie jest działalność o charakterze usługowym prowadzona przez podmiot, a jedynie czynność będąca końcowym efektem tej działalności. Zgodnie z powyższym, przedmiotem wniosku o wydanie WIS, nie może być szeroki zakres działalności gospodarczej wykonywanej przez podatnika na rzecz różnych klientów w różnych okolicznościach, a jedynie jedna konkretna czynność (usługa) stanowiąca końcowy efekt tej działalności. Powyższe należy odnieść także do niniejszej sprawy. Należy zwrócić uwagę, że wiążąca informacja stawkowa jest decyzją, rozstrzygnięciem postępowania podatkowego. Tym samym w ramach jednego wniosku nie można dokonać klasyfikacji całokształtu działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, co potwierdził WSA w wyroku z dnia 7 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Op 220/24 wskazując, cyt.: „(…) należy zaznaczyć, że leżące u podstaw wprowadzenia instytucji WIS prawo podatnika do uzyskania decyzji WIS nie ma charakteru absolutnego. Jego realizacja nie jest bezwarunkowa, ale obwarowana została przez ustawodawcę szczegółowymi przesłankami, na jakich prawo to może znaleźć swój wyraz w procesowej formie decyzji WIS. Warunki te, to nie tylko wymogi formalne wniosku o jej udzielenie, ale w równym stopniu także kryteria materialnoprawne, tj. związane m.in. z tym co jest przedmiotem wniosku. Powyższe skutkuje stwierdzeniem, że wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej, wskazujący mnogie świadczenia złożone, uchybia jego dopuszczalnemu zakresowi wyznaczonemu przez art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT. Oceny tej nie zmienia to, że ujęte w wniosku towary są do siebie podobne. (…) Wniosek o wydanie WIS może obejmować swoim opisem więcej towarów lub usług ale tylko wtedy, gdy w ocenie wnioskodawcy razem składają się one na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, czyli wtedy gdy jest to jedna czynność złożona. W innych sytuacjach nie ma możliwości objęcia jednym wnioskiem więcej niż jednego towaru lub więcej niż jednej usługi”. W ramach postępowania o wydanie wiążącej informacji stawkowej nie jest możliwe wydanie jednej decyzji WIS, która będzie się odniosła generalnie do działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Organ zauważa, że zebrany w sprawie materiał dowodowy, w tym przede wszystkim Regulamin i grafik zajęć, wyraźnie wskazuje na odrębność i odmienność oferowanych klientowi zajęć tanecznych. Zdaniem Organu, wynik oceny charakteru poszczególnych zajęć może doprowadzić do różnych wniosków, w tym, że stanowią one zajęcia rekreacyjne lub też, że mają w istocie na celu naukę tańca konkretnego stylu tanecznego. Postępowanie o wydanie WIS nie może być prowadzone wobec wszystkich oferowanych przez Wnioskodawcę grupowych zajęć tanecznych, gdyż, jak już wskazano, każde zajęcia dotyczą innego stylu tańca i odbywają się w sposób podyktowany określonym stopniem zaawansowania, co skutkuje koniecznością odrębnej, szczegółowej ich analizy i oceny, w tym zbadania roli instruktora. Powyższa analiza Organu wykazała, że Wnioskodawca pomimo złożonych wyjaśnień w sprawie, nie udzielił odpowiedzi na pytania Organu na tyle precyzyjnych i jednolitych, aby można było je uznać za wystarczające do dokonania niebudzącej wątpliwości identyfikacji i oceny przedmiotu wniosku o wydanie WIS. Tym samym analiza Organu wykazała, że mamy do czynienia z wnioskiem „mnogim”. Usługa, którą opisał Wnioskodawca obejmują większą liczbę zajęć tanecznych oferowanych przez Wnioskodawcę, a Organ nie klasyfikuje działalności gospodarczej, lecz wyłącznie jeden towar, jedną usługę lub jedno świadczenie kompleksowe. Skoro więc zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca nie dotyczy jednego skonkretyzowanego świadczenia, to wniosek z dnia 15 kwietnia 2022 r. wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 ustawy. Organ mając ten fakt na uwadze wszczął z urzędu postępowanie w zakresie zmiany bądź uchylenia decyzji z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ. W ramach prowadzonego postępowania Organ podejmował próby precyzyjnego ustalenia przedmiotu wniosku, celem dokonania jego prawidłowej klasyfikacji i określenia właściwej stawki podatku. Próby te jednak okazały się bezskuteczne. Mając na uwadze powyższe Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest zobligowany do uchylenia ww. decyzji i odmowy wydania WIS. Podsumowując, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w związku ze stwierdzeniem wystąpienia przesłanek powodujących nieprawidłowość WIS z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ oraz brakiem możliwości prowadzenia postępowania celem ewentualnej zmiany ww. decyzji, jest zobowiązany do wyeliminowania wskazanej decyzji z obiegu prawnego poprzez jej uchylenie. W świetle powyższego należało z urzędu uchylić wiążącą informację stawkową z dnia 2 czerwca 2022 r. nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ, gdyż stwierdzono jej niezgodność z prawem (art. 42 ust. 5 ustawy) oraz odmówić wydania decyzji. Mając powyższe na uwadze, orzeczono jak w sentencji. Informacje dodatkowe W przypadku zastosowania się przez podatnika do wydanej na jego rzecz WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r. przed jej uchyleniem, przepisy art. 14k-14m ustawy Ordynacja podatkowa stosuje się odpowiednio (art. 42c ust. 2 ustawy). W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajduje art. 42c ust. 2c ustawy, który stanowi, że w przypadku uchylenia WIS z powodu wystąpienia przesłanek, o których mowa w art. 42h ust. 3 pkt 5 i 6, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do uchylonej WIS od dnia następującego po dniu, w którym WIS została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o uchyleniu WIS, przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Powyższe uregulowania powodują, że Strona w okresie rozliczeniowym przypadającym od dnia następującego po dniu, w którym WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r. została doręczona, do dnia doręczenia decyzji o uchyleniu WIS, może stosować ww. WIS. Wnioskodawca ma również prawo wyboru stosowania WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r. do końca stosowanego okresu rozliczeniowego w podatku od towarów i usług następującego po okresie rozliczeniowym, w którym doręczono niniejszą decyzję o uchyleniu WIS. Fakt zastosowania się przez Wnioskodawcę do WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r. w ww. okresach rozliczeniowych nie może wywoływać niekorzystnych skutków prawno-podatkowych dla Strony. Jeżeli zatem wolą Wnioskodawcy będzie zastosowanie w ww. okresach rozliczeniowych WIS przed jej uchyleniem, wówczas dla przedmiotu decyzji, tj. usługi stosować może wynikającą z ww. WIS stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 68 załącznika nr 3 do ustawy (Dz. U. z 2022 r. poz. 931 ze zm.) i nie poniesie z tego tytułu negatywnych niekorzystnych skutków prawno-podatkowych. Podkreślić należy, że podmiot, na rzecz którego wydano WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r., może ją stosować we wskazanych powyżej okresach rozliczeniowych wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem tej decyzji. WIS nr 0112-KDSL1-1.440.87.2022.2.MJ z dnia 2 czerwca 2022 r. traci ważność z dniem następującym po dniu doręczenia niniejszej decyzji o uchyleniu WIS. Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia. Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym. Odwołanie od decyzji należy złożyć korzystając z pisma dedykowanego WIS udostępnionego w e-Urzędzie Skarbowym, tj. „Pismo WIS”, rodzaj pisma: „Odwołanie w sprawie WIS”. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).