0111-KDIB1-2.4010.454.2018.2.ANK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 30 października 2018 r. (data wpływu do Organu 2 listopada 2018 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: przychodami Lidera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego zgodnie z Kontraktem w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, kosztami uzyskania przychodów Lidera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp. zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, przychodami Partnera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego, a przekazanych Partnerowi Konsorcjum na podstawie not uznaniowych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, Czy kosztami uzyskania przychodów Partnera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp., zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum -jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 2 listopada 2018 r. do Organu wpłynął wniosek wspólny o wydanie w interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy: przychodami Lidera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego zgodnie z Kontraktem w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, kosztami uzyskania przychodów Lidera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp. zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, przychodami Partnera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego, a przekazanych Partnerowi Konsorcjum na podstawie not uznaniowych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, Czy kosztami uzyskania przychodów Partnera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp., zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum. We wniosku złożonym przez: Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Spółka „X” S.A. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: „Y” Sp. z o.o. przedstawiono następujący stan faktyczny: Spółka „X” S.A. (dalej także: „Wnioskodawca” „Zainteresowany będący stroną postępowania”) podpisała w dniu 14 marca 2018 r. umowę Konsorcjum z firmą „Y” Sp. z o.o. (dalej także: „Zainteresowany niebędący stroną postępowania”) celem zawiązania ścisłej współpracy oraz wspólnego uczestnictwa w postępowaniu prowadzonym w celu doprowadzenia do podpisania przez Konsorcjum z Zamawiającym „Z” S.A. (dalej także: „Zamawiający”) umowy o realizację zadania na: „Opracowanie dokumentacji projektowej oraz realizację robót budowlanych (…)”. W związku z zawarciem przez Konsorcjum umowy z Zamawiającym, Partnerzy Konsorcjum w dniu 21 lutego 2018 r. zawarli Porozumienie wykonawcze do ww. Umowy Konsorcjum, w którym zostały uszczegółowione i doprecyzowane wszelkie zasady współpracy i wzajemnych zobowiązań. Z treści Umowy Konsorcjum oraz Porozumienia wykonawczego do tej umowy wynikają następujące zasady funkcjonowania Konsorcjum: Spółka X S.A. została wyznaczona na Lidera Konsorcjum, natomiast Y Sp. z o.o. objęła funkcję Partnera Konsorcjum. Lider Konsorcjum został upoważniony do reprezentowania Konsorcjum wobec Zamawiającego i w granicach udzielonych pełnomocnictw w trakcie realizacji Kontraktu. Partnerzy Konsorcjum ponoszą pełną i solidarną odpowiedzialność za całość podjętych zobowiązań w stosunku do Zamawiającego w związku z wypełnieniem zobowiązań kontraktowych, natomiast w stosunkach wewnętrznych każda ze Stron Konsorcjum odpowiada wyłącznie za własne działania i zaniechania. Strony ustaliły, że Kontrakt będzie realizowany poprzez: wspólne zlecenie robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom lub dostawcom Konsorcjum, realizację w siłach własnych przez Lidera Konsorcjum, realizację w siłach własnych przez Partnera Konsorcjum, przy czym podział robót, usług i dostaw objętych Kontraktem do wspólnego zlecenia lub do realizacji w siłach własnych zostanie dokonany na podstawie uchwał Komitetu Sterującego. Szczegółowy podział robót objętych Kontraktem, tj. pomiędzy Stronami (przy zachowaniu Podziału Procentowego) oraz przewidziany do wspólnego zlecenia na rzecz podwykonawców, usługodawców i dostawców Konsorcjum zostanie określony w załączniku nr 1 do Porozumienia Wykonawczego. W Umowie Konsorcjum oraz Porozumieniu wykonawczym do tej umowy wskazano także w sposób szczegółowy zasady rozliczeń pomiędzy Liderem i Partnerem Konsorcjum: Strony ustaliły podział procentowy rozumiany jako proporcjonalny udział Stron w przychodach osiągniętych przez Konsorcjum z Kontraktu i kosztach ponoszonych na realizację Kontraktu, w tym również z osiągniętych z Kontraktu zyskach i stratach na poziomie 20% dla Partnera Konsorcjum i 80% dla Lidera Konsorcjum. Partner Konsorcjum jest uprawniony do wystawienia faktur VAT maksymalnie do kwoty stanowiącej równowartość 20% wynagrodzenia należnego Konsorcjum na podstawie Kontraktu. Wszystkie płatności i rozliczenia z Zamawiającym z tytułu realizacji Kontraktu dokonywane będą przez Lidera Konsorcjum. Strony postanowiły, że Kontrakt będzie realizowany poprzez wspólne zlecenie robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom lub dostawcom Konsorcjum lub realizację w siłach własnych przez daną Stronę. W odniesieniu do kosztów dotyczących realizacji Kontraktu Strony postanowiły, że będą one ewidencjonowane u Lidera Konsorcjum na wydzielonych w tym celu kontach księgowych, przy czym: koszty ogólnego zarządu będą stanowiły koszty Kontraktu w wysokości 2% wartości wynagrodzenia Konsorcjum z tytułu realizacji Kontraktu i będą one ponoszone według podziału procentowego Stron. Z każdej zapłaconej przez Zamawiającego kwoty na pokrycie kosztów ogólnego zarządu zostanie przeznaczone 2% tej kwoty i wypłacone Liderowi Konsorcjum w wysokości 80% tej kwoty na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych, a Partnerowi Konsorcjum w wysokości 20% tej kwoty na podstawie faktury VAT wystawionej na Lidera. Koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych zostaną zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT wystawionych przez Partnera Konsorcjum na Lidera Konsorcjum. Koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych zostaną zaewidencjonowane na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych wystawionych przez Lidera Konsorcjum. W przypadku wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp. koszty związane z tymi robotami, dostawami i usługami zostaną zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum przez te podmioty, na podstawie zawartych zamówień, umów i innych dokumentów. Koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu zostaną określone w Budżecie Kosztów Ogólnych i ich rozliczenie nastąpi w kwotach realnie poniesionych przez daną Stronę, przy czym Liderowi Konsorcjum kwoty te zostaną zwrócone na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych wystawionych przez Lidera Konsorcjum, a Partnerowi Konsorcjum na podstawie faktury VAT wystawionej przez Partnera na Lidera Konsorcjum. W odniesieniu do rozliczeń z Zamawiającym Strony ustaliły, że faktury VAT z tytułu realizacji Kontraktu będą wystawiane przez Lidera Kontraktu oraz będą ewidencjonowane jako przychód dotyczący Kontraktu i alokowane na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych, pomiędzy Partnera i Lidera Konsorcjum według podziału procentowego. W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania: Czy przychodami Lidera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego zgodnie z Kontraktem w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? Czy kosztami uzyskania przychodów Lidera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp. zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%? Czy przychodami Partnera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego, a przekazanych Partnerowi Konsorcjum na podstawie not uznaniowych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%? Czy kosztami uzyskania przychodów Partnera z tytułu realizacji Kontraktu są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum? koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum? koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum? koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp., zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%, na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum? koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty wystawionej przez Lidera Konsorcjum? Zdaniem Zainteresowanych, przed udzieleniem odpowiedzi na zadane w treści wniosku pytania należy w pierwszej kolejności wyjaśnić czym jest umowa Konsorcjum. Zasady działania konsorcjum nie są w polskich przepisach odrębnie uregulowane. Dopuszczalność zawierania tego typu umów wynika z obowiązującej w prawie cywilnym swobody zawierania umów. Stąd samo konsorcjum może przyjmować różnorodne formy. Nadrzędnym celem zawarcia umowy konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ, jak zaznaczono powyżej, prawo nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych. Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane, nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem. Konsorcjum może przybierać różne formy organizacyjne m.in. formę spółki cywilnej, ale nie jest to forma konieczna konsorcjum. Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2018 r., poz. 1035, z późn. zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiał się właściwości (naturze) stosunku, ustawie, ani zasadom współżycia społecznego. Strony umowy konsorcjum korzystając z powyższej zasady swobody umów mogą dowolnie ułożyć swój stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, o ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami współżycia społecznego. Zatem dla uznania konsorcjum za wspólne przedsięwzięcie nie jest konieczne aby umowa, która konsorcjum to zawiązuje określała procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu. Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność - związek firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez lidera. Pozostałe firmy wystawiają faktury liderowi konsorcjum i w ten sposób ostatecznie uczestniczą w zyskach wspólnego przedsięwzięcia. Tego typu konsorcjum nie wymaga własnej księgowości, a jego działalność jest sumą działań jego uczestników, które to działania a więc uzyskiwane przychody, ponoszone koszty, podejmowane zobowiązania itp. rejestrowane są w ich księgach i sprawozdaniach finansowych. Koszty i przychody z działalności konsorcjum wykazywane winny być proporcjonalnie do udziału konsorcjanta (określonego w jakikolwiek sposób w umowie konsorcjum). Należy zauważyć, że konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym. Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów czy przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami są sprawą wewnętrzną i pozostają poza sferą rozliczeń z zamawiającym. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że rozliczenia przychodów i kosztów pomiędzy konsorcjantami, w zależności od ustaleń wynikających z zawartych umów/porozumień w ramach zawiązanego konsorcjum, mogą mieć miejsce na zasadzie: procentowej, lub zadaniowej. Ad 1. i ad 3. Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy, że przychodami Lidera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego zgodnie z Kontraktem w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%. Natomiast przychodami Partnera Konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są kwoty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące wynagrodzenie netto należne od Zamawiającego z tytułu realizacji Kontraktu, wynikające z faktur wystawianych przez Lidera na Zamawiającego, a przekazanych Partnerowi Konsorcjum na podstawie not uznaniowych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20%. Powyższe znajduje uzasadnienie w treści przepisu art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 1036 z późn. zm.), który reguluje kwestię przychodów, nie wymienia się tam jednak źródeł przychodu, lecz określa zdarzenia, których wystąpienie powoduje powstanie obowiązku podatkowego. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Stosownie do art. 12 ust. 3 wskazanej ustawy, za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Poprzez przykładowe wyliczenie (katalog otwarty) zawarte w art. 12 ust. 1-3 omawianej ustawy, ustawodawca precyzuje jedynie rodzaje przychodów. Ponadto, wylicza jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (art. 12 ust. 4 tej ustawy). Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Analizując przepisy art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, można stwierdzić, że co do zasady przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, mająca definitywny charakter, którą może on rozporządzać jak własną - przychód powstaje zatem w momencie jego faktycznego uzyskania przez podatnika. Tym samym, na gruncie ww. ustawy przychód powinien cechować się definitywnością i określonością. Zgodnie z takim podejściem, za przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym może być uznany tylko definitywny, trwały i ostateczny (bezzwrotny) przyrost majątkowy. Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Przenosząc powyższe na grunt zawartej Umowy Konsorcjum i Porozumienia Wykonawczego do tej umowy wskazać należy, że przychodem Lidera jest wyłącznie część objętego fakturą wystawioną na Zamawiającego wynagrodzenia, która jemu jest należna zgodnie z przyjętym w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym udziałem procentowym. Pozostałą część wynagrodzenia Lider ma obowiązek przekazać Partnerowi (Zainteresowanemu niebędącemu stroną postępowania), jako kwotę jemu należną stanowiącą dla niego przychód podatkowy. W związku z tym do przychodów Lidera powinna być zaliczona wyłącznie kwota wynagrodzenia, która faktycznie jest jego wynagrodzeniem należnym, w myśl cyt. wyżej art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast do przychodów Partnera powinny być zaliczone pozostałe kwoty wynagrodzenia, które są jego wynagrodzeniem należnym. Ad 2. i ad 4. Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 i 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel w jakim został. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe bezpośrednio związane z przychodami i inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie). Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki: został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, został właściwie udokumentowany, nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu wydatków enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 ww. ustawy, stanowić mogą koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Właściwa i zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu. Istotnym jest, że wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów, obciąża podatnika. Dodatkowo zauważyć należy, że w celu wykazania związku pomiędzy kosztem, a przychodem podatnik musi dysponować wymaganymi przez prawo dowodami. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Z tak udokumentowanych wydatków winno ponadto wynikać, że mają związek z prowadzoną działalnością gospodarcza i bezpośrednio lub pośrednio wpływają na wielkość osiąganych przez podatnika przychodów. W zakresie obowiązków podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie, w oparciu o zgromadzone dowody, związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy. Z uwagi na to, że zawarta mowa Konsorcjum stanowi wspólne przedsięwzięcie, o którym mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w związku z czym kosztami uzyskania przychodów Lidera Konsorcjum oraz Partnera, będą wydatki poniesione przez nich zgodnie z udziałem procentowym określonym w zawartej Umowie Konsorcjum oraz Porozumieniu Wykonawczym. Jak wskazano bowiem powyżej konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń pomiędzy spółkami tworzącymi konsorcjum. Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami konsorcjum, np. według zawartej umowy. Mając powyższe na uwadze do kosztów uzyskania przychodów Wnioskodawcy oraz Zainteresowanego z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego należy zaliczyć koszty mające pośredni lub bezpośredni związek z osiąganymi przez te podmioty przychodami. Kosztami w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą zatem wydatki poniesione przez Lidera Konsorcjum i Partnera Konsorcjum w związku z realizacją Kontraktu zgodnie z udziałem procentowym określonym w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym. Stąd w ocenie Wnioskodawcy i Zaineresowanego niebędącego stroną postępowania dla celów podatku dochodowego od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów Lidera z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktem w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%. koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp. zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 80%. Natomiast kosztami uzyskania przy chodów Partnera z tytułu realizacji Kontraktu na rzecz Zamawiającego są koszty netto (bez podatku od towarów i usług) obejmujące: koszty ogólnego zarządu w kwocie zryczałtowanej równej 2% każdej płatności od Zamawiającego, ponoszone przez Lidera Konsorcjum i przeniesione na rozliczenie kosztów Konsorcjum na podstawie wewnętrznych dokumentów rozliczeniowych przez Lidera Konsorcjum oraz Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Partnera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Partnera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty związane z robotami, dostawami i usługami wykonanymi w związku z Kontraktem przez Lidera Konsorcjum, jego podwykonawców, usługodawców, dostawców itp. w przypadku wykonania przez Lidera Konsorcjum realizacji zakresu rzeczowego Kontraktu w siłach własnych w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty wspólnego zlecenia przez Strony robót, usług lub dostaw objętych Kontraktem podwykonawcom, usługodawcom, dostawcom itp., zaewidencjonowane na podstawie faktur VAT lub innych dokumentów rozliczeniowych wystawionych na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Lidera Konsorcjum, koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Lidera Konsorcjum we własnym zakresie oraz koszty ogólne Kontraktu, w tym koszty biura Kontraktu poniesione przez Partnera Konsorcjum, a zafakturowane na Lidera Konsorcjum, w proporcji wynikającej z Podziału Procentowego ustalonego w Umowie Konsorcjum i Porozumieniu Wykonawczym, tj. w wysokości 20% na podstawie noty obciążeniowej wystawionej przez Lidera Konsorcjum. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Mając powyższe na względzie stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. W zakresie podatku od towarów i usług wydano/wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie/odrębne rozstrzygnięcia. Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2018 r., poz. 1302, z późn. zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.