0111-KDIB3-2.4012.30.2026.2.SR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 14 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 stycznia 2026 r. (wpływ 28 stycznia 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Y. (dalej: „Beneficjent” lub „Gmina”) jest jednostką samorządu terytorialnego, działającą na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1465 ze zm.). Jako miasto na prawach powiatu, Gmina posiada osobowość prawną przyznaną m.in. na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 107 ze zm.). Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Do zadań tych należy m.in. wspieranie i upowszechnianie idei samorządowej, rozwój jednostek pomocniczych, pobudzanie aktywności obywatelskiej oraz współpraca z organizacjami pozarządowymi i podmiotami wskazanymi w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Jedną z jednostek budżetowych Gminy jest X. (dalej: „X.” lub „Zakład”). X. działa na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji społecznej i zawodowej osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. z późn. zm. 913) oraz Rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 17 lipca 2012 r. w sprawie zakładów aktywności zawodowej (Dz. U. z 2025 poz. z późn. zm. 203), w oparciu, o które została podpisana umowa o dofinansowanie kosztów utworzenia i działania ww. zakładu z Urzędem Marszałkowskim Województwa (…). X. działa od (…) roku i realizuje zadania o znaczeniu społecznym i gospodarczym dla miasta (…). Zakład zatrudnia oraz integruje osoby z niepełnosprawnościami z rynkiem pracy oraz wspiera ich usamodzielnienie. X. między innymi w ramach swojej działalności świadczy profesjonalne usługi poligraficzne i introligatorskie. Ponadto zakład świadczy usługi sprzątania, z których mogą skorzystać wszyscy zainteresowani. X. obecnie zatrudnia (…) osób niepełnosprawnych z umiarkowanym i znacznym stopniem niepełnosprawności. Głównym zadaniem powołanego zakładu jest rehabilitacja społeczna i zawodowa zatrudnionych osób, w tym przede wszystkim przygotowanie ich do aktywności zawodowej na otwartym rynku pracy. Działalność Zakładu wzmacnia inkluzyjność społeczną na terenie Gminy. Dzięki działaniom podejmowanym przez Zakład, Gmina jako jednostka może zaprezentować się jako podmiot niewykluczający, ale dbający w równym stopniu o wszystkich jej mieszkańców dający do tego równy start i prezentujący się jako miejsce przyjazne dla wszystkich. W związku z dynamicznym rozwojem X. podjęto decyzję o realizacji Inwestycji (dalej: „Inwestycja” lub „(...)”), która mogłaby przyczynić się do dalszego rozwoju Zakładu. X. planuje inwestycję polegającą na (…) będącej własnością Gminy, z przeznaczeniem na świadczenie usług (…). Gmina jest jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości. Nabycie nieruchomości nastąpiło na podstawie decyzji Wojewody (…) z (…) r. o nabyciu nieruchomości oznaczonej jako działka nr (…), obręb (…), wpisanej do Księgi Wieczystej nr (…) oraz decyzji Wojewody (…) z (…) r. oraz Wojewody (…) z (…) r. o nabyciu nieruchomości oznaczonej jako działka nr (…), obrębu (…), zapisanej w Księdze Wieczystej nr (…). Natomiast na podstawie decyzji nr (…) z (…) r. oraz decyzji nr (…) z (…) r. nastąpiło przekazanie nieruchomości w trwały zarząd do X. Inwestycja dotycząca (...) ma na celu rozszerzenie działalności X. o usługi (…). Planowana Inwestycja zlokalizowana jest w budynku przy ulicy (…), położonym na terenie (…). Jest to (…). X. ma zająć się (…). Zakład zakłada, że dostosowanie budynku do funkcji (...) będzie wymagało znacznych nakładów finansowych. Jednocześnie X. nie zamierza obciążać Inwestycją Gminy, ze względu na zidentyfikowane ryzyko, iż mogłoby to negatywnie wpłynąć na jej kondycję finansową. W związku z powyższym Zakład rozważył z jakich źródeł mógłby pozyskać środki na cele realizacji zaplanowanej Inwestycji: -     Dofinansowanie z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (dalej: „PFRON”) – z tego źródła X. identyfikuje uzyskanie znaczącej części dofinansowania do planowanej Inwestycji. Zgodnie z przepisami Gmina może ubiegać się o dofinansowanie z PFRON za pośrednictwem Urzędu Marszałkowskiego w (…). Wniosek o dofinansowanie przedmiotowej inwestycji przez PFRON został złożony przez Zakład (…) roku; -     Środki pozyskane z innych źródeł zewnętrznych takich jak: fundusze pochodzące z Unii Europejskiej czy fundusze pochodzące z programów rozwój ekonomii społecznej; -     Środki pochodzące z dofinansowania X., które wynoszą (…) rocznie; -     Środki wypracowane w ramach działalności samego Zakładu – X. posiada stabilną sytuację budżetową; w 2025 roku nie korzystał z rezerwy budżetowej na płace, co świadczy o jego stabilnej sytuacji finansowej. Koszt prac adaptacyjno-modernizacyjnych planowanej Inwestycji wstępnie oszacowano na kwotę około (…) zł. Przedstawione koszty mają charakter szacunkowy i wstępny, tj. mogą ulec zmianie na kolejnych etapach realizacji zadania. Przetarg na opracowanie (…) został zakończony. Projekt został opracowany przez mgr inż. (…). Poniżej przedstawiono zakres planowanych prac adaptacyjno-modernizacyjnych oraz szacunkową wycenę planowanej Inwestycji. 1.  Dokumentacja techniczna – (…), w tym: -     opracowanie przedprojektowe – (…)zł brutto, -     projekt budowlany – (…)zł brutto, -     projekt wykonawczy – (…)zł brutto, -     nadzór autorski – (…) zł brutto. 2.  Nadzór inwestorski – Inżynier Kontraktu – (…) zł brutto. 3.  Roboty budowlane – remont – (…) zł brutto, w tym m.in.: -     roboty rozbiórkowe – (…) zł, -     roboty konstrukcyjne – (…)zł, -     roboty wykończeniowe – (…) zł, (…), -     roboty elewacyjne – (…) zł, -     roboty konserwatorskie – (…) zł, -     dobudowa – (…) zł, -     szyb i winda – (…) zł. 4.  Wyposażenie obiektu, w tym: -     wyposażenie (…) – (…) zł, -     wyposażenie (…) – (…) zł, -     wyposażenie (…) – (…) zł, -     wyposażenie (…) – (…) zł. 5.  Roboty instalacyjne – (…) zł brutto, (…). 6.  Zagospodarowanie terenu ((…)) – (…) zł brutto, (…). W ramach planowanej Inwestycji przewiduje się realizację prac (…). Ze względu na wiek obiektu oraz fakt, że jest on przedmiotem ochrony konserwatorskiej, wszelkie działania będą wykonywane z poszanowaniem historycznej substancji budowlanej, przy zachowaniu charakterystycznego dla budynku oryginalnego układu i wystroju wnętrz, zgodnie z wytycznymi konserwatora zabytków. Wszystkie prace będą prowadzone w taki sposób, aby nie naruszać oryginalnych elementów architektonicznych i wystroju obiektu, a tam, gdzie to możliwe podkreślić ich wartość historyczną. Zakres rzeczowy niniejszego zamówienia ma charakter (…), przy jednoczesnym dostosowaniu ich do obowiązujących standardów użytkowych i bezpieczeństwa. Wynikiem realizacji Inwestycji i zakończenia prac modernizacyjno-adaptacyjnych ma być powstanie: -     (...); -     (...); -     (...). Według szacunków przedstawionych przez Gminę (...) będzie generował stały strumień przychodów z (…) oraz usług (…), dostępnych zarówno dla mieszkańców miasta, jak i turystów. Średnią cenę za dobę oszacowano na około (…) PLN, przy czym w zależności od sezonu ceny wynajmu (…) mogą ulec zmianie. Roczne obłożenie ustalono na poziomie (…)%, co odpowiada około (…) dniom najmu w ciągu roku. Roczny przychód z jednego (…) wyliczono poprzez pomnożenie średniej ceny (…) PLN przez zakładane obłożenie (…) dni w ciągu roku, co daje kwotę (…) PLN przychodu rocznie. Działalność (…) będzie prowadzona w ramach (...), obejmującego (…). Zakłada się świadczenie usług zarówno dla (…). Średni dzienny obrót z (…) oszacowano na (…) PLN. Przy przewidywanej liczbie około (…) dni funkcjonowania w roku roczny przychód z działalności (…) określono na (…) PLN, przy czym kwota ta może się różnić w zależności od sezonu i natężenia ruchu w (...). Szacowany przychód z wynajmu (…) – w tym szkolenia oraz działania promujące miasto – również został określony. Średnia stawka za wynajem oszacowano (…) PLN za dzień, a zakładane wykorzystanie (…) to około (…) dni rocznie. W związku z tym roczny przychód z tego tytułu oszacowano na (…) PLN. Podsumowując, łączne szacowane roczne przychody z realizowanej Inwestycji obejmują: -     działalność (...) – (…) PLN, -     (...) – (…) PLN, -     (...) (…) – (…) PLN. Łącznie daje to około (…) PLN rocznie. Przedstawione przez Gminę kalkulacje mają charakter bardzo konserwatywny. Obłożenie (…) może różnić się w zależności od sezonu, a przy obłożeniu na poziomie (…)% lub większej rotacji w lokalu (…) przychody z Inwestycji mogą wzrosnąć nawet do poziomu (…) PLN rocznie. Zakłada się, że Inwestycja zacznie generować dochody już w pierwszym roku działalności. W ciągu pierwszych pięciu lat (...) może osiągnąć ponad (…) PLN przychodu, przy zachowaniu ostrożnych założeń. Jednocześnie identyfikuje się, że nie będą to przychody netto, gdyż Inwestycja będzie ponosiła koszty związane m.in. z wynagrodzeniami pracowników, bieżącym zaopatrzeniem (…), a także kosztami energii, wody i innych mediów. W kalkulacjach Gmina nie uwzględniła również dodatkowych źródeł przychodów, które mogłyby zwiększyć rentowność Inwestycji, takich jak organizacja imprez okolicznościowych, catering zewnętrzny czy współpraca przy promocji turystycznej miasta. Tego rodzaju działalność może przynieść (...) dodatkowe zyski. Część osiąganych przychodów zostanie przeznaczona na utrzymanie i rozwój miejsc pracy dla osób z niepełnosprawnościami, co odciąży budżet miasta i zwiększy samowystarczalność X. Inwestycja X. ma również (…). Otwarcie (...) planowane jest na (…) r. i przewiduje się, że będzie to (…). Co najważniejsze, realizacja Inwestycji pozwoli na stworzenie (…) nowych miejsc pracy dla osób z niepełnosprawnościami, które będą zatrudnione jako podopieczni Zakładu. Wzrost zatrudnienia w ramach działalności X. przyczyni się również do zwiększenia poziomu dofinansowania Zakładu w związku z realizacją jego celów statutowych. Korzyści wynikające z Inwestycji będą odczuwalne zarówno dla Gminy, X., jak i całego miasta. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo następujące informacje: Na pytanie „Czy są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „Tak, Y. (dalej: „Gmina”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.” Na pytanie „Czy w związku z realizacją inwestycji „(...)”, polegającej na (…), otrzymują/będą Państwo otrzymywali faktury, w których figurują Państwo jako nabywca towarów i usług?”, podali Państwo, że „Tak, w związku z realizacją inwestycji „(...)” Gmina otrzymuje oraz będzie otrzymywać faktury VAT dokumentujące nabycie towarów i usług, na których figuruje/będzie figurować jako nabywca.” Na pytanie „Do jakich kategorii czynności będą wykorzystywali Państwo mienie powstałe w ramach inwestycji „(...)”, tj. (...),(...) i (...), tj.: a)  wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak, proszę również podać jakie to są czynności); b)  wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług (jeżeli tak, proszę również podać jakie to są czynności oraz na jakiej podstawie prawnej korzystają ze zwolnienia); c)  wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (jeżeli tak, proszę również podać jakie to są czynności); d)  czy może równocześnie do różnych kategorii czynności, jeśli tak to proszę wskazać do jakich (np. opodatkowanych podatkiem VAT i niepodlegających opodatkowaniu albo opodatkowanych podatkiem VAT i zwolnionych od podatku albo opodatkowanych podatkiem VAT, zwolnionych od podatku i niepodlegających opodatkowaniu)?”, odpowiedzieli Państwo, że „Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)”, tj.  (...),(...) i (...), będzie wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Obiekt (...) będzie wykorzystywany do świadczenia usług (…). Z kolei (...) będzie wykorzystywana do świadczenia usług (…). Natomiast, (...) będzie wykorzystywana do (…) itp.” Na pytanie „Czy mienie powstałe w ramach inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...), (...) i (...), będą Państwo wykorzystywali: a)  do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”? b)  do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT? c)  zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy o VAT?”, wskazali Państwo, że „Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...),(...) i (...), będzie wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm., dalej: „ustawa o VAT”).” Na pytanie „W sytuacji, gdy mienie powstałe w ramach inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...), (...) i (...), będzie wykorzystywane przez Państwa zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, to czy istnieje możliwość bezpośredniego przypisania towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji w całości do celów wykonywanej przez Państwa działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?”, wskazali Państwo, że „W związku z tym, że mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)” będzie wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej przez Gminę działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowe.” Na pytanie „Jeżeli mienie powstałe w ramach inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...), (...) i (...), będzie wykorzystywane przez Państwa w ramach działalności gospodarczej zarówno do czynności opodatkowanych, jak i zwolnionych od podatku VAT, to proszę wskazać czy są Państwo w stanie odrębnie określić kwoty podatku naliczonego związane z czynnościami opodatkowanymi oraz odrębnie z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT?”, odpowiedzieli Państwo, że „W związku z tym, że mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)” będzie wykorzystywane wyłącznie w ramach działalności gospodarczej do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług – niniejsze pytanie staje się bezprzedmiotowe.” Pytanie Czy Gminie będzie przysługiwało w jakimkolwiek zakresie prawo do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez jej jednostkę budżetową, tj. X., (...) opisanych w niniejszym wniosku? Państwa stanowisko w sprawie Gmina stoi na stanowisku, że w przypadku (...) realizowanych przez jednostkę budżetową Gminy, tj. X., będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków, które zostaną poniesione na odbudowę i przebudową tego obiektu. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z uwzględnieniem wyjątków wskazanych w art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego przysługuje tylko wtedy, gdy spełnione są określone warunki, tj. podatnik wykonuje czynności opodatkowane, a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do tych czynności. Oznacza to, że nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, które nie są używane do czynności opodatkowanych, w tym do czynności zwolnionych z VAT lub niepodlegających temu podatkowi. Warto zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku z czynnościami opodatkowanymi, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od bieżącego wykorzystywania towarów i usług w ramach wykonywanych czynności opodatkowanych. Wystarczającym jest, że zakup towarów lub usług jest związany z działalnością opodatkowaną podatnika. Zatem w systemie podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Oznacza to, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać na odsprzedanie towaru ani na pełne wykorzystanie nabytych usług w działalności opodatkowanej. Każdorazowo należy ocenić, czy intencją podatnika, wykonującego określone czynności, było realizowanie czynności opodatkowanych. Ponadto, warto zaznaczyć, że ustawodawca przewidział możliwość odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przesłanek pozytywnych określonych w art. 86 ust. 1 ustawy oraz braku przesłanek negatywnych wskazanych w art. 88 ustawy. Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, faktury oraz dokumenty celne, które dotyczą transakcji nieopodatkowanych lub zwolnionych z VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego ani zwrotu podatku naliczonego. Warto również wskazać, że zgodnie z art. 88 ust. 4 ustawy, podatnicy, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, nie mogą skorzystać z prawa do odliczenia, chyba że zachodzą przypadki określone w art. 86 ust. 2 pkt 7 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, które wykonują samodzielną działalność gospodarczą. W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje szeroki zakres działań, w tym produkcję, handel, usługi, pozyskiwanie zasobów naturalnych oraz działalność rolniczą i wolne zawody. Zgodnie z art. 7 ustawy o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465 z późn. zm.) – zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Zadania własne obejmują m.in. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Jednakże, zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy, działające w zakresie realizacji zadań publicznych, nie są uznawane za podatników VAT, chyba że wykonują czynności cywilnoprawne. Oznacza to, że jednostki samorządu terytorialnego mogą występować w charakterze podatników VAT, tylko gdy wykonują czynności cywilnoprawne, takie jak sprzedaż, wynajem czy dzierżawa, podlegające opodatkowaniu VAT. Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami, jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku VAT mogą występować w dwojakim charakterze: -     jako podmioty niebędące podatnikami, w sytuacjach, gdy realizują zadania nałożone na nie odrębnymi przepisami prawa; oraz -     jako podatnicy podatku VAT, w sytuacjach, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Natomiast stosownie do art. 693 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm.; dalej: „k.c.”) przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz. Dzierżawa jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, nakładającą na obie strony określone obowiązki. Na jej podstawie wydzierżawiający oddaje rzecz do używania pożytków. Odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego jest świadczenie dzierżawcy, które polega na płaceniu umówionego czynszu. W świetle powyższych przepisów, Gmina, wykonując zadania publiczne w ramach swojej działalności, jest zwolniona z VAT w zakresie realizacji tych zadań. Jednakże, jeśli Gmina prowadzi działalność gospodarczą, np. świadczy usługi (…), występuje w charakterze podatnika VAT. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, a do jej zakresu działalności należą sprawy z zakresu kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. W związku z tym, gmina może prowadzić działalność gospodarczą jedynie w przypadkach przewidzianych w odrębnych przepisach. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy w zakresie kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Gmina planuje inwestycję (…) przez swoją jednostkę budżetową X., w celu świadczenia komercyjnych usług (…). Celem inwestycji jest (...). W związku z tym, Gmina ma wątpliwości dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją inwestycji. Jak wynika z przepisów, w przypadku świadczenia odpłatnych usług, takich jak usługi (…), Gmina będzie działać w charakterze podatnika VAT, a oferowane przez nią usługi będą podlegały opodatkowaniu VAT. Odpłatne świadczenie usług (…) stanowi bowiem usługę opodatkowaną VAT, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Ponieważ inwestycja będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych, Gmina będzie miała prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne, określone w art. 88 ustawy. Zatem Gmina, będąc czynnym podatnikiem VAT, będzie mogła obniżyć kwotę podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją inwestycji, pod warunkiem spełnienia wymogów określonych w przepisach ustawy o VAT. Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, nie uważa się za podatników organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Gmina stoi na stanowisku, że w związku z planowaną Inwestycją realizowaną przez X. oraz późniejszym świadczeniem usług (…), Gmina będzie nawiązywała stosunki cywilnoprawne z gośćmi (...), które oznaczać będą działanie Gminy w charakterze podatnika VAT. Zdaniem Gminy, odpłatna czynność dzierżawy stanowi odpłatną usługę w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W ocenie Gminy, zaistnieje związek pomiędzy zakupionymi towarami i usługami przez Gminę na potrzeby dokonania (…) na potrzeby powstania (...) a wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatkowanymi, czyli odpłatnym świadczeniem usług (…) oraz nie występują przesłanki negatywne uregulowane w art. 88 ustawy o VAT. Takie samo stanowisko zaprezentował DKIS w podobnych stanach faktycznych w interpretacjach indywidualnych: -     z 21 marca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.24.2025.2.EJU); -     z 19 marca 2025 r. (sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.1036.2024.2.MGO); -     z 20 września 2023 r. (sygn. 0112-KDIL1-2.4012.321.2023.2.ID); -     z 30 listopada 2023 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.547.2023.2.AR). Biorąc powyższe pod uwagę, Gmina stoi na stanowisku, że będzie jej przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w przypadku (…) na potrzeby (...) realizowanych przez jednostkę budżetową Gminy, tj. X. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a)    nabycia towarów i usług, b)    dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powołanych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Zatem w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać, aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. Ponadto należy zauważyć, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności W myśl art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo za pośrednictwem swojej jednostki budżetowej X. realizować inwestycję „(...)”, polegającą na (…) będącej Państwa własnością, z przeznaczeniem na świadczenie usług (…). Wynikiem realizacji inwestycji i zakończenia prac modernizacyjno-adaptacyjnych ma być powstanie: -     (...); -     (...); -     (...). Państwa wątpliwości dotyczą prawa do odliczenia VAT od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Państwa jednostkę budżetową, tj. X., inwestycji dotyczącej (...). Jak wskazano na wstępie, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W opisie sprawy wskazali Państwo, że są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...), (...) i (...), będzie wykorzystywane wyłącznie do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Mienie powstałe w ramach realizacji inwestycji „(...)”, tj. obiekt (...),(...) i (...), będzie wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Obiekt (...) będzie wykorzystywany do świadczenia usług (…). Z kolei (...) będzie wykorzystywana do świadczenia usług (…). Natomiast, (...) będzie wykorzystywana do (…). W związku z tym – w analizowanej sprawie będą spełnione warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy – są Państwo zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, a mienie powstałe w ramach inwestycji wykorzystywane będzie przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podsumowując, będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z realizacją przez Państwa jednostkę budżetową, tj. X., inwestycji polegającej na (...), ponieważ obiekty te będą wykorzystywane przez Państwa wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to będzie Państwu przysługiwało pod warunkiem nieistnienia przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 88 ustawy. Tym samym Państwa stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność. Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. -     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.