0111-KDIB3-2.4012.53.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.   Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej   21 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od towarów i usług.   Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem   1. Zainteresowany będący stroną postępowania: X Sp. z o.o. („Spółka”, „Kupujący”) (…); 2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania: Z z siedzibą w (...) („Z ”, „Sprzedający”) (…);   Opis zdarzenia przyszłego   Uwagi ogólne X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Kupujący”), będący czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT”), planuje zakupić:  1) część nieruchomości gruntowej położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o nr (...) oznaczonej aktualnie jako działka ewidencyjna nr a, a nabycie będzie dotyczyło tej części nieruchomości, która jest objęta niżej zdefiniowanym MPZP (dalej: „Grunt 1”) oraz  2) część nieruchomości gruntowej położonej w (…), dla której Sąd Rejonowy dla (…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o (…)oznaczonej aktualnie jako działka ewidencyjna nr b, a nabycie będzie dotyczyło tej części nieruchomości, która jest objęta niżej zdefiniowanym MPZP (dalej: „Grunt 2”).   W dalszej części niniejszego wniosku Grunt 1 oraz Grunt 2 zwane będą łącznie jako: „Nieruchomość”. Nieruchomość zostanie geodezyjnie wyodrębniona w wyniku podziału działek ewidencyjnych nr a oraz b w taki sposób, że Nieruchomość wydzielona geodezyjnie (będąca przedmiotem przyszłej transakcji sprzedaży) w całości będzie objęta zdefiniowanym niżej MPZP przy czym: a) Grunt 1 będzie obejmował dwie działki ewidencyjne - oznaczone według wstępnego planu podziału jako działki : a/A oraz a/B b) Grunt 2 będzie obejmował dwie działki ewidencyjne - oznaczone według wstępnego planu podziału jako działki : b/B oraz b/C Prawo własności Nieruchomości obecnie przysługuje Z (dalej „Z ” lub „Sprzedający”; Spółka oraz Z w dalszej części niniejszego wniosku zwani będą łącznie jako: „Zainteresowani”).Charakterystyka Nieruchomości  Na dzień złożenia niniejszego wniosku zdefiniowana wyżej Nieruchomość (która będzie stanowiła przedmiot planowanej transakcji sprzedaży po jej geodezyjnym wyodrębnieniu), objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”) uchwalonym przez Radę Miasta w uchwale z dnia 14 października 2020 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obszaru „(...)” o nr (...) (dalej: „Uchwała”), przy czym obszar w granicach Nieruchomości oznaczony jest symbolami: a) dla Gruntu 1 - działka a/A - ZP.8 - teren zieleni urządzonej, o podstawowym przeznaczeniu pod skwer, a także - KDL.1 - tereny dróg publicznych, o podstawowym przeznaczeniu pod drogi publiczne klasy lokalnej. b) dla Gruntu 1 - działka - a/B - MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, c) dla Gruntu 2 - działka- b/C - MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, d) dla Gruntu 2 - działka- b/B - ZP.8 - teren zieleni urządzonej, o podstawowym przeznaczeniu pod skwer. Grunt 1 oraz Grunt 2 stanowią grunty niezabudowane, przy czym obecnie cześć Gruntu 1 zajęta jest bezumownie przez nieokreślone osoby trzecie pod ogródki działkowe (altany, ogrodzenia i uprawy; dalej: „Teren zajęty”). Osoby trzecie nie występowały do Z u o zgodę na zajęcie części Gruntu 1, jak również z jakimikolwiek roszczeniami mającymi na celu uzyskanie bądź potwierdzenie prawa do korzystania z Terenu zajętego. Zasadniczo Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość po uprzednim usunięciu naniesień osób trzecich na Gruncie 1 i przywróceniu pełnego posiadania Sprzedającego do Terenu zajętego.W zakresie terenu oznaczonego w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW.16) o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi jak również w zakresie terenu oznaczonego w MPZP jako terenu dróg publicznych (KDL.1) o podstawowym przeznaczeniu pod drogi publiczne klasy lokalnej możliwość zabudowy terenu wynika wprost z podstawowego przeznaczenia powyższych terenów określonego w MPZP.  W zakresie terenu oznaczonego w MPZP jako teren zieleni urządzonej z przeznaczeniem pod skwer (ZP.8) z § 27 Uchwały wynika, że: „§ 27. 1. Wyznacza się Teren zieleni urządzonej, oznaczony symbolem ZP.8, o podstawowym przeznaczeniu pod skwer. 2. W zakresie sposobu zagospodarowania i warunków zabudowy, ustala się: 1) minimalny wskaźnik terenu biologicznie czynnego: 70%; 2) maksymalną wysokość zabudowy: 5 m; 3) zakaz lokalizacji budynków. 3. Dopuszcza się lokalizację urządzeń sportu i rekreacji takich jak: ogródki jordanowskie, siłownie lub place zabaw.”   W myśl § 4 ust. 1 pkt 3-4 Uchwały: „§ 4. 1. Ilekroć w uchwale jest mowa o:   1) przeznaczeniu podstawowym - należy przez to rozumieć rodzaj przeznaczenia terenu, który został ustalony planem jako jedyny lub przeważający na danym terenie, wyznaczonym liniami rozgraniczającymi;   2) przeznaczeniu uzupełniającym - należy przez to rozumieć rodzaj przeznaczenia terenu, który uzupełnia przeznaczenie podstawowe w sposób ustalony planem”.   Z kolei z § 16 ust. 2 Uchwały wynika, że: „W całym obszarze planu dopuszcza się lokalizację:    1) obiektów i urządzeń budowlanych infrastruktury technicznej, za wyjątkiem lokalizacji budynków dla terenów: KP, ZP.1, ZP.4, ZP.5, ZP.6, ZP.7, ZP.8, US.1, ZP/KDX, KP/KU, KU.3;    2) niewyznaczonych dojazdów lub dojść pieszych, tras rowerowych - zapewniających skomunikowanie terenu działki z drogami publicznymi;    3) miejsc postojowych, zgodnie z § 14 ust. 9;    4) zieleni towarzyszącej obiektom budowlanym lub zieleni komponowanej”. Ponadto, z § 14 ust. 6 Uchwały wynika, że: „Dopuszcza się we wszystkich terenach, za wyjątkiem terenów oznaczonych symbolami W.1, ZP.2 i ZP.3, lokalizację innych tras rowerowych, niewyznaczonych na rysunku planu”. Mając na uwadze powyższe, na Nieruchomości, w tym jej części oznaczonej symbolem ZP.8, dopuszcza się lokalizację: - obiektów i urządzeń budowlanych infrastruktury technicznej, za wyjątkiem lokalizacji budynków m.in. dla terenu oznaczonego symbolem ZP.8 (§ 16 ust. 2 pkt 1 Uchwały), - niewyznaczonych dojazdów lub dojść pieszych, tras rowerowych - zapewniających skomunikowanie terenu działki z drogami publicznymi (§ 16 ust. 2 pkt 2 Uchwały), - miejsc postojowych, zgodnie z § 14 ust. 9 Uchwały (§ 16 ust. 2 pkt 3 Uchwały), - zieleni towarzyszącej obiektom budowlanym lub zieleni komponowanej (§ 16 ust. 2 pkt 4 Uchwały), - innych tras rowerowych niewyznaczonych na rysunku planu (§ 14 ust. 6 Uchwały). Jednocześnie należy wskazać, iż Nieruchomość nie jest aktualnie objęta decyzją ustalającą warunki zabudowy ani nie będzie objęta taką decyzją na dzień sprzedaży. Na dzień planowanej sprzedaży strony zakładają, iż przeznaczenie Nieruchomości określone w MPZP, które opisano powyżej nie ulegnie zmianie. Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości Spółka oraz Sprzedający zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”). Z Umowy Przedwstępnej wynika, że podpisanie umowy przyrzeczonej nastąpi po spełnieniu łącznie określonych warunków. Jednym z warunków zawarcia umowy przyrzeczonej będzie przywrócenie przez Z  wyłącznego posiadania Nieruchomości, w szczególności opróżnienia Terenu zajętego z osób i rzeczy, w tym wszelkich ogrodzeń i altan (dalej: „Warunek zawieszający”). Z Umowy Przedwstępnej wynika, że przed zawarciem umowy przyrzeczonej Kupujący zapłacił zadatek na rzecz Sprzedającego. Sprzedaż Nieruchomości zostanie udokumentowana fakturą VAT wystawioną przez Sprzedającego i dostarczoną Kupującemu, w której wykazana zostanie kwota podatku VAT należnego, według właściwej stawki podatku VAT. Cel zakupu Nieruchomości przez Kupującego Kupujący jest zainteresowany zakupem Nieruchomości w celu realizacji na niej inwestycji deweloperskiej (dalej: „Planowana Inwestycja”).W wyniku realizacji Planowanej Inwestycji powstaną lokale, które Kupujący zamierza sprzedawać klientom, a zatem dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT według właściwej stawki.  Uwagi końcowe   Zainteresowani wskazują ponadto, że:    - sprzedaż Nieruchomości nie będzie stanowić transakcji zbycia przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o VAT;    - Z  jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT;    - Z nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT.   Pytania w zakresie podatku od towarów i usług   1. Czy dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem? 2. Czy Spółka będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego?   Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług   1. Dostawa Nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem. 2. Spółka będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych: W zakresie pytania nr 1: Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wskazać należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcie „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Podatnikami, zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie zaś do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym również podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Mając na uwadze powyższe oraz fakt, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Z jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT, to w ocenie Zainteresowanych planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT. Ustawa o VAT przewiduje jednak szereg zwolnień przedmiotowych, w tym również przewidzianych dla dostaw nieruchomości. Dlatego też w ocenie Zainteresowanych dla określenia, czy planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana 23% podatkiem VAT konieczne jest ustalenie, czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości znajdzie zastosowanie którekolwiek ze zwolnień przedmiotowych przewidzianych w ustawie o VAT. Zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VATZgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.  Tym samym dla możliwości zastosowania ww. zwolnienia do dostawy Nieruchomości konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków: - Sprzedający wykorzystywał Nieruchomość wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku oraz - z tytułu nabycia Nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zważywszy jednak, że jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, iż Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT, tym samym dostawa Nieruchomości nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Status Nieruchomości jako terenu niezabudowanego Zainteresowani wskazują, że dla dostaw nieruchomości ustawodawca przewidział również szereg zwolnień, uregulowanych w art. 43 ust. 1 pkt 9-10a ustawy o VAT. Dla oceny ich zastosowania w  odniesieniu do sprzedaży Nieruchomości kluczowe znaczenie ma ustalenie statusu sprzedawanej Nieruchomości, tj. ustalenie, czy Nieruchomość ta stanowi grunt niezabudowany, czy też znajdują się na niej jakiekolwiek obiekty budowlane (budynki/budowle). Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego Grunt 1 oraz Grunt 2 stanowią grunty niezabudowane, przy czym obecnie Teren zajęty, tj. części Gruntu 1, zajęty jest bezumownie przez nieokreślone osoby trzecie pod ogródki działkowe, na których znajdują się altany, ogrodzenia i uprawy.Zainteresowani wskazują jednak, że jednym z warunków zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości jest przywrócenie przez Z wyłącznego posiadania Nieruchomości, w szczególności opróżnienia Terenu zajętego z osób i rzeczy, w tym wszelkich ogrodzeń i altan.  Mając na uwadze powyższe, skoro w momencie planowanej dostawy Nieruchomości, tj. w momencie zawarcia umowy przyrzeczonej jej sprzedaży, Nieruchomość będzie stanowić grunt niezabudowany, to w ocenie Zainteresowanych:    - w odniesieniu do przedmiotowej transakcji nie znajdą zastosowania zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10-10a ustawy o VAT, dotyczące dostaw budynków, budowli lub ich części;    - w celu określenia właściwych zasad opodatkowania VAT tej dostawy należy przeanalizować, czy transakcja sprzedaży Nieruchomości może zostać zwolniona z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. Art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT. Pojęcie „terenów budowlanych” zdefiniowane jest w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez „tereny budowlane” rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.Tym samym, aby dostawa gruntu niezabudowanego mogła korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT, grunt ten nie może być przeznaczony pod zabudowę na podstawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu terenu.  Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Nieruchomość objęta jest w całości MPZP, przy czym obszar w granicach Nieruchomości oznaczony jest symbolami: - MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, - ZP.8 - teren zieleni urządzonej o podstawowym przeznaczeniu pod skwer, a także - KDL.1 - tereny dróg publicznych o podstawowym przeznaczeniu pod drogi publiczne klasy lokalnej.   W ocenie Zainteresowanych, obszar Nieruchomości, który w MPZP został oznaczony jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW.16) oraz tereny dróg publicznych (KDL.1) stanowi niewątpliwie teren budowlany w rozumieniu ustawy o VAT.   Podejście takie potwierdzane jest również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”) w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w:    - interpretacji indywidualnej z dnia 10 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.499.2021.2.IZ, DKIS wskazał, że: „Z opisu sprawy wynika, że przedmiotowa działka gruntu nr … objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego miasta, zgodnie z którym znajduje się na terenie oznaczonych symbolami: 5P - teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz usług handlu oraz 10KDL1/2 - teren drogi publicznej. W analizowanym przypadku działka nr …. stanowiła więc teren budowlany zdefiniowany w art. 2 pkt 33 ustawy, co wyklucza zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.”,    - interpretacji indywidualnej z dnia 24 marca 2025 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.54.2025.3.MPU, DKIS wskazał, że: „Odnosząc się do części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi, oznaczonej symbolami 2 MW/U i 1 MW/U, dla której dopuszcza się posadowienie na działkach zabudowy wielorodzinnej z usługami, a więc określonych obiektów budowlanych jak i części działki wyznaczonej liniami rozgraniczającymi oznaczonej symbolami 37 KD-D i 1 KD-G (co stanowi (...)% II Udziału Sprzedającej) dla których dopuszcza się zabudowę w postaci drogi dojazdowej i drogi głównej, należy wskazać, że stanowią one w myśl art. 2 pkt 33 ustawy o VAT grunty niezabudowane budowlane.”.   W odniesieniu natomiast do obszaru Nieruchomości, który w MPZP został oznaczony jako teren zieleni urządzonej o podstawowym przeznaczeniu pod skwer (ZP.8) (dalej: „Teren zieleni”), w ocenie Zainteresowanych konieczna jest całościowa analiza przeznaczenia terenu określonego w MPZP, tj. zarówno przeznaczenia podstawowego, jak i uzupełniającego (dopuszczalnego).   W tym miejscu Zainteresowani pragną zauważyć, że zgodnie z Uchwałą przez:    - przeznaczenie podstawowe - należy rozumieć rodzaj przeznaczenia terenu, który został ustalony planem jako jedyny lub przeważający na danym terenie, wyznaczonym liniami rozgraniczającymi;    - przeznaczenie uzupełniające - należy rozumieć rodzaj przeznaczenia terenu, który uzupełnia przeznaczenie podstawowe w sposób ustalony planem (§ 4 ust. 1 pkt 3-4 Uchwały).   Podstawowym przeznaczeniem Terenu zieleni jest skwer, jednak zgodnie z MPZP na Terenie zieleni dopuszcza się również lokalizację urządzeń sportu i rekreacji takich jak: ogródki jordanowskie, siłownie lub place zabaw (§ 27 ust. 3 Uchwały). Ponadto na Terenie zieleni dopuszcza się zabudowę o maksymalnej wysokości 5m, wyjątkiem jest jedynie brak możliwości wzniesienia na Terenie zieleni budynków (§ 27 ust. 2 Uchwały). Ponadto, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, z Uchwały wynika, że na Terenie zieleni dopuszcza się m.in.: lokalizację obiektów i urządzeń budowlanych infrastruktury technicznej, za wyjątkiem lokalizacji budynków (§ 16 ust. 2 pkt 1 Uchwały), niewyznaczonych dojazdów lub dojść pieszych, tras rowerowych - zapewniających skomunikowanie terenu działki z drogami publicznymi (§ 16 ust. 2 pkt 2 Uchwały), miejsc postojowych, zgodnie z § 14 ust. 9 Uchwały (§ 16 ust. 2 pkt 3 Uchwały), oraz innych tras rowerowych niewyznaczonych na rysunku planu (§ 14 ust. 6 Uchwały).   Możliwość ewentualnego wzniesienia ww. obiektów nie jest co prawda podstawową funkcją tego terenu, niemniej jednak sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów w ocenie Zainteresowanych oznacza, że teren ten stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę.   Podejście takie DKIS prezentuje w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Przykładowo w:    - w interpretacji indywidualnej z dnia 15 czerwca 2022 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.295.2022.2.MSU, DKIS wskazał, że: „Nieruchomość stanowiąca niezabudowane działki o nr 1 i nr 2 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego została oznaczona symbolem identyfikacyjnym ZP - tereny zieleni urządzonej, dlatego też wskazać w tym miejscu należy, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) wyłącznie w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowy. […] Uwzględnić należy również zapisy miejscowego plany zagospodarowania przestrzennego, w którym dla przedmiotowych działek ustalono przeznaczenie uzupełniające, a które wskazuje, że w zakresie zasad zabudowy i zagospodarowania terenów oznaczonych ZP dopuszcza się lokalizację obiektów małej architektury […] W tej sytuacji, analiza okoliczności sprawy i obowiązujących przepisów prowadzi do wniosku, że sprzedaż działek niezabudowanych nr 1 i nr 2 oznaczonych symbolem ZP, dla których zgodnie z zapisami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ustalono przeznaczenie uzupełniające w ww. zakresie, przez co stanowią one grunty przeznaczone pod zabudowę i są terenami budowlanymi określonymi w art. 2 pkt 33 ustawy, nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.”    - w interpretacji indywidualnej z dnia 22 marca 2024 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.42.2024.1.KŁ, DKIS wskazał, że: „przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie. (…) nie można zgodzić się z Państwa stwierdzeniem, że planowana sprzedaż działki nr 1 w części oznaczonej w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako (…) „ZP - tereny zieleni urządzonej” będzie podlegać zwolnieniu od podatku VAT, jako dostawa terenu niezabudowanego innego niż teren budowlany. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza bowiem lokalizację na ww. działce obiektów i urządzeń infrastruktury technicznej (…), ścieżek rowerowych - co oznacza, że opisany teren będzie terenem przeznaczonym pod zabudowę”.    - w interpretacji indywidualnej z dnia 9 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.853.2022.2.MGO, DKIS wskazał, że: „miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego dopuszcza w terenach oznaczonych symbolem (…) ZP (…) urządzenia sportowe i rekreacji w zieleni parkowej takie jak: (…) ogród jordanowski, ścieżki rowerowe (…) Przytoczone powyżej zapisy świadczą więc o tym, że działki w części oznaczonej ZP (…) stanowią grunt przeznaczony pod zabudowę. (…) Zatem sama możliwość wybudowania wskazanych obiektów oznacza, że działka lub jej część stanowi grunt przeznaczony pod zabudowę. Tym samym dostawa niezabudowanych działek (…) oznaczonych symbolem ZP (…) nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT”. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Zainteresowanych cały obszar Nieruchomości stanowi tereny budowlane w rozumieniu ustawy o VAT. W konsekwencji powyższego należy więc przyjąć, że na moment zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, przyszła dostawa Nieruchomości nie będzie spełniać przesłanek zwolnienia z VAT wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT i tym samym będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT. W zakresie pytania nr 2: Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy o VAT, podatnikom przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przy nabyciu towarów i usług, w zakresie w jakim są one wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Jeżeli zatem dane towary lub usługi są wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia całości podatku VAT naliczonego przy ich nabyciu.Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.  Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury powstaje w okresie, w którym spełnione zostają łącznie dwa warunki: a) podatnik otrzymał fakturę, b) w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego we wskazanym terminie, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch (w przypadku rozliczeń kwartalnych) albo trzech (w przypadku rozliczeń miesięcznych) następnych okresów rozliczeniowych.W art. 88 ustawy o VAT ustawodawca wskazał okoliczności, w których podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku. Jedną z tych okoliczności jest sytuacja, gdy transakcja udokumentowana fakturą z wykazanym podatkiem naliczonym nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.  W konsekwencji, biorąc pod uwagę, że:  a) w ocenie Zainteresowanych, jak wskazali oni w uzasadnieniu do pytania nr 1, transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie opodatkowana 23% stawką podatku VAT, a tym samym nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz 9 ustawy o VAT; oraz zważywszy, że  b) Sprzedający będzie działać w tym zakresie w charakterze podatnika VAT czynnego (bez prawa do zwolnienia podmiotowego),          - to Sprzedający będzie zobowiązany do wystawienia faktury dokumentującej dostawę Nieruchomości, z wykazanym na niej podatkiem VAT. W celu stwierdzenia czy Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dotyczącej nabycia Nieruchomości, należy przeanalizować spełnienie przesłanek określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Na moment nabycia Nieruchomości Kupujący będzie pozostawać podatnikiem VAT czynnym. Ponadto, po nabyciu Nieruchomości Kupujący planuje zrealizowanie na niej Planowaną Inwestycję. Sprzedaż lokali powstałych w wyniku realizacji Planowanej Inwestycji wraz z prawem do udziału w gruncie, nieruchomości wspólnej i innymi prawami akcesoryjnymi, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.W rezultacie, zdaniem Zainteresowanych, po dostawie Nieruchomości i otrzymaniu przez Kupującego faktury VAT dokumentującej dostawę Nieruchomości, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o cały podatek VAT naliczony wykazany na tej fakturze, gdyż zakup ten ma związek wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi realizowanymi przez Spółkę.  Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podlegania opodatkowaniu i braku zwolnienia dla sprzedaży nieruchomości (pytanie nr 1) oraz prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego (pytanie nr 2) jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również (…). Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy: Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy: Sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W świetle powołanych powyżej przepisów budynki, budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Wyjaśnić należy, że nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Pojęcie „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy. Zgodnie art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego artykułu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy: działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym również podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym jednoznacznie Państwo wskazali, że Z jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT i w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT. Prowadzi to do wniosku, że planowana Transakcja sprzedaży Nieruchomości (która zostanie geodezyjnie wyodrębniona w wyniku podziału działek ewidencyjnych nr a oraz b) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem realizowana będzie przez Sprzedającego (czynnego podatnika VAT) w ramach działalności gospodarczej, który dla tej czynności będzie działał w charakterze podatnika, o którym mowa w przywołanym art. 15 ust. 2 ustawy.    Należy zauważyć, że czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT może korzystać ze zwolnienia od tego podatku, albo może być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów zostały określone m.in. w art. 43 ustawy. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy: Przez tereny budowlane - rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o którym mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, jako akt prawa miejscowego, wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1130 ze zm.): Kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie gminnych aktów planowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych ustalonych przez organ inny niż minister właściwy do spraw transportu, należy do zadań własnych gminy. Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: Ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.   Według art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym: 1) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego; 2) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.   Na podstawie art. 15 ust. 2 pkt 1, 6 i 9 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym: W planie miejscowym określa się obowiązkowo:  1) przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania;  6) zasady kształtowania zabudowy oraz wskaźniki zagospodarowania terenu, maksymalną i minimalną nadziemną intensywność zabudowy, minimalny udział powierzchni biologicznie czynnej, maksymalny udział powierzchni zabudowy, maksymalną wysokość zabudowy, minimalną liczbę i sposób realizacji miejsc do parkowania, w tym miejsc przeznaczonych do parkowania pojazdów zaopatrzonych w kartę parkingową, oraz linie zabudowy i gabaryty obiektów;  9) szczególne warunki zagospodarowania terenów oraz ograniczenia w ich użytkowaniu, w tym zakaz zabudowy. Zatem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. Tak więc charakter danego terenu wyznacza ww. plan miejscowy, wskazując czy teren jest budowlany, czy też szerzej - przeznaczony pod zabudowę. Ponadto należy podkreślić, że przy dokonywaniu oceny, czy dany grunt jest przeznaczony pod zabudowę nie można kierować się wyłącznie jego podstawowym przeznaczeniem określonym w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, lecz należy również wziąć pod uwagę jego przeznaczenie uzupełniające, wynikające z tego planu. Ustawodawca bowiem definiując w art. 2 pkt 33 ustawy teren budowlany wskazuje, że decydujące znaczenie mają m.in. zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie zawężając przy tym, że chodzi wyłącznie o podstawowe przeznaczenie określone w tym planie. O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego - jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu - jako akt indywidualny prawa administracyjnego. W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen - „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę. Nie jest więc terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy. Ustawa o podatku od towarów i usług nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy nieruchomości. Bez znaczenia pozostaje przy tym klasyfikacja według ewidencji gruntów i budynków lub studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego. Ustawa o podatku od towarów i usług w art. 43 ust. 1 pkt 9 wskazuje jednoznacznie, że zwolnienie od podatku VAT obejmuje zbycie nieruchomości niezabudowanych (gruntów) w sytuacji, gdy nie są one przeznaczone pod zabudowę. Elementem, który determinuje możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku VAT przy zbyciu gruntów jest przeznaczenie gruntu na cele inne niż budowlane. Przy ocenie, czy przedmiotowe tereny stanowią tereny budowlane, nie wystarczy analiza ich podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić bowiem należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tego terenu. Sama możliwość wybudowania obiektów budowlanych oznacza, że grunty te stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę. W tym miejscu należy zaznaczyć, że ustawodawca nie uzależnił charakteru terenu od głównego celu, który będący przedmiotem opodatkowania VAT teren ma spełniać, lecz zwolnienie od opodatkowania VAT zależy od możliwości dokonania zabudowy wskazanego terenu. Z opisu sprawy wynika, że Grunt 1 oraz Grunt 2 stanowią grunty niezabudowane, przy czym obecnie cześć Gruntu 1 zajęta jest bezumownie przez nieokreślone osoby trzecie pod ogródki działkowe (altany, ogrodzenia i uprawy). Osoby trzecie nie występowały do Z u o zgodę na zajęcie części Gruntu 1, jak również z jakimikolwiek roszczeniami mającymi na celu uzyskanie bądź potwierdzenie prawa do korzystania z Terenu zajętego. Zasadniczo Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość po uprzednim usunięciu naniesień osób trzecich na Gruncie 1 i przywróceniu pełnego posiadania Sprzedającego do Terenu zajętego. Wskazali Państwo, że z Umowy Przedwstępnej wynika, że podpisanie umowy przyrzeczonej nastąpi po spełnieniu łącznie określonych warunków. Jednym z warunków zawarcia umowy przyrzeczonej - warunek zawieszający - będzie przywrócenie przez Z  wyłącznego posiadania Nieruchomości, w szczególności opróżnienia Terenu zajętego z osób i rzeczy, w tym wszelkich ogrodzeń i altan. Obszar w granicach Nieruchomości oznaczony jest symbolami: a) dla Gruntu 1 - działka a/A - ZP.8 - teren zieleni urządzonej, o podstawowym przeznaczeniu pod skwer, a także - KDL.1 - tereny dróg publicznych, o podstawowym przeznaczeniu pod drogi publiczne klasy lokalnej. b) dla Gruntu 1 - działka - a/B - MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, c) dla Gruntu 2 - działka- b/C - MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi, d) dla Gruntu 2 - działka- b/B - ZP.8 - teren zieleni urządzonej, o podstawowym przeznaczeniu pod skwer. W zakresie terenu oznaczonego w MPZP jako tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej (MW.16) o podstawowym przeznaczeniu pod zabudowę budynkami mieszkalnymi wielorodzinnymi jak również w zakresie terenu oznaczonego w MPZP jako terenu dróg publicznych (KDL.1) o podstawowym przeznaczeniu pod drogi publiczne klasy lokalnej możliwość zabudowy terenu wynika wprost z podstawowego przeznaczenia powyższych terenów określonego w MPZP. Nieruchomość (która będzie stanowiła przedmiot planowanej transakcji sprzedaży po jej geodezyjnym wyodrębnieniu), w tym jej części oznaczonej symbolem ZP.8, objęta jest w całości miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP), na podstawie którego w całym obszarze planu dopuszcza się lokalizację: 1) obiektów i urządzeń budowlanych infrastruktury technicznej, za wyjątkiem lokalizacji budynków dla terenów: KP, ZP.1, ZP.4, ZP.5, ZP.6, ZP.7, ZP.8, US.1, ZP/KDX, KP/KU, KU.3;2) niewyznaczonych dojazdów lub dojść pieszych, tras rowerowych - zapewniających skomunikowanie terenu działki z drogami publicznymi;3) miejsc postojowych, zgodnie z § 14 ust. 9;4) zieleni towarzyszącej obiektom budowlanym lub zieleni komponowanej. Ponadto, z § 14 ust. 6 Uchwały wynika, że: dopuszcza się we wszystkich terenach, za wyjątkiem terenów oznaczonych symbolami W.1, ZP.2 i ZP.3, lokalizację innych tras rowerowych, niewyznaczonych na rysunku planu. Na Nieruchomości, w tym jej części oznaczonej symbolem ZP.8, dopuszcza się lokalizację:   - obiektów i urządzeń budowlanych infrastruktury technicznej, za wyjątkiem lokalizacji budynków m.in. dla terenu oznaczonego symbolem ZP.8,   - niewyznaczonych dojazdów lub dojść pieszych, tras rowerowych - zapewniających skomunikowanie terenu działki z drogami publicznymi,   - miejsc postojowych, zgodnie z § 14 ust. 9 Uchwały,   - zieleni towarzyszącej obiektom budowlanym lub zieleni komponowanej (§ 16 ust. 2 pkt 4 Uchwały),   - innych tras rowerowych niewyznaczonych na rysunku planu. Jednocześnie należy wskazać, iż Nieruchomość nie jest aktualnie objęta decyzją ustalającą warunki zabudowy ani nie będzie objęta taką decyzją na dzień sprzedaży. Na dzień planowanej sprzedaży strony zakładają, iż przeznaczenie Nieruchomości określone w MPZP, które opisano powyżej nie ulegnie zmianie. Zatem, zapisy Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego, zarówno dla terenów oznaczonych symbolem MW.16 - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, KDL.1 - tereny dróg publicznych jak i dla terenów oznaczonych symbolem ZP.8 - teren zieleni urządzonej, przewidują możliwość zabudowy. Należy więc stwierdzić, że Nieruchomość (Grunt 1 i Grunt 2), stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy. Tak więc, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że skoro planowana dostawa Nieruchomości składającej się z wyodrębnionej geodezyjnie części nieruchomości gruntowej oznaczonej aktualnie jako działka ewidencyjna nr b oraz z wyodrębnionej geodezyjnie części nieruchomości gruntowej oznaczonej aktualnie jako działka ewidencyjna nr a (również w części zajętej bezumownie przez nieokreślone osoby trzecie pod ogródki działkowe określonej jako Teren zajęty, po opróżnieniu go z osób i rzeczy, w tym wszelkich ogrodzeń i altan czyli spełnieniu Warunku zawieszającego) będzie stanowić grunt niezabudowany, który zgodnie z zapisami w Miejscowym Planem Zagospodarowania Przestrzennego (zarówno w obszarze podstawowego jak i uzupełniającego przeznaczenia) stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy, to dostawa tej Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. Z uwagi na fakt, że dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy: Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.: - towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania, - brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów. Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Jak wynika z opisu sprawy, Z nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku VAT. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione łącznie również warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT przy dostawie Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Podsumowując, planowana dostawa opisanej Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ani na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy tj. gruntu niezabudowanego przeznaczonego pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do pytania nr 1, że dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT i nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania tym podatkiem, jest prawidłowe. W odniesieniu do kolejnej Państwa wątpliwości dotyczącej prawa do odliczenia podatku naliczonego faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego, należy wskazać, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Podkreślić również należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Stosownie do art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższymi przepisami, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, a transakcja udokumentowana fakturą podlega opodatkowaniu i nie jest zwolniona od podatku. We wniosku wskazali Państwo, że Nabywca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Kupujący jest zainteresowany zakupem Nieruchomości w celu realizacji na niej inwestycji deweloperskiej . W wyniku realizacji planowanej Inwestycji powstaną lokale, które Kupujący zamierza sprzedawać klientom, a zatem dokonywać czynności opodatkowanych podatkiem VAT według właściwej stawki. Jednocześnie, jak rozstrzygnięto w niniejszej interpretacji, planowana dostawa Nieruchomości nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy. Zatem w analizowanej sprawie nie zajdzie ww. przesłanka negatywna wymieniona w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy wyłączająca prawo do skorzystania z odliczenia podatku. W konsekwencji, po otrzymaniu prawidłowo wystawionej faktury potwierdzającej dokonanie Transakcji, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu tej Transakcji, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy. Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, że Spółka będzie miała prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej nabycie Nieruchomości otrzymanej od Sprzedającego, jest prawidłowe.   Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja ta rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytań). Inne kwestie przedstawione w zdarzeniu przyszłym, bądź we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Ponadto interpretacja nie rozstrzyga w zakresie właściwej stawki podatku VAT dla sprzedaży Nieruchomości. Nie wydajemy interpretacji indywidualnych w takim zakresie. Kwestie te są rozstrzygane w ramach odrębnej instytucji - wiążących informacjami stawkowych. Mogą Państwo wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z odrębnym wnioskiem o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS). Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania X (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):    - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo    - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.