0111-KDSB1-1.440.123.2024.4.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.  U.  z  2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 25 marca  2024 r. (data  wpływu), uzupełnionego pismami z dnia 18 kwietnia  2024 r. (data  wpływu 7 maja  2024 r.), 7  maja  2024  r. (data  wpływu 7 maja 2024 r.) oraz 10 maja 2024 r. (data  wpływu 10 maja 2024 r.),  Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.   Przedmiot wniosku: towar – papier jadalny z nadrukiem (…) Opis towaru: Papier jadalny z nadrukiem (…), zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…).   Rozstrzygnięcie: CN 2106   Stawka podatku od towarów i usług: 8%   Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz.  5 załącznika nr 3 do ustawy   Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług   UZASADNIENIE   W dniu 25 marca 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 7  maja  2024  r. oraz  10 maja 2024 r. w  zakresie sklasyfikowania towaru  – papieru jadalnego z  nadrukiem (…) na potrzeby określenia stawki podatku od  towarów i usług.   W treści wniosku przedstawiono następujący opis towaru:   (…) Przedmiotem niniejszego wniosku jest określenie, czy do sprzedawanego (…) papieru jadalnego z nadrukiem (…) możliwe jest zastosowanie stawki VAT w wysokości 5% (do końca marca 2024 r. - 0%)?   Opis procesu sprzedaży: Wnioskodawca posiada w ofercie wydruki na papierze jadalnym (…). Jest  to  pewnego rodzaju „baza” do samodzielnego wykonania dekoracji na tort. (…)   W pierwszej kolejności konsument (dalej jako: kupujący) wybiera konkretny produkt (…). Następnie sprzedający realizuje złożone zamówienie (w systemie sprzedaży wysyłkowej) i przesyła towar na wskazany przez kupującego adres. Kupujący, gdy otrzyma zamówiony papier jadalny z nadrukiem, może wyciąć z tego papieru konkretny kształt (...), a następnie może umieścić go na dowolnym torcie/ cieście.   Opis procesu produkcji/ specyfikacja towaru: Produktem, który sprzedaje Wnioskodawca, jest papier jadalny z nadrukiem (…). Wnioskodawca wskazuje, że zawartość barwnika w  produkcie finalnym wynosi ok. (…).   Papier jadalny ma format zbliżony do kartki A4, jest on podstawą do sporządzenia jadalnych nadruków na torty oraz na inne wyroby cukiernicze i piekarskie. Nadruk ten wykonywany jest  przy  pomocy (…).   Skład surowcowy papieru jadalnego: (…)   (…)   Uzasadnienie stawki VAT Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.  Dz.  U.  z  2024 r. poz. 361), dalej jako: ustawa o VAT, dla towarów i usług wymienionych w  załączniku nr  10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i  Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z  zastrzeżeniem art. 138i ust. 4. Wnioskodawca uważa, że sprzedaż jaką dokonuje, nie klasyfikuje się zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w grupowaniu: usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). Wnioskodawca bowiem dostarcza kupującemu konkretny towar- papier jadalny z nadrukiem (…), dokonuje tym samym dostawy towaru, nie świadczy przy tym usługi w  rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. W opinii Wnioskodawcy sprzedawany przez niego papier jadalny wraz z nadrukiem (…) wciąż będzie zaklasyfikowany do kodu CN 1905 90 20. Tym samym omawiany towar należałoby zdaniem Wnioskodawcy zaklasyfikować do pozycji nr 12 z załącznika nr 10 do ustawy o VAT, tj. do grupy: „Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze”. Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy stawką podatku VAT właściwą dla  sprzedawanego przez niego produktu, tj. papieru jadalnego wraz z nadrukiem (…) jest stawka 5% (stawka 0% do 31.03.2024 roku - na podstawie Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w  roku 2023 (Dz. U. poz. 2495 z późn. zm.)).   W uzupełnieniu, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 7 maja 2024 r. Wnioskodawca wskazał, że:   (…)   (…) proces technologiczny jego produktu sprowadza się do naniesienia treści napisu na grafikę, umieszczenia papieru w drukarce oraz dokonania wydruku, w rezultacie czego powstaje finalny produkt.   (…)   (…) produkt jest pakowany w woreczek strunowy, a następnie w celu wysyłki do klienta, produkt jest pakowany w 2 przekładki tekturowe oraz kopertę kurierską.   (…)   Wnioskodawca do uzupełnień z dnia 7 maja 2024 r. dołączył również:   (…)   W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), postanowieniem z dnia 11 lipca 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.123.2024.3.GB tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do  wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 11 lipca 2024 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.   Uzasadnienie klasyfikacji towaru   Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z  dnia  23  lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.   Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej – Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.   Jednolitemu stosowaniu  zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.   Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.   Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.   Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Różne przetwory spożywcze.   Z brzmienia pozycji 2106 CN wynika, że obejmuje ona Przetwory spożywcze, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone.   Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 2106 stanowią:   Niniejsza pozycja obejmuje, pod warunkiem że nie są objęte jakąkolwiek inną pozycją w nomenklaturze: (A) Przetwory przeznaczone do spożycia przez ludzi, zarówno bezpośrednio, jak i po obróbce (takiej jak obróbka cieplna, rozpuszczanie lub zagotowanie w wodzie, mleku itd.).   (B) Przetwory składające się całkowicie lub częściowo ze środków spożywczych, stosowane do produkcji napojów lub przetworów przeznaczonych do spożycia przez ludzi. Niniejsza pozycja obejmuje przetwory składające się z mieszanin związków chemicznych (kwasów  organicznych, soli wapniowych itd.) ze środkami spożywczymi (mąką, cukrem, mlekiem w proszku itd.), stosowane zarówno jako składniki produktów spożywczych, jak  i  dla polepszenia ich  niektórych właściwości (wyglądu, trwałości itd.) (zobacz  Uwagi  ogólne Not wyjaśniających do działu 38). (…)   Odnosząc się natomiast do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że  zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu CN 19 wskazują: Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od  0401  do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet  jeśli  nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. Z kolei pozycja CN 1905 obejmuje: Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i  pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.   W przypadku przedmiotowego towaru z chwilą naniesienia nadruku (…) produkt nabiera nowych cech.  W takim wypadku, jak już wskazano powyżej właściwa jest jego klasyfikacja do pozycji 2106 CN.   Uwzględniając powyższe, mając na uwadze przedstawiony opis produktu w tym jego skład surowcowy, należy stwierdzić, że towar – papier jadalny z nadrukiem (…) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2106  Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z  postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.   Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług   W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art.  83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do  ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w  grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z  zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138 i ust. 4.   Według art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w  którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11  marca  2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz  planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do  zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art.  42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z  art. 40 ust. 2 tej ustawy: 1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%; 2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.   W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do  ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w  grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z  zastrzeżeniem art. 138i ust.  4.   W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 5 wskazano CN ex 2106 Przetwory spożywcze, gdzie  indziej niewymienione ani niewłączone – z wyłączeniem tłuszczów złożonych z  produktów roślinnych lub  zwierzęcych (miksów), wyrobów seropodobnych (analogów  serów), produktów o  rzeczywistej masowej mocy alkoholu powyżej 1,2% oraz  preparatów do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleka początkowego, preparatów do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleka następnego, mleka i mleka modyfikowanego dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o  bezpieczeństwie żywności i żywienia (Dz. U. z 2023 r. poz. 1448).   W załączniku nr 10 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 16 wskazano CN ex 2106 Tłuszcze złożone z  produktów roślinnych lub zwierzęcych (miksy), wyroby seropodobne (analogi serów) oraz  preparaty do  początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla  dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o  bezpieczeństwie żywności i żywienia.   Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez oznaczenie ex rozumie się zakres towarów i  usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub  kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na  podstawie przepisów o statystyce publicznej.   Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce Nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług). W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – papier jadalny z nadrukiem (…) - klasyfikowany jest do pozycji 2106  Nomenklatury scalonej (CN) oraz  nie  został wskazany w poz. 16 załącznika nr 10 do  ustawy, jak również nie jest objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 5 załącznika nr  3 do ustawy, jego  dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art.  41 ust.  2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz.  5 załącznika nr 3 do ustawy.   Informacje dodatkowe   Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.   Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.   Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:     - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),     - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).   Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).   WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem: 1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo 2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1 - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).   WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że: - klasyfikacja towaru, lub - stawka podatku właściwa dla towaru, lub - podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.   Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).    Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.   POUCZENIE   Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.   Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.   Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).