0112-KDIL1-1.4012.724.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i części prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług dotyczące: -  braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej jest nieprawidłowe; -  braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…) w pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. innym niż montaż automatycznej toalety kontenerowej jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 24 września 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej, jak i w pozostałym zakresie rzeczowym projektu. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 października 2025 r. (wpływ 29 października 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Miasto (…) jest czynnym podatnikiem VAT. Miasto ubiega się w partnerstwie z (…) o dofinansowanie zadań w ramach projektu partnerskiego pn.: (…) planowanego do realizacji w trybie niekonkurencyjnym w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027. Cel szczegółowy projektu to wspieranie zintegrowanego i sprzyjającego włączeniu społecznemu rozwoju społecznego, gospodarczego i środowiskowego, kultury, dziedzictwa naturalnego, zrównoważonej turystyki i bezpieczeństwa na obszarach miejskich. Projekt wpisuje się w cel strategiczny Zintegrowanych Inwestycji Terytorialnych Zrównoważony rozwój przestrzenny MOF (…), kierunek działania – odnowa i rozwój przestrzeni publicznych. Zakres rzeczowy projektu do wniosku o dofinasowanie: Roboty budowlane przy placu (…), w tym: -   (...), -   montaż automatycznej toalety kontenerowej. Wszystkie powyższe elementy nadadzą centrum miasta nowy estetyczny wygląd, co zachęci mieszkańców do spędzania czasu poza domem, a turystów do odwiedzin Państwa miasta. Projekt ma stworzyć przyjazną przestrzeń dla każdego, miejsce aktywności i integracji lokalnej społeczności. (...). Powierzchnia placu (…) : 1. (...).Podmioty prowadzące działalność na tej powierzchni wnoszą na rzecz miasta opłaty z tytułu najmu/ dzierżawy. Ponadto, na placu mogą odbywać się imprezy okolicznościowe typu: (...). Toaleta kontenerowa będzie stanowić własność miasta. Przewiduje się, że toaleta będzie oddana w odpłatne zarządzanie Spółce miasta realizującej zadania Miasta w zakresie szeroko rozumianej komunalnej gospodarki mieszkaniowej, tj. (…). Spółka zajmie się bieżącą obsługą toalety, w tym sprzątaniem. Za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty zgodnie z zarządzeniem Prezydenta Miasta (...), które wpłyną do budżetu miasta (…). Realizując projekt Miasto będzie ponosiło wydatki nabywając towary i usługi, otrzymywać będzie od wykonawców, wystawione na Miasto (…), faktury związane z realizacją wydatków inwestycyjnych. Plac (…) funkcjonuje jako rynek miejski, jest ogólnodostępny, jest infrastrukturą publiczną, udostępnianą Państwo nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych. Głównym celem inwestycji jest odnowa przestrzeni publicznej poprawiająca estetykę, funkcjonalność i zwiększająca bioróżnorodność obszaru w sposób sprzyjający integracji mieszkańców, zwiększając możliwość ich wypoczynku i aktywności. Planowana inwestycja mieści się w katalogu zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2024 r. poz. 1465). Modernizowany obiekt pełni funkcję społeczną, reprezentacyjną i rekreacyjną. Miasto rozważa niedokonywanie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z wydatków inwestycyjnych, jednak chce potwierdzenia prawidłowości swojego stanowiska w drodze indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej. Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu sprawy Faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będącego przedmiotem wniosku będą wystawiane na Miasto (…). Koszty związane z montażem automatycznej toalety kontenerowej będą wydzielone w kosztorysie inwestorskim i na tej podstawie będą Państwo w stanie wydzielić wydatki na toaletę od pozostałego zakresu rzeczowego projektu. Postępowanie przetargowe w przedmiotowym projekcie będzie ogłoszone z podziałem na dwa zadania: 1.  obejmie roboty budowlane i instalacyjne wraz z montażem toalety. 2.  obejmie zakup i dostawę wyposażenia, tj. mała architektura. W zależności od rozstrzygnięcia przetargu, projekt może wykonywać dwóch wykonawców zgodnie ze swoim zakresem rzeczowym, którzy stosownie do postępów realizacji prac będą wystawiać faktury dokumentujące wykonane czynności zgodnie z harmonogramem i kosztorysem ofertowym. Na pytanie o treści: „Jeśli będą Państwo w stanie wydzielić wydatki dotyczące montażu automatycznej toalety kontenerowej to proszę o wskazanie, do wykonywania jakich konkretnie czynności będzie wykorzystywana ww. toaleta przez Państwa, tj. do czynności: a)   opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?), b)   zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?), c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy jej wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”, odpowiedzieli Państwo, że: „Automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty, które wpłyną do budżetu miasta (…)”. Na pytanie o treści: „Do wykonywania jakich konkretnie czynności wykorzystywane będą przez Państwa pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...), tj. do czynności: a)   opodatkowanych podatkiem VAT (jakich?), b)   zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT (jakich?), c)    niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT? – prosimy wskazać uwzględniając fakt, czy ich wykorzystanie przekłada się na obszar działalności opodatkowanej podatkiem VAT oraz/lub działalności zwolnionej od podatku VAT, oraz/lub działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT”, odpowiedzieli Państwo, że: „Pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstała infrastruktura będzie mieć charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych”. Będą Państwo w stanie wydzielić wydatki związane z montażem automatycznej toalety kontenerowej od pozostałego zakresu rzeczowego projektu. Automatyczna toaleta kontenerowa będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty zgodnie z zarządzeniem prezydenta Miasta (...), które wpłyną do budżetu miasta (…). Pytanie Czy Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług z otrzymanych faktur dotyczących realizowanego w ramach zadań własnych projektu pn. (…), w części dotyczącej przebudowy placu (…)? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych w związku z realizacją w ramach zadań własnych projektu pn. (…), w części dotyczącej przebudowy placu (…). Inwestycja ta realizowana jest w ramach zadań własnych Gminy, wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym, w szczególności w zakresie ładu przestrzennego, zieleni gminnej, estetyki i porządku publicznego. Celem inwestycji jest poprawa jakości przestrzeni publicznej oraz wzmocnienie funkcji społecznych i integracyjnych placu miejskiego, a także przeciwdziałanie negatywnym skutkom zmian klimatu. Zmodernizowana infrastruktura stworzy możliwość aktywnego wypoczynku na świeżym powietrzu, przyczyniając się do zaspokojenia potrzeb rekreacyjnych. Plac (…) stanowi ogólnodostępną, nieodpłatną infrastrukturę publiczną, wykorzystywaną na potrzeby społeczności lokalnej i turystów. Co prawda, niewielka część powierzchni placu (...) jest wykorzystywana komercyjnie (np. kioski handlowe, ogródki gastronomiczne, toaleta), a na jego terenie okresowo odbywają się imprezy okolicznościowe, jednak charakter całej inwestycji ma zasadniczo społeczny, rekreacyjny i reprezentacyjny, niekomercyjny. W konsekwencji, ponoszone przez Miasto nakłady inwestycyjne nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Choć pewna część rynku (np. powierzchnia pod ogródki piwne) będzie odpłatnie udostępniana przedsiębiorcom na podstawie umów najmu (czynności opodatkowane VAT), Gmina nie zamierza wykorzystywać poniesionych nakładów inwestycyjnych do działalności opodatkowanej VAT. W konsekwencji, nie będzie korzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z inwestycją. Udostępnienie powierzchni placu na kioski handlowe i ogródki gastronomiczne, czy pobieranie opłat za korzystanie z toalety, nie dowodzi bezpośredniego związku dokonywanych zakupów, niezbędnych do rewitalizacji, z realizowanymi przez Miasto czynnościami opodatkowanymi, w stopniu uzasadniającym odliczenie podatku naliczonego od tych zakupów. Z tego tytułu Miasto uzyska jedynie znikomą część wydatków, jakie poniosła na realizację inwestycji. Nadrzędnym bowiem celem przebudowy placu jest wypełnienie zadań własnych, a nie stworzenie podmiotom miejsc do prowadzenia działalności gospodarczej. Najem powierzchni placu ma charakter wtórny względem zadań własnych Miasta nie pozostaje w bezpośrednim związku z planowanymi zakupami. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, np. interpretacja z 10 października 2024 r., sygn. 0113-KDIPT1-1.4012.540.2024.2.MG. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem Trybunatu Sprawiedliwości UE (m.in. wyrok C-126/14), warunkiem odliczenia VAT jest związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku jego braku – lub świadomego braku zamiaru jego wystąpienia – prawo do odliczenia nie przysługuje. W świetle powyższego, Miasto (…) wnosi o potwierdzenie, że nie przysługuje Mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych na realizację projektu inwestycyjnego dotyczącego przebudowy placu (…). Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku dotyczące: -  braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej jest nieprawidłowe; -  braku prawa od odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…) w pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. innym niż montaż automatycznej toalety kontenerowej jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi. Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Jak wskazano powyżej, najistotniejszym warunkiem umożliwiającym czynnemu podatnikowi VAT realizację prawa do odliczenia, jest związek dokonanych zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Jednocześnie oceny, czy związek ten istnieje lub będzie istniał w przyszłości, należy dokonać w momencie realizowania zakupów, zgodnie z zasadą niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik – aby skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego – nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej. W każdym przypadku należy jednak dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Ponadto, ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni. Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W świetle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do treści art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W myśl art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter wyłącznie podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: ·         podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz ·         podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1154): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 i 9 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gmin. W szczególności zadania własne obejmują sprawy: 1)    ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej; 9)    kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). W tym tylko zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że w pozostałym zakresie np. w zakresie zadań własnych nałożonych na gminę na podstawie odrębnych przepisów, jednostki samorządu terytorialnego nie występują jako podatnicy podatku VAT, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Z opisu sprawy wynika, że: -   są Państwo czynnym podatnikiem VAT; -   ubiegają się o dofinansowanie zadań w ramach projektu partnerskiego pn. (…) planowanego do realizacji w trybie niekonkurencyjnym w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027; -   faktury dokumentujące wydatki poniesione na realizację projektu będącego przedmiotem wniosku będą wystawiane na Państwa; -   zakres rzeczowy projektu do wniosku o dofinasowanie obejmuje roboty budowlane przy placu (…), w tym: (...),montaż automatycznej toalety kontenerowej; -   toaleta kontenerowa będzie stanowić Państwa własność; -   przewidują Państwo, że toaleta będzie oddana w odpłatne zarządzanie Spółce miasta realizującej zadania Miasta w zakresie szeroko rozumianej komunalnej gospodarki mieszkaniowej; -   za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty; -   automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana przez Gminę do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT; -   pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – będzie mieć charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych; -   będą Państwo w stanie wydzielić wydatki związane z montażem automatycznej toalety kontenerowej od pozostałego zakresu rzeczowego projektu. Państwa wątpliwości w analizowanej sprawie dotyczą ustalenia, czy Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, przysługuje prawo odliczenia podatku od towarów i usług z otrzymanych faktur dotyczących realizowanego w ramach zadań własnych projektu pn. (…), w części dotyczącej przebudowy placu (…). Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny. W rozpatrywanej sprawie podkreślić należy, że mają Państwo możliwość wydzielenia wydatków związanych z montażem automatycznej toalety kontenerowej od pozostałego zakresu rzeczowego projektu pn. (…) w części dotyczącej przebudowy placu (…). Należy więc stwierdzić, że warunki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących realizowanego ww. projektu w części przebudowy placu (…) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej, będą spełnione, bowiem – jak Państwo wskazali – są Państwo czynnym podatnikiem VAT, a automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana przez Państwa do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego zadania w części przebudowy placu (…) w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej, która będzie wykorzystywana do czynności opodatkowanych podatkiem VAT będą Państwo mieli możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT. Przy czym, prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Natomiast, warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących wydatków innych niż montaż automatycznej toalety kontenerowej poniesionych na ww. projekt w części przebudowy placu (…) , nie będzie spełniony, bowiem – jak Państwo wskazali – pozostałe wydatki, tj. poniesione na (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT oraz infrastruktura ta będzie miała charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych. Tym samym, w odniesieniu do przedmiotowego zadania w części przebudowy (…) w pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. wydatków innych niż montaż automatycznej toalety kontenerowej – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy – nie będą Państwo mieli możliwości odliczenia naliczonego podatku VAT, z uwagi na brak związku nabywanych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi. Podsumowanie Miastu, jako czynnemu podatnikowi podatku od towarów i usług, w ramach realizowanego projektu pn. (…), w części dotyczącej przebudowy placu (…) w odniesieniu do wydatków: -   w zakresie montażu automatycznej toalety kontenerowej będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów. W konsekwencji, Państwa stanowisko w ww. części oceniłem jako nieprawidłowe. -   w pozostałym zakresie rzeczowym ww. projektu, tj. innym niż montaż automatycznej toalety kontenerowej nie będzie przysługiwało Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych zakupów. W konsekwencji, Państwa stanowisko w ww. części oceniłem jako prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację Organ oparł się na informacji, że: „Automatyczna toaleta kontenerowa powstała w ramach projektu będzie wykorzystywana do odpłatnego świadczenia usług – czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Za korzystanie z toalety pobierane będą opłaty, które wpłyną do budżetu miasta (…)” oraz „Pozostałe wydatki przedmiotowego projektu (...) będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Powstała infrastruktura będzie mieć charakter publiczny, ogólnodostępny, udostępniany nieodpłatnie na rzecz społeczności i przyjezdnych”. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Podkreślam, że ta interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.