0112-KDIL1-1.4012.840.2021.1.AR

Interpretacja  indywidualna  –  stanowisko  prawidłowe Szanowni  Państwo, stwierdzam,  że  Państwa  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  stanu  faktycznego  w  podatku  od  towarów  i  usług  w  zakresie  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.  „(...)”  –  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej 21  grudnia  2021  r.  wpłynął  Państwa  wniosek  z  20  grudnia  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  podatku  od  towarów  i  usług  w  zakresie  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.  „(...)”.  Treść  wniosku  jest  następująca: Opis  stanu  faktycznego  Gmina  A  (dalej  :  Gmina  lub  Wnioskodawca)  realizuje  projekt  objęty  Programem  w  zakresie  rozwoju  ogólnodostępnej  i  niekomercyjnej  infrastruktury  turystycznej  lub  rekreacyjnej  lub  kulturalnej  pn.  „(...)”  (dalej  również:  Projekt,  Operacja).  Operacja  w  ramach  poddziałania  19.2  „(...)”  z  wyłączeniem  projektów  grantowych  oraz  operacji  w  zakresie  podejmowania  działalności  gospodarczej  objętego  Programem  Rozoju  Obszarów  Wiejskich  na  lata  2014-2020.  Przedmiotem  Operacji  jest  budowa  makiety  nieistniejącego  Rynku  Starego  Miasta  A.  Makieta  zostanie  trwale  usytuowana  w  nowo  powstałej  (...)  mieszczącej  się  na  poddaszu  zabytkowego  budynku  Szkoły  Podstawowej  w  A.  Makieta  będzie  głównym  eksponatem.  Prace  polegają  na  odtworzeniu  w  skali  1:20  zabudowy  Rynku  Starego  Miasta  A  z  początku  XX  wieku  oraz  stworzenia  klimatu  tamtego  czasu. Właścicielem  majątku  po  realizacji  Projektu  będzie  Gmina.  Sporządzona  zostanie  stosowna  dokumentacja  księgowa,  na  podstawie  której  zakupiona  infrastruktura  zostanie  wpisana  na  stan  majątku  Gminy.  Powstały  majątek  będzie  zarządzany  przez  Gminę,  wykorzystywany  zgodnie  z  przeznaczeniem  i  celami  określonymi  w  Projekcie. Gmina  jest  czynnym  podatnikiem  podatku  VAT. Wnioskodawcy  nie  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  podatek  naliczony  związany  z  zakupami,  ponieważ  efekty  tych  prac  nie  będą  służyć  czynnościom  opodatkowanym  podatkiem  od  towarów  i  usług,  gdyż  w  tym  zakresie  Gmina  nie  działa  w  charakterze  podatnika.  Projekt  nie  generuje  i  nie  będzie  generować  żadnych  przychodów.  Nabyte  usługi  w  celu  zrealizowania  Projektu  nie  mają  związku  z  wykonywanymi  przez  Gminę  czynnościami  opodatkowanymi.  Wszystkie  zakupione  towary  (środki  trwałe)  oraz  usługi  w  ramach  projektu,  którego  dotyczy  zapytanie,  są  zainstalowane  w  Gminie.  Gmina  jest  ich  właścicielem,  będzie  też  ponosić  niezbędne  koszty  pozwalające  na  prawidłowe  funkcjonowanie  infrastruktury  wytworzonej  w  ramach  Projektu,  zaś  za  korzystanie  z  niej  nie  będą  pobierane  żadne  opłaty. Gmina  jest  nabywcą  faktur. Pytanie  Czy  Gmina  A  ma  prawo  do  odliczenia  podatku  VAT  z  związku  z  realizacją  Projektu  „(...)”? Państwa  stanowisko  w  sprawie Zdaniem  Gminy,  nie  ma  ona  prawa  do  odliczenia  podatku  VAT. Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawili  Państwo  we  wniosku  w  zakresie  prawa  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.  „(...)”  –  jest  prawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Zgodnie  art.  86  ust.  1  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  685  ze  zm.),  zwanej  dalej  ustawą:  W  zakresie,  w  jakim  towary  i  usługi  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  podatnikowi,  o  którym  mowa  w  art.  15,  przysługuje  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego,  z  zastrzeżeniem  art.  114,  art.  119  ust.  4,  art.  120  ust.  17  i  19  oraz  art.  124.   Na  mocy  art.  86  ust.  2  pkt  1  ustawy: Kwotę  podatku  naliczonego  stanowi  suma  kwot  podatku  wynikających  z  faktur  otrzymanych  przez  podatnika  z  tytułu: a)    nabycia  towarów  i  usług, b)    dokonania  całości  lub  części  zapłaty  przed  nabyciem  towaru  lub  wykonaniem  usługi.   Z  treści  cytowanych  powyżej  przepisów  wynika,  że  prawo  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  przysługuje  wówczas,  gdy  zostaną  spełnione  określone  warunki,  tzn.  odliczenia  tego  dokonuje  podatnik  podatku  od  towarów  i  usług  oraz,  gdy  towary  i  usługi,  z  których  nabyciem  podatek  został  naliczony,  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  tzn.  takich,  których  następstwem  jest  określenie  podatku  należnego  (powstanie  zobowiązania  podatkowego).   Przedstawiona  wyżej  zasada  wyklucza  zatem  możliwość  dokonania  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego  związanego  z  towarami  i  usługami,  które  nie  są  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych,  czyli  w  przypadku  ich  wykorzystania  do  czynności  zwolnionych  od  podatku  VAT  oraz  niepodlegających  temu  podatkowi.   Ponadto  podkreślić  należy,  że  ustawodawca  zapewnił  podatnikowi  prawo  do  odliczenia  podatku  naliczonego  w  całości  lub  w  części,  pod  warunkiem  spełnienia  przez  niego  zarówno  przesłanek  pozytywnych,  wynikających  z  art.  86  ust.  1  ustawy  oraz  niezaistnienia  przesłanek  negatywnych,  określonych  w  art.  88  ustawy.  Przepis  ten  określa  listę  wyjątków,  które  pozbawiają  podatnika  prawa  do  obniżenia  kwoty  podatku  należnego  o  kwotę  podatku  naliczonego. W  myśl  przepisu  art.  88  ust.  4  ustawy: Obniżenia  kwoty  lub  zwrotu  różnicy  podatku  należnego  nie  stosuje  się  również  do  podatników,  którzy  nie  są  zarejestrowani  jako  podatnicy  VAT  czynni,  zgodnie  z  art.  96,  z  wyłączeniem  przypadków,  o  których  mowa  w  art.  86  ust.  2  pkt  7.   Zgodnie  z  powyższą  regulacją,  z  prawa  do  odliczenia  podatku  skorzystać  mogą  wyłącznie  podatnicy,  którzy  są  zarejestrowani  jako  podatnicy  VAT  czynni. Zatem,  aby  podmiot  mógł  skorzystać  z  prawa  do  obniżenia  podatku  należnego  o  podatek  naliczony  związany  z  dokonanym  nabyciem  towarów  i  usług,  w  pierwszej  kolejności  winien  spełnić  przesłanki  umożliwiające  uznanie  go  –  dla  tej  czynności  –  za  podatnika  podatku  od  towarów  i  usług,  działającego  w  ramach  prowadzonej  działalności  gospodarczej. Stosownie  do  art.  15  ust.  1  ustawy:  Podatnikami  są  osoby  prawne,  jednostki  organizacyjne  niemające  osobowości  prawnej  oraz  osoby  fizyczne,  wykonujące  samodzielnie  działalność  gospodarczą,  o  której  mowa  w  ust.  2,  bez  względu  na  cel  lub  rezultat  takiej  działalności.   Na  mocy  art.  15  ust.  2  ustawy: Działalność  gospodarcza  obejmuje  wszelką  działalność  producentów,  handlowców  lub  usługodawców,  w  tym  podmiotów  pozyskujących  zasoby  naturalne  oraz  rolników,  a  także  działalność  osób  wykonujących  wolne  zawody.  Działalność  gospodarcza  obejmuje  w  szczególności  czynności  polegające  na  wykorzystywaniu  towarów  lub  wartości  niematerialnych  i  prawnych  w  sposób  ciągły  dla  celów  zarobkowych.   W  świetle  art.  15  ust.  6  ustawy:  Nie  uznaje  się  za  podatnika  organów  władzy  publicznej  oraz  urzędów  obsługujących  te  organy  w  zakresie  realizowanych  zadań  nałożonych  odrębnymi  przepisami  prawa,  dla  realizacji  których  zostały  one  powołane,  z  wyłączeniem  czynności  wykonywanych  na  podstawie  zawartych  umów  cywilnoprawnych.   Stosownie  do  przepisu  art.  2  ust.  1  ustawy  z  dnia  8  marca  1990  r.  o  samorządzie  gminnym  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1372  ze  zm.):  Gmina  wykonuje  zadania  publiczne  w  imieniu  własnym  i  na  własną  odpowiedzialność.   Natomiast  zgodnie  z  art.  6  ust.  1  ww.  ustawy:  Do  zakresu  działania  gminy  należą  wszystkie  sprawy  publiczne  o  znaczeniu  lokalnym,  niezastrzeżone  ustawami  na  rzecz  innych  podmiotów.   W  myśl  art.  7  ust.  1  cyt.  ustawy: Zaspokajanie  zbiorowych  potrzeb  wspólnoty  należy  do  zadań  własnych  gminy.   Z  powołanych  wyżej  przepisów  wynika,  że  jednostki  samorządu  terytorialnego  są  podatnikami  podatku  od  towarów  i  usług  jedynie  w  zakresie  wszelkich  czynności,  które  mają  charakter  cywilnoprawny,  tzn.  są  przez  nie  realizowane  na  podstawie  umów  cywilnoprawnych.  Będą  to  zatem  wszystkie  realizowane  przez  te  jednostki  (urzędy)  czynności  w  sferze  ich  aktywności  cywilnoprawnej,  np.  czynności  sprzedaży,  zamiany  (nieruchomości  i  ruchomości),  wynajmu,  dzierżawy  itd.,  umów  prawa  cywilnego  (nazwanych  i  nienazwanych).  W  tym  tylko  zakresie  ich  czynności  mają  charakter  działalności  gospodarczej  w  rozumieniu  art.  15  ust.  2  ustawy.  Oznacza  to,  że  w  pozostałym  zakresie  np.  w  zakresie  zadań  własnych  nałożonych  na  gminę  na  podstawie  odrębnych  przepisów,  jednostki  samorządu  terytorialnego  nie  występują  jako  podatnicy  podatku  VAT.   Wnioskodawca  ma  wątpliwości,  czy  w  związku  z  realizacją  Projektu,  Gminie  przysługuje  prawo  do  odliczenia  podatku  naliczonego  od  ponoszonych  wydatków  na  przedmiotową  Operację.   Zgodnie  z  powołanymi  wyżej  przepisami,  rozliczenie  podatku  naliczonego  na  zasadach  określonych  w  art.  86  ust.  1  ustawy  uwarunkowane  jest  tym,  aby  nabywane  towary  i  usługi  były  wykorzystywane  przez  zarejestrowanego,  czynnego  podatnika  podatku  VAT  w  ramach  działalności  gospodarczej  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych  podatkiem  od  towarów  i  usług.   W  omawianej  sprawie  warunek  uprawniający  do  odliczenia  nie  jest  spełniony.  Jak  wskazał  Wnioskodawca,  Gmina  realizując  Projekt  nie  działa  w  charakterze  podatnika  podatku  VAT  a  wydatki  dokonywane  w  ramach  Operacji  nie  są  i  nie  będą  wykorzystywane  do  wykonywania  czynności  opodatkowanych.  Przedmiotowy  Projekt  nie  generuje  i  nie  będzie  generował  żadnych  przychodów  –  za  korzystanie  z  powstałej  w  ramach  Projektu  infrastruktury,  Gmina  nie  będzie  pobierać  żadnych  opłat.  Faktury  dokumentujące  poniesione  wydatki  w  związku  z  realizacją  przedmiotowego  Projektu  wystawiane  są  na  Gminę.   W  konsekwencji  –  mimo,  że  Wnioskodawca  jest  czynnym,  zarejestrowanym  podatnikiem  podatku  VAT  –  Gminie  nie  przysługuje  –  na  podstawie  art.  86  ust.  1  ustawy  –  prawo  do  odliczenia  podatku  naliczonego  od  wydatków  związanych  z  realizacją  przedmiotowej  Operacji  z  uwagi  na  brak  związku  ponoszonych  wydatków  z  czynnościami  opodatkowanymi.   Podsumowując,  Gmina  nie  ma  prawa  do  odliczenia  podatku  VAT  w  związku  z  realizacją  projektu  pn.  „(…)”. Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy  stanu  faktycznego,  który  Państwo  przedstawili  i  stanu  prawnego,  który  obowiązywał  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia.   Należy  podkreślić,  że  zgodnie  z  art.  14b  §  3  Ordynacji  podatkowej,  składający  wniosek  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej  obowiązany  jest  do  wyczerpującego  przedstawienia  zaistniałego  stanu  faktycznego  albo  zdarzenia  przyszłego.  Organ  jest  ściśle  związany  przedstawionym  we  wniosku  stanem  faktycznym  (opisem  zdarzenia  przyszłego).  Zainteresowany  ponosi  ryzyko  związane  z  ewentualnym  błędnym  lub  nieprecyzyjnym  przedstawieniem  we  wniosku  opisu  stanu  faktycznego  (zdarzenia  przyszłego).  Interpretacja  indywidualna  wywołuje  skutki  prawnopodatkowe  tylko  wtedy,  gdy  rzeczywisty  stan  faktyczny  sprawy  będącej  przedmiotem  interpretacji  pokrywał  się  będzie  z  opisem  stanu  faktycznego  podanym  przez  Wnioskodawcę  w  złożonym  wniosku.  W  związku  z  powyższym,  w  przypadku  zmiany  któregokolwiek  elementu  przedstawionego  we  wniosku  opisu  sprawy,  udzielona  odpowiedź  traci  swą  aktualność.   Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·      Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli:  Państwa  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  i  zastosują  się  Państwo  do  interpretacji. ·      Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)    z  zastosowaniem  art.  119a; 2)    w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)    z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Mają  Państwo  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ·         w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ·         w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).