0112-KDIL1-2.4012.596.2021.2.PM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług – jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 30 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – usług w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych. Uzupełniła go Pani pismem z 28 stycznia 2022 r. (wpływ 28 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (...) września 2021 r. pod firmą X. Przedmiotowa działalność dotyczy pozostałej pozaszkolnej formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowanej (PKD 85.59.B) oraz nauki języków obcych (PKD85.59.A). Wnioskodawczyni ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej zwana „ustawa o PIT”). Wnioskodawczyni wnosi o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług). Działalność Wnioskodawczyni polega na prowadzeniu indywidualnych lekcji z uczniami (tzw. korepetycji) z następujących przedmiotów: matematyka, fizyka, informatyka, chemia, biologia, język angielski, język niemiecki. Klientami Wnioskodawczyni są osoby prywatne. Lekcje odbywają się w formie zarówno stacjonarnej jak i online. Płatność za lekcje jest uiszczana tylko i wyłącznie przelewem. Wnioskodawczyni zatrudnia osoby, które na podstawie umowy zlecenia prowadzą indywidualne lekcje z zakresu języków obcych. Osoby te można podzielić w następujący sposób: Pracownik 1 Jest w trakcie 4 roku studiów na kierunku Automatyka i Robotyka, mieszka ł/ła w Kanadzie, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym oraz dla osób dorosłych (poziom B1); Pracownik 2 Jest w trakcie 3 roku studiów na kierunku Kosmetologia, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym, ponadpodstawowym i osoby dorosłe; Pracownik 3 Jest w trakcie 3 roku studiów na kierunku Filologia germańska, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym; Pracownik 4 Jest w trakcie 2 roku studiów na kierunku Finansów i rachunkowości, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym; Pracownik 5 Jest w trakcie 3 roku studiów na kierunku Inżynieria biomedyczna, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym; Pracownik 6 Jest w trakcie 3 roku studiów na kierunku Filologia germańska, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym; Pracownik 7 Jest w trakcie 3 roku studiów na kierunku Filologia germańska, realizuje kurs pedagogiczny, prowadzi zajęcia na poziomie podstawowym i ponadpodstawowym. Wnioskodawczyni nie wynajmuje lokalu, nie wyznacza lokum, z którego korepetytorzy świadczą usługi. Lekcje online odbywają się z wybranego przez pracownika Wnioskodawcy miejsca. W zakresie natomiast korepetycji stacjonarnych korepetytorzy przychodzą do domów uczniów lub odbywają zajęcia w mieszkaniu korepetytora. Wnioskodawczyni nie prowadzi zajęć z języków obcych, a jedynie zatrudnia na umowie zlecenia osoby, które wykonują te czynności. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego Wnioskodawczyni jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię objęte zakresem zadanego pytania nie stanowią usług w zakresie kształcenia i wychowywania, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a lub w zakresie kształcenia, o których mowa w ww. art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) Przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni nie świadczy usług jako jednostka objęta systemem oświaty w rozumieniu ustawy z 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.). Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są dokonywane w ramach uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wnioskodawczyni pragnie zaznaczyć, że nie jest podmiotem świadczącym usługi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT lub § 3 ust. 1 pkt 13 lub 14 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r. poz. 1983). Pytanie Czy wynagrodzenie jakie otrzymuje Wnioskodawczyni w związku ze świadczeniem usług w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy? Pani stanowisko w sprawie Wynagrodzenie jakie otrzymuje w związku z prowadzeniem lekcji z języków obcych może korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Zgodnie z wyżej przedstawionym przepisem, zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...). Stosowanie do treści art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Można więc stwierdzić, że czynność jaką świadczy Wnioskodawczyni spełnia definicję usługi zgodnie z art. 8 ust. 1 w szczególności poprzez wykonywanie określonych świadczeń na rzecz osób fizycznych. Dodatkowo niezbędnym elementem jest sprawdzenie czy usługa wykonywana w ramach działalności Wnioskodawczyni nie spełnia definicji z pkt 26, 27 oraz 29 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi świadczone przez: a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 roku – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b)    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze w zakresie kształcenia – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zdaniem Wnioskodawczyni nie spełnia ona definicji żadnej z tych jednostek z pkt a albo b, w związku z tym przepis ten nie dotyczy jej działalności. Jednocześnie zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi prywatnego nauczania języków obcych na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. W tym zakresie Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że jej pracownicy nie posiadają wystarczających kwalifikacji, aby móc zostać uznani za nauczycieli. Pomimo tego, że świadczą usługi na tych samych poziomach co opisane w przepisie to jej pracownicy nie spełniają definicji nauczyciela w związku z czym przepis ten nie dotyczy sytuacji Wnioskodawczyni. Ostatnim wyłączeniem jest art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku od towarów i usług usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w pkt 26: a)    prowadzone w formie i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b)    świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c)    finansowanie w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie spełnia ona definicji żadnego z tych podmiotów w związku z czym przepis ten, także jej nie dotyczy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na wstępie należy wyjaśnić, ze na gruncie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, prawo do zwolnienia może dotyczyć jedynie dokonywanej czynności (dostawy towarów lub świadczenia usług), a nie przysługującego za tę czynność wynagrodzenia. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, (…). Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi świadczone przez: a)    jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe, w zakresie kształcenia i wychowania, b)    uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, w zakresie kształcenia  – oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Z uregulowań zawartych w wyżej cytowanym art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy wynika, że zwolnienie od podatku od towarów i usług obejmuje usługi w zakresie kształcenia i wychowania świadczone przez jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane. Zatem, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia, przewidzianego w powołanym przepisie ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Zatem, to szkoły obowiązkowe mają za zadanie realizować program wychowywania. Nie jest przy tym konieczne, by usługa w zakresie kształcenia była jednocześnie usługą w zakresie wychowania. Na podstawie przedmiotowego przepisu zwolnieniem od podatku mogą być objęte zarówno usługi w zakresie kształcenia, jak i usługi w zakresie wychowania. Ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia. Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Ponadto stosownie do art. 43 ust.1 pkt 29 ww. ustawy: Zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26: a)    prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub b)    świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub c)    finansowane w całości ze środków publicznych – oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zainteresowana zatrudnia na umowy zlecenie osoby, które prowadzą indywidualne lekcje z języków obcych. Korepetycje językowe udzielane są stacjonarnie oraz online. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i lit. b ustawy. Przedsiębiorstwo Wnioskodawczyni nie świadczy usług jako jednostka objęta systemem oświaty. Usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są dokonywane w ramach uczelni, jednostki naukowej Polskiej Akademii Nauk lub instytutu badawczego oraz nie stanowią usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Wątpliwości Wnioskodawczyni dotyczą kwestii zwolnienia od podatku – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy – usług w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych. Odnosząc się do poruszanej przez Wnioskodawczynię kwestii dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy wskazać należy, że zawarte w tym przepisie zwolnienie od podatku jest najbardziej zawężone merytorycznie, ale jednocześnie nie zawiera żadnych ograniczeń podmiotowych. Skutkiem powyższego z zawartego w ww. przepisie zwolnienia od podatku VAT skorzystać mogą podmioty realizujące naukę języków obcych. Warto zwrócić uwagę, że przytoczony przepis nie precyzuje jakich języków obcych dotyczy zwolnienie, przez co wskazuje na ich szeroki katalog. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy obejmuje jednak usługi inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Zatem należy w pierwszej kolejności zbadać, czy usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię nie stanowią usług wymienionych w tych punktach. W konsekwencji, dla oceny tego, czy usługi wykonywane przez Wnioskodawczynię są zwolnione od podatku od towarów i usług, konieczne jest stwierdzenie czy usługi te nie spełniają przesłanek zawartych w przepisach art. 43 ust. 1 pkt 26, pkt 27 i pkt 29 ustawy. Analizując przedstawione we wniosku okoliczności sprawy w kontekście powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że usługi prowadzenia lekcji z języków obcych nie mogą korzystać ze zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy. Wnioskodawczyni bowiem nie jest jednostką objętą systemem oświaty, uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani instytutem badawczym. Kolejnym przepisem, który należy przeanalizować celem zastosowania zwolnienia dla świadczonych usług jest art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Wynika z niego, że warunkiem zastosowania zwolnienia jest nie tylko spełnienie przesłanki o charakterze przedmiotowym, dotyczącej rodzaju świadczonych usług, tj. usług prywatnego nauczania na odpowiednim poziomie edukacji, ale także przesłanki podmiotowej, odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że zwolnienie nie ma zastosowania. Zwolnione od podatku jest nauczanie prywatne przez nauczycieli, obejmujące kształcenie na poziomie przedszkolnym, podstawowym, ponadpodstawowym i wyższym. Prywatne nauczanie obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność (tj. nauczyciel działa we własnym imieniu). Prywatny charakter nauczania nie zależy od istnienia bezpośredniej relacji umownej między uczącym a uczniem (bądź uczniami), może to być bowiem umowa zawarta przez nauczającego np. z rodzicami uczniów. Przykładem takiej usługi jest udzielanie korepetycji. Bez znaczenia w tej sytuacji pozostaje, czy odbiorcą usługi jest indywidualny uczeń czy też jednocześnie większa liczba osób. W przypadku jednak, gdy nauczyciele świadczący usługi nauczania są zatrudnieni przez inny podmiot, to nie łączy ich bezpośrednia relacja umowna z uczniami, lecz z podmiotem zatrudniającym. W tym miejscu należy zaznaczyć, że powyższe jest zgodne ze stanowiskiem Trybunału Sprawiedliwości UE, zajętym w wyroku C-445/05 z 14 czerwca 2007 r. w sprawie Werner Haderer, zgodnie z którym nauczanie prywatne obejmuje czynności wykonywane przez nauczycieli na ich własny rachunek i odpowiedzialność. Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, czy usługa jest świadczona indywidualnemu uczniowi/słuchaczowi, czy też jednocześnie większej liczbie osób. Z kolei, w wyroku C-473/08 z 28 stycznia 2010 r. w sprawie Eulitz, Trybunał stwierdził, że nauczyciele świadczący usługi w ramach kursów organizowanych przez podmiot trzeci nie mogą zostać uznani za osoby nauczające „prywatnie” w rozumieniu art. 13 część A ust. 1 lit. j) Szóstej Dyrektywy (obecnie art. 132 ust. 1 lit. j) Dyrektywy 2006/112/WE Rady). Tym samym, brak jest więc w analizowanej sprawie okoliczności wskazujących na prywatne nauczanie. Zatem oferowane przez Wnioskodawczynię usługi nie będą mogły korzystać ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. W związku z tym należy przeanalizować, czy spełnione zostaną przesłanki warunkujące prawo do skorzystania ze zwolnienia w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy. Aby przedmiotowe usługi mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, muszą być uznane za usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego oraz spełniać jeden z warunków określonych w lit. a-c powyższego przepisu. Powołane wyżej przepisy prawa podatkowego przewidują zwolnienie dla usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego prowadzonych w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub świadczonych przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty – wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją lub finansowanych w całości ze środków publicznych. Zatem dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności – uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania. Jak wskazała Zainteresowana, prowadzenie lekcji nie będzie stanowiło usług w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego. Zatem oferowane przez Wnioskodawczynię usługi nie mogą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a, b, c ustawy. Skoro zatem wykluczono zastosowanie zwolnienia od podatku dla przedmiotowych usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy, to należy przeanalizować czy w sprawie, tj. dla świadczenia wskazanych we wniosku usług znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania określone w art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Skoro ww. usługi stanowią usługi nauczania języków obcych, to tym samym spełnione zostaną warunki dla zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi nauczania języków obcych oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27 i pkt 29. Odnosząc się natomiast do kwestii lekcji przeprowadzanych online należy wskazać, że pojęcie usługi elektronicznej w rozumieniu przepisów ustawy odnosi się wyłącznie do formy świadczenia, a nie do jego treści. Dlatego identyfikacja danej czynności jako usługi elektronicznej, która zasadniczo jest dokonywana w celu ustalenia miejsca świadczenia na podstawie art. 28k ustawy, nie skutkuje zmianą kwalifikacji prawnej tej czynności dla potrzeb stosowania innych przepisów ustawy. Zatem świadczona usługa nie traci statusu usługi zwolnionej tylko dlatego, że jest świadczona drogą elektroniczną. Podsumowując, świadczone przez Wnioskodawczynię usługi w zakresie prowadzenia lekcji z języków obcych mogą/będą mogły korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Zatem stanowisko Zainteresowanej należało uznać jako prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: ·         stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. ·         zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).