0112-KDIL2-1.4011.1153.2021.1.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłoweSzanowny  Panie, stwierdzam,  że  Pana  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  stanu  faktycznego  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  w  zakresie  kosztów  uzyskania  przychodu  z  tytułu  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego  jest  nieprawidłowe.  Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej 15  grudnia  2021  r.  wpłynął  Pana  wniosek  z  11  grudnia  2021  r.  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  podatku  dochodowego  od  osób  fizycznych.  Treść  wniosku  jest  następująca: Opis  stanu  faktycznego  W  kwietniu  2019  r.  zakupił  Pan  lokal  mieszkalny  za  cenę  250  000  zł.  Kwotę  100  000  zł  pokrył  Pan  ze  środków  własnych,  a  na  pozostałą  kwotę  150  000  zł  zaciągnął  Pan  kredyt  hipoteczny.  Przy  zakupie  mieszkania  poniósł  Pan  koszt  aktu  notarialnego  w  kwocie  6  215,24  zł.  kwietniu  2021  r.  sprzedał  Pan  ten  lokal  mieszkalny  za  cenę  320  000  zł,  z  czego  134  451,85  zł  przeznaczył  Pan  na  spłatę  kredytu  hipotecznego  zaciągniętego  na  zakup  lokalu.  Przez  okres  pomiędzy  zakupem  a  sprzedażą  lokalu  poniósł  Pan  koszty  odsetek  od  kredytu  wysokości  8  317,72  zł.  Kwota  przychodu  uzyskanego  ze  sprzedaży  lokalu  (330  000)  po  spłaceniu  kredytu  (134  451,85)  wynosi  185  548,15  zł.  Aby  skorzystać  z  ulgi  mieszkaniowej  planuje  Pan  przeznaczyć  całą  kwotę  przychodu  (185  548,15  zł)  na  własne  cele  mieszkaniowe  w  ciągu  trzech  najbliższych  lat.  Pytanie  Czy  odsetki  od  kredytu  zaciągniętego  na  zakup  lokalu  mieszkalnego,  który  dwa  lata  później  Pan  sprzedał,  mogą  być  uznane  jako  koszty  uzyskania  przychodu  przy  wyliczaniu  należnego  podatku  od  osób  fizycznych?  Pana  stanowisko  w  sprawie Pana  zdaniem  odsetki  od  kredytu  hipotecznego  zaciągniętego  na  zakup  lokalu  mieszkalnego,  są  kosztami  uzyskania  przychodu  ze  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego,  ponieważ  bez  zaciągnięcia  kredytu  nie  mógłby  Pan  zakupić  tego  lokalu.  W  związku  z  tym  obliczenie  należnego  podatku  od  osób  fizycznych  wygląda  następująco:  kwiecień  2019  r.  –  zakup  lokalu  –  250  000  zł  (w  tym  150  000  zł  kredyt) kwiecień  2021  r.  –  sprzedaż  lokalu  –  320  000  zł  (w  tym  134  451,85  zł  spłata  kredytu) Przychód  =  320  000  zł Koszty  uzyskania  przychodu:  250  000  (koszt  zakupu)  +  6  215,24  (koszt  aktu  notarialnego) +  8  317,72  (koszt  odsetek)  =  264  532,96  Dochód  =  55  467,04 Dochód  zwolniony  =  55  467,04  x  185  548,15/320  000  =  32  161,90 Podstawa  opodatkowania  =  55  467,04  –  32  161,90  =  23  305,14 Podatek  (19%  podstawy  opodatkowania)  =  4  427,98  Ocena  stanowiska  Stanowisko,  które  przedstawił  Pan  we  wniosku  jest  nieprawidłowe.  Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Art.  9  ust.  1  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.):  opodatkowaniu  podatkiem  dochodowym  podlegają  wszelkiego  rodzaju  dochody,  z  wyjątkiem  dochodów  wymienionych  w  art.  21,  52,  52a  i  52c  oraz  dochodów,  od  których  na  podstawie  przepisów  Ordynacji  podatkowej  zaniechano  poboru  podatku.   Art.  10  ust.  1  pkt  8  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  źródłem  przychodów  jest  odpłatne  zbycie,  z  zastrzeżeniem  ust.  2:  a)  nieruchomości  lub  ich  części  oraz  udziału  w  nieruchomości,  b)  spółdzielczego  własnościowego  prawa  do  lokalu  mieszkalnego  lub  użytkowego  oraz  prawa  do  domu  jednorodzinnego  w  spółdzielni  mieszkaniowej,  c)  prawa  wieczystego  użytkowania  gruntów,  -  jeżeli  odpłatne  zbycie  nie  następuje  w  wykonaniu  działalności  gospodarczej  i  zostało  dokonane  w  przypadku  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych  określonych  w  lit.  a)-c)  -  przed  upływem  pięciu  lat,  licząc  od  końca  roku  kalendarzowego,  w  którym  nastąpiło  nabycie  lub  wybudowanie. W  świetle  powyższego,  jeżeli  odpłatne  zbycie  nieruchomości  lub  ww.  praw  majątkowych  następuje  przed  upływem  5  lat,  licząc  od  końca  roku  kalendarzowego,  w  którym  nastąpiło  nabycie  i  nie  zostaje  dokonane  w  wykonywaniu  działalności  gospodarczej  stanowi  źródło  przychodu,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Z  treści  złożonego  wniosku  wynika,  że  w  2019  r.  zakupił  Pan  lokal  mieszkalny  za  kwotę  250  000  zł.  Na  zakup  tego  lokalu  przeznaczył  Pan  100  000  zł  -  kwota  ta  stanowiła  Pana  środki  własne  oraz  kwotę  150  000  zł  -  pochodzącą  z  kredytu  hipotecznego  zaciągniętego  na  ten  cel.  W  związku  z  zakupem  mieszkania  poniósł  Pan  koszt  aktu  notarialnego  w  wysokości  6  215,24  zł.  W  2021  r.  dokonał  Pan  sprzedaży  tego  mieszkania  za  kwotę  320  000  zł,  z  czego  134  451,85  zł  przeznaczył  Pan  na  spłatę  zaciągniętego  wcześniej  kredytu.  Pozostałą  kwotę  wysokości  185  548,15  zł  zamierza  Pan  przeznaczyć  w  ciągu  najbliższych  trzech  lat  na  własne  cele  mieszkaniowe.  Ponadto  uregulował  Pan  odsetki  od  zaciągniętego  kredytu  hipotecznego  w  kwocie  8  317,72  zł,  za  okres  pomiędzy  zakupem  lokalu  a  jego  sprzedażą. Pana  wątpliwość  budzi  kwestia,  czy  odsetki  od  kredytu  zaciągniętego  na  zakup  lokalu  mieszkalnego,  mogą  być  zaliczone  do  kosztów  uzyskania  przychodu  w  związku  ze  sprzedażą  lokalu  mieszkalnego. Art.  30e  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  od  dochodu  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  określonych  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c  podatek  dochodowy  wynosi  19%  podstawy  obliczenia  podatku.   Art.  30e  ust.  2  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych;  podstawą  obliczenia  podatku,  o  której  mowa  w  ust.  1,  jest  dochód  stanowiący  różnicę  pomiędzy  przychodem  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  lub  praw  określonym  zgodnie  z  art.  19,  a  kosztami  ustalonymi  zgodnie  z  art.  22  ust.  6c  i  6d,  powiększoną  o  sumę  odpisów  amortyzacyjnych,  o  których  mowa  w  art.  22h  ust.  1  pkt  1,  dokonanych  od  zbywanych  nieruchomości  lub  praw.   Art.  19  ust.  1  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  przychodem  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  lub  praw  majątkowych  oraz  innych  rzeczy,  o  których  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  8,  jest  ich  wartość  wyrażona  w  cenie  określonej  w  umowie,  pomniejszona  o  koszty  odpłatnego  zbycia.  Jeżeli  jednak  cena,  bez  uzasadnionej  przyczyny,  znacznie  odbiega  od  wartości  rynkowej  tych  rzeczy  lub  praw,  przychód  ten  określa  organ  podatkowy  w  wysokości  wartości  rynkowej.  Przepis  art.  14  ust.  1  zdanie  drugie  stosuje  się  odpowiednio.   Art.  19  ust.  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  wartość  rynkową,  o  której  mowa  w  ust.  1,  rzeczy  lub  praw  majątkowych  określa  się  na  podstawie  cen  rynkowych  stosowanych  w  obrocie  rzeczami  lub  prawami  tego  samego  rodzaju  i  gatunku,  z  uwzględnieniem  w  szczególności  ich  stanu  i  stopnia  zużycia  oraz  czasu  i  miejsca  odpłatnego  zbycia. Pojęcie  kosztów  odpłatnego  zbycia  (sprzedaży)  nie  zostało  przez  ustawodawcę  zdefiniowane  w  ustawie,  należy  zatem  stosować  językowe  (potoczne)  rozumienie  tego  wyrażenia,  zgodnie  z  którym  za  koszty  sprzedaży  nieruchomości  lub  praw  majątkowych  uważa  się  wszystkie  wydatki  poniesione  przez  sprzedającego,  które  są  konieczne,  aby  transakcja  mogła  dojść  do  skutku  (wszystkie  niezbędne  wydatki  bezpośrednio  związane  z  tą  czynnością).  Do  takich  kosztów  można  zaliczyć:  ·         koszty  wyceny  nieruchomości  przez  rzeczoznawcę  majątkowego, ·         prowizje  pośredników  w  sprzedaży  nieruchomości, ·         koszty  ogłoszeń  w  prasie  związanych  z  zamiarem  sprzedaży  nieruchomości, ·         wydatki  związane  ze  sporządzeniem  przez  notariusza  umowy  cywilnoprawnej, ·         koszty  i  opłaty  sądowe. Od  kosztów  odpłatnego  zbycia  należy  jednak  odróżnić  koszty  uzyskania  przychodu. Art.  22  ust.  6c  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  koszty  uzyskania  przychodu  z  tytułu  odpłatnego  zbycia,  o  którym  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c,  z  zastrzeżeniem  ust.  6d,  stanowią  udokumentowane  koszty  nabycia  lub  udokumentowane  koszty  wytworzenia,  powiększone  o  udokumentowane  nakłady,  które  zwiększyły  wartość  rzeczy  i  praw  majątkowych,  poczynione  w  czasie  ich  posiadania.   Art.  22  ust.  6e  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  wysokość  nakładów,  o  których  mowa  w  ust.  6c  i  6d,  ustala  się  na  podstawie  faktur  VAT  w  rozumieniu  przepisów  o  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  dokumentów  stwierdzających  poniesienie  opłat  administracyjnych. Definicję  kosztów  uzyskania  przychodów  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych,  o  których  mowa  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c,  ustawodawca  precyzuje  poprzez  bezpośrednie  wskazanie,  iż  koszty  takie  stanowią  m.in.  udokumentowane  koszty  ich  nabycia  oraz  udokumentowane  nakłady,  które  zwiększyły  wartość  rzeczy  i  praw  majątkowych,  poczynione  w  czasie  ich  posiadania.  Koszt  nabycia,  co  do  zasady,  określa  notarialna  umowa  sprzedaży,  na  podstawie  której  podatnik  staje  się  właścicielem  nieruchomości.  Kosztem  nabycia  bez  wątpienia  jest  cena,  jaką  zapłacił  nabywca  zbywcy  za  nieruchomość,  niezależnie  od  tego,  czy  nabycie  to  było  sfinansowane  kredytem  bankowym,  czy  też  środki  na  ten  cel  pochodziły  z  oszczędności  nabywcy.  Koszty  nabycia  nieruchomości  obejmują  nie  tylko  cenę  zakupu  (niezależnie  od  okoliczności  czy  zakup  został  sfinansowany  kredytem),  ale  również  inne  wydatki  związane  z  tym  nabyciem,  np.  wynagrodzenie  notariusza,  podatek  od  czynności  cywilnoprawnych.  Ponadto,  do  katalogu  kosztów  uzyskania  przychodu  w  świetle  art.  22  ust.  6c  ww.  ustawy,  należy  również  zaliczyć  udokumentowane  koszty  wytworzenia  oraz  udokumentowane  nakłady,  które  zwiększyły  wartość  nieruchomości,  poczynione  w  czasie  jej  posiadania.  Jednakże  wysokość  tych  nakładów  musi  być  udokumentowana  fakturami  VAT  w  rozumieniu  przepisów  o  podatku  od  towarów  i  usług  oraz  dokumentami  stwierdzającymi  poniesienie  opłat  administracyjnych. Z  powyższego  wynika  zatem,  że  nakłady  na  nieruchomość  mogą  zostać  zaliczone  do  kosztów  uzyskania  przychodu  pod  warunkiem,  że:  ·         zwiększyły  jej  wartość, ·         poniesione  zostały  w  czasie  jej  posiadania,  ·         zostały  udokumentowane  fakturami  VAT  lub  dokumentami  stwierdzającymi  poniesienie  opłat  administracyjnych.  Art.  30e  ust.  5  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  dochodu  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych  określonych  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a-c  nie  łączy  się  z  dochodami  (przychodami)  z  innych  źródeł.   Art.  30e  ust.  4  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych:  po  zakończeniu  roku  podatkowego  podatnik  jest  obowiązany  w  zeznaniu  podatkowym,  o  którym  mowa  w  art.  45  ust.  1a  pkt  3,  wykazać:  1)  dochody  uzyskane  w  roku  podatkowym  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości  i  praw  majątkowych  określonych  w  art.  10  ust.  1  pkt  8  lit.  a)-c)  i  obliczyć  należny  podatek  dochodowy  od  dochodu,  do  którego  nie  ma  zastosowania  art.  21  ust.  1  pkt  131,  lub  2)  dochody,  o  których  mowa  w  art.  21  ust.  1  pkt  131.   Prawidłowe  ustalenie  dochodu  winno  wyglądać  w  ten  sposób,  że  przychód  z  odpłatnego  zbycia  ustalony  stosownie  do  art.  19  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  należy  pomniejszyć  o  koszty  jego  uzyskania  ustalone  według  zasad,  o  jakich  mowa  w  art.  22  ust.  6c  ww.  ustawy.  W  przypadku  nabycia  nieruchomości  w  drodze  kupna,  cena  nabycia  stanowi  koszt  uzyskania  przychodu,  który  pomniejsza  uzyskany  ze  sprzedaży  nieruchomości  przychód.  Do  kosztów  uzyskania  przychodów  zalicza  się  również  udokumentowane  nakłady,  które  zwiększyły  wartość  nieruchomości,  poczynione  w  czasie  jej  posiadania.  Dla  ustawodawcy  nie  ma  znaczenia  w  jaki  sposób  podatnik  pozyskał  kapitał  na  pokrycie  ceny  nabycia  lokalu  (z  oszczędności  czy  z  kredytu).  Biorąc  pod  uwagę  ww.  przepisy  oraz  opisany  we  wniosku  stan  faktyczny  należy  więc  stwierdzić,  iż  kosztem  uzyskania  przychodów  z  tytułu  odpłatnego  zbycia  ww.  lokalu  mieszkalnego  bez  wątpienia  jest  zatem  kwota  jaką  zapłacił  Pan  za  lokal  będący  przedmiotem  odpłatnego  zbycia.  Natomiast  odsetki  od  kredytu  na  nabycie  mieszkania  nie  stanowią  kosztu  uzyskania  przychodu  z  tytułu  odpłatnego  zbycia  tego  mieszkania.  Są  to  bowiem  wydatki  związane  jedynie  z  pozyskaniem  środków  pieniężnych  na  nabycie,  których  nie  sposób  utożsamiać  z  wydatkami  poniesionymi  na  te  cele,  a  to  uniemożliwia  zakwalifikowanie  tych  wydatków  do  kosztów  uzyskania  przychodu,  o  których  mowa  w  art.  22  ust.  6c  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Wydatki  te  wynikają  bowiem  wyłącznie  z  faktu  nabywania  przez  Pana  lokalu  mieszkalnego  za  środki  z  kredytu  bankowego.  Mając  powyższe  na  uwadze  wydatków,  które  Pan  poniósł  na  spłatę  odsetek  od  kredytu  zaciągniętego  na  sprzedany  w  2021  r.  lokal  mieszkalny  nie  można  zaliczyć  jako  kosztów  uzyskania  przychodu  z  tytułu  sprzedaży  tego  lokalu. Zatem  wbrew  Pana  twierdzeniu  odsetek  od  kredytu  zaciągniętego  na  zakup  lokalu  mieszkalnego  -  bez  którego  to  kredytu  nie  mógłby  Pan  zakupić  tego  lokalu  -  w  żaden  sposób  nie  można  zakwalifikować  do  kosztów  uzyskania  przychodu  ze  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego,  o  których  mowa  w  art.  22  ust.  6c  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Prezentowany  wyżej  pogląd  potwierdza  dominująca  linia  orzecznictwa  NSA,  np.  Wyrok  z  14  marca  2013  r.,  sygn.  akt  II  FSK  848/12,  zgodnie  z  którym  wydatki  związane  z  zaciągnięciem  kredytu  na  zakup  nieruchomości,  czyli  odsetki  i  prowizje,  nie  są  kosztem  uzyskania  przychodów  przy  sprzedaży.  Podobne  stanowisko  znajdziemy  również  orzeczeniu  NSA  z  28  września  2017  r.  (sygn.  akt  II  FSK  1944/15).  Podsumowując,  zgodnie  z  powołanymi  wyżej  przepisami  oraz  biorąc  pod  uwagę  opisany  we  wniosku  stan  faktyczny,  należy  stwierdzić,  że  do  kosztów  uzyskania  przychodów  z  tytułu  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego  nie  może  Pan  zaliczyć  poniesionych  wydatków  związanych  ze  spłatą  odsetek  od  kredytu,  gdyż  nie  stanowią  one  kosztu  uzyskania  przychodu  z  odpłatnego  zbycia  lokalu  mieszkalnego.  Stanowią  one  bowiem  wydatki  związane  jedynie  z  pozyskaniem  środków  pieniężnych  na  zakup  tego  mieszkania,  których  nie  sposób  utożsamiać  z  wydatkami  poniesionymi  na  jego  nabycie,  co  uniemożliwia  zakwalifikowanie  tych  wydatków  do  kosztów  uzyskania  przychodu  z  odpłatnego  zbycia  nieruchomości,  stosownie  do  art.  22  ust.  6c  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych.  Końcowo  wskazuję,  że  niniejsza  interpretacja  dotyczy  wyłącznie  kwestii  zakreślonej  sformułowanym  we  wniosku  pytaniem  podatkowym,  tj.  możliwości  uznania  odsetek  od  zaciągniętego  kredytu  na  zakup  lokalu  mieszkalnego  jako  kosztu  uzyskania  przychodu  z  tytułu  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego.  Dodatkowo  wyjaśniam,  że  Organ  interpretacyjny  nie  jest  uprawniony  do  dokonywania  obliczenia  podstawy  opodatkowania  oraz  zobowiązania  podatkowego  bądź  potwierdzenia  prawidłowości  dokonanych  obliczeń.  W  związku  z  tym  organ  interpretacyjny  w  ramach  swoich  kompetencji  na  podstawie  podanych  przez  Pana  we  wniosku  kwot  nie  ma  uprawnień  do  wskazywania  prawidłowych  kwot  wyliczeń  dotyczących  sprzedaży  lokalu  mieszkalnego,  gdyż  wykraczałoby  to  poza  zakres  interpretacji  przepisów  prawa  podatkowego.  Zgodnie  bowiem  z  zasadą  samoopodatkowania,  obowiązującą  w  polskim  systemie  podatkowym,  to  na  podatniku  (czyli  w  niniejszej  sprawie  Panu)  spoczywa  obowiązek  dokonania  oceny  własnej  sytuacji  prawnopodatkowej,  a  po  jego  dokonaniu  zachowania  się  zgodnie  z  przepisami  prawa  podatkowego.  Prawidłowość  takiego  rozliczenia  podlega  weryfikacji  przez  właściwy  rzeczowo  organ  podatkowy,  w  toku  stosownych  postępowań  weryfikacyjnych.  Przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  wydanej  na  podstawie  art.  14b  Ordynacji  podatkowej  jest  sam  przepis  prawa.  Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy  stanu  faktycznego,  który  Pan  przedstawił  i  stanu  prawnego,  który  obowiązywał  w  dacie  zaistnienia  zdarzenia. Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ·      Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli:  Pana  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego  i  zastosuje  się  Pan  do  interpretacji. ·      Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)    z  zastosowaniem  art.  119a; 2)    w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)    z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację Ma  Pan  prawo  do  zaskarżenia  tej  interpretacji  indywidualnej  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego.  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  –  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ·         w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ·         w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a  oraz  art.  14b  §  1  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).