0112-KDIL2-1.4011.975.2021.2.TR

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu na Pana cele mieszkaniowej i nieprawidłowe w części dotyczącej wydatkowania przychodu na cele mieszkaniowe Pana dziecka. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 22 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 19 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2022 r. (wpływ 27 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego W dniu 21 stycznia 2021 r. na podstawie aktu notarialnego Wnioskodawca otrzymał w formie darowizny od swoich rodziców działki, które zgodnie z przeznaczeniem w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego położone są w terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług o przeznaczeniu podstawowym, w terenie komunikacji, w terenie zabudowy produkcyjnej i usługowej o przeznaczeniu podstawowym oraz teren komunikacji zlokalizowany w udokumentowanym złożu żwirów. Suma powierzchni tych działek wynosi … ha, wartość Wnioskodawca ustalił na kwotę … zł. Działki te są wąskim i długim paskiem. Wnioskodawca otrzymał propozycję od firmy zamiany działek Wnioskodawca na działki należące do firmy. Działki na podstawie decyzji o podziale nieruchomości stanowią jedną działkę budowlaną, natomiast inne działki stanowią drugą działkę budowlaną. Działki te zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego znajdują się w całości w terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług o przeznaczeniu podstawowym. Są to działki na których można zaplanować budowę budynku mieszkalnego. Powierzchnia pojedynczej działki budowlanej wynosi … ha, suma powierzchni obu działek wynosi … ha, wartość tych działek spółka ustaliła na kwotę … zł. W związku z zamiarem dokonania umowy zamiany Wnioskodawca podjął działania w celu uzyskania informacji o konsekwencjach podatkowych takiej umowy w Urzędzie Skarbowym i na infolinii. Z uzyskanych informacji wynika, że dokonując zamiany przed upływem okresu 5 lat od otrzymania działek, ale jednocześnie nabywając działki budowlane mieszkaniowe Wnioskodawca jest zwolniony z tytułu podatku. Ponieważ w MPZP teren oznaczony jest jako teren zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i usług o przeznaczeniu podstawowym, Wnioskodawca uzyskał informację o konieczności wskazania powierzchni mieszkaniowej i powierzchni usługowej, ponieważ do zwolnienia będzie brana tylko powierzchnia mieszkaniowa i proporcjonalnie jej wartość. Od wartości powierzchni usługowej będzie naliczony podatek. Niestety nie ma możliwości określenia przez Urząd Miejski powierzchni przeznaczonej na cele mieszkaniowe oraz na cele usługowe. Oznaczenie w MPZP jest jedno i nie ma linii rozgraniczających tą powierzchnię. Wnioskodawca oświadcza, że działki które uzyska z wymiany przeznaczy wyłącznie pod zabudowę budynku mieszkalnego.   W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany doprecyzował, że w ramach zamiany działek Wnioskodawca otrzyma działki (pierwsza działka budowlana), którą przeznaczy na budowę domu na własne cele mieszkaniowe, budowę niedużego domku w systemie pasywnym, na tzw. emeryturę. Działki (druga działka budowlana) będzie przeznaczona na cele mieszkaniowe w przyszłości dla dziecka Wnioskodawcy. Pytanie Czy w wyniku dokonania umowy zamiany, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych?? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, działki które uzyska z wymiany przeznaczy wyłącznie pod zabudowę budynku mieszkalnego. Posiadając powyższą wiedzę, chcąc przeznaczyć uzyskane działki na cele mieszkaniowe, Wnioskodawca stwierdza, że umowa zamiany będzie stanowiła przychód, który jest zwolniony z opodatkowania, ponieważ działki przeznaczone są na cele mieszkaniowe. Przeprowadzenie umowy zamiany nie przyniesie Wnioskodawcy dochodu ani straty. Wartość zamiany jest taka sama. Zwrócenie się do Wnioskodawcy z propozycją wymiany przez firmę pozwoli na przyspieszenie procesu konsolidacji działek w tym terenie, firmie pozwoli na przygotowanie terenu pod wydobycie kopalin a Wnioskodawca otrzyma działki już przygotowane pod zabudowę z dostępem do drogi publicznej. Działki, które obecnie posiada Wnioskodawca i tak są przeznaczone zgodnie z planem miejscowym pod zabudowę mieszkaniową i przemysłową (ok. 20 ar), jednak ze względu na swój kształt wymagają procesu konsolidacji z innymi działkami, którą można przeprowadzić w przyszłości na wniosek Urzędu Gminy lub obopólnej zgodzie wszystkich właścicieli działek. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, ˗ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy, a wartość uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia. Z analizy opisu sprawy wynika, że bezsporne jest, iż do zbycia przez Wnioskodawcę przedmiotowych nieruchomości w drodze zamiany dojdzie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku podatkowego 2021 r., w którym Wnioskodawca został nimi obdarowany, w konsekwencji czego dojdzie po stronie Wnioskodawcy do powstania przychodu ze zbycia nieruchomości. Pojęcie „odpłatne zbycie” zawarte w wyżej cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 oznacza przeniesienie prawa własności lub innych praw majątkowych w zamian za korzyść majątkową. Tym samym, odpłatne zbycie obejmuje swoim zakresem nie tylko umowę sprzedaży, ale również umowę zamiany. Aby dana czynność miała charakter odpłatnej nie musi jej bowiem towarzyszyć świadczenie pieniężne i przepływ gotówkowy. Forma bezpośredniej wymiany towarów, jaką jest uregulowana w art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2021 r. poz. 2459 ze zm.), umowa zamiany, w wyniku której każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy, również stanowi odpłatne zbycie rzeczy. Ekwiwalentem w tym wypadku jest inna rzecz, a nie wartości pieniężne. W myśl bowiem art. 603 Kodeksu cywilnego: Przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie się do przeniesienia własności innej rzeczy. Stosownie do art. 604 Kodeksu cywilnego: Do zamiany stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Umowa zamiany jest zatem umową o podobnym charakterze co umowa sprzedaży, nie można jej jednak utożsamiać ze sprzedażą. Obie umowy stanowią o odpłatnym zbyciu. Wobec powyższego w celu określenia czy zbycie przedmiotowych nieruchomości w ramach umowy zamiany będzie stanowiło dla Wnioskodawcy źródło przychodu, należy ustalić moment nabycia przez Wnioskodawcę zbywanych nieruchomości, który w niniejszej sprawie bezspornie zaistniał z chwilą obdarowania Wnioskodawcy, czyli w roku 2021. Konsekwencją odpłatnego zbycia przez Wnioskodawcę w drodze zamiany ww. nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2021, będzie skutek podatkowy w postaci powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W związku z powyższym, Zainteresowany powziął wątpliwość, czy w związku z wyżej opisaną transakcją zamiany i mimo powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Należy w tym miejscu wskazać, że w myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Na podstawie natomiast art. 30e ust. 3 ww. ustawy: W przypadku odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c dochód ustala się u każdej ze stron umowy na zasadach, o których mowa w ust. 2. W myśl art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Zgodnie z art. 22 ust. 6d cyt. ustawy: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Zgodnie z art. 30e ust. 4 cyt. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1)    dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2)    dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Jednakże na mocy art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Zatem, podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy w stosunku do dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości i wskazanych praw majątkowych, jest fakt wydatkowania środków wyłącznie na enumeratywnie wskazane w ustawie cele mieszkaniowe. Zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia od opodatkowania. Inne wydatki niewymienione w tym katalogu nie będą zatem uprawniały do skorzystania z powyższego zwolnienia. Przy tym, należy podkreślić, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika. Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Z punktu widzenia ustawodawcy istotne jest bowiem, aby wydatkowanie przychodu było ukierunkowane na zrealizowanie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Innymi słowy, podatnik, który uzyskał przychód ze zbycia nieruchomości np. w drodze zamiany może przeznaczyć go na nabycie w drodze tej zamiany gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, uzyskując przy tym prawo do ww. zwolnienia, jednakże działanie takie ma służyć zaspokajaniu własnych potrzeb mieszkaniowych tego podatnika, a nie innych osób. „Własne cele mieszkaniowe” w takim przypadku należy rozumieć jednoznacznie zgodnie z wykładnią literalną. Podkreślić bowiem należy, że określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwolnienie od podatku dochodowego – dochodu uzyskanego ze zbycia nieruchomości – jest normą celu społecznego, która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma preferowany cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. Celem wprowadzenia tego przepisu jest preferowanie zaspokajanie własnych potrzeb mieszkaniowych. Treść art. 21 ust. 25 pkt 3 ww. ustawy stanowi, że: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany znajdującego się w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej: a)    budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, lub b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, lub udziału w tych prawach, lub c)    gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, lub d)    gruntu, udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym w lit. a. Zatem, na gruncie opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca będzie mógł uwzględnić, przy ustalaniu dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 3 ustawy, wartość otrzymanych w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany nieruchomości, ale tylko tych, które będą służyły zaspokajaniu własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy, a nie innych osób, np. dziecka Wnioskodawcy. Reasumując: na gruncie zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku i jego uzupełnieniu, odpłatne zbycie w drodze zamiany przedmiotowych nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku 2021, będzie stanowiło źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie, dochód uzyskany przez Wnioskodawcę z takiej zamiany, stanowiący różnicę pomiędzy wartością nieruchomości zbywanych w drodze zamiany (wartość wynikająca z aktu notarialnego na dzień dokonania transakcji zamiany) a kosztami uzyskania przychodu (ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednakże, skoro przychód z odpłatnego zbycia w drodze zamiany w części zostanie przeznaczony na własne cele mieszkaniowe Wnioskodawcy, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 3 cyt. ustawy podatkowej, uzyskany z tego tytułu dochód w tejże części będzie zwolniony od podatku dochodowego. Zatem, w opisanym zdarzeniu przyszłym za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, Wnioskodawca będzie miał prawo uznać wartość otrzymanych w drodze zamiany nieruchomości w postaci „pierwszej działki budowlanej”, jako że na tych nieruchomościach będzie realizował własne cele mieszkaniowe. Za takie wydatki Wnioskodawca nie będzie miał natomiast prawa uznać wartości otrzymanych w drodze zamiany nieruchomości w postaci „drugiej działki budowlanej”, jako że – jak doprecyzował w uzupełnieniu wniosku – na tych nieruchomościach nie będzie realizował własnych celów mieszkaniowych, ale będą realizowane cele mieszkaniowe dziecka Wnioskodawcy. W zależności zatem od wyniku rozliczenia za rok zbycia nieruchomości, na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu ww. zamiany – w stosownej części. W konsekwencji, w odniesieniu do tejże części stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe. Tut. Organ informuje ponadto, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są też wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia od opodatkowania – skutkuje zwolnieniem przychodu od opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji/stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wniesienia wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).