0112-KDIL2-2.4011.1037.2021.1.MB

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Dnia 7 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 1 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Poza zawodowo zajmuje się Pan hobbystycznie akwarystyką. Posiada Pan 2 zbiorniki wodne (akwarium) o łącznej poj. 150 Iitrów, które mieszczą się w Pana pokoju mieszkalnym. W akwarium hoduje Pan roślinki akwariowe, które kupuje od innych akwarystów lub też wymienia się Pan z innymi akwarystami. Przy zakupie roślinek nie otrzymuje Pan żadnych paragonów ani faktur, ponieważ zakupu dokonuje Pan od akwarystów zajmujących się hodowlą hobbystycznie. Biologiczny wzrost roślinek pochodzących z Pana hodowli trwa minimum 2 miesiące. Rośliny zakupione bądź pochodzące z wymiany również przetrzymywane są w Pana akwarium minimum 2-4 m-cy. O swoich zainteresowaniach i doświadczeniach w uprawie roślinek opisuje Pan na forach akwarystycznych. Tam też z innymi akwarystami wymienia się Pan zdjęciami swoich wyhodowanych roślinek. Pana roślinki budzą duże zainteresowanie wśród innych akwarystów zarówno polskich, jak i zagranicznych. Są zainteresowani ich zakupem w celu ozdoby swojego akwarium. Podhodowane roślinki bądź ich nadmiar pochodzący z ich biologicznego rozrostu przycina Pan i mógłby Pan je sprzedawać osobom zainteresowanym ich zakupem, zarówno w Polsce, jak i za granicę. W związku z tym, że roślinki wymagają czasu na rozrost i wytworzenie sadzonek gotowych do przycięcia, sprzedaż ich nie odbywałaby się systematycznie i zbyt często. Tempo wzrostu roślin zależy od warunków panujących w akwarium oraz gatunku roślin, a te nie są jednakowe. Dlatego może zajść taka sytuacja, że przez okres 1-3 m-cy nie odbyłaby się żadna sprzedaż roślinek pochodząca z przycinki, ale może być tak, że po okresie rozrostu roślin w wyniku większego zainteresowania akwarystów sprzedaż mogłaby się odbyć klika razy w miesiącu. Zaznacza Pan, że nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, jak i statusu rolnika w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu rolników. Pracuje Pan zawodowo na umowę o pracę. Od Pana wynagrodzenia odprowadzane są składki na ubezpieczenie społeczne oraz odprowadzany jest podatek dochodowy od osób fizycznych. Pytanie Czy przychody uzyskiwane ze sprzedaży roślinek akwariowych pochodzących z hobbystycznego rozmnażania ich w domu, we własnych akwariach można uznać za przychody z działalności rolniczej i na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym, bez względu na wysokość osiągniętych przychodów ze sprzedaży? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie – hodowla roślin akwariowych z własnej działalności akwarystycznej nie jest działem specjalnym produkcji rolnej, lecz może zostać zaliczona do działalności rolniczej i z tego tytułu przychód może być zwolniony z uiszczania podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 2 działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost wynoszą co najmniej: 1.     miesiąc – w przypadku roślin, 2.     16 dni – w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3.     6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4.     2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt, licząc od dnia nabycia. W Pana przypadku minimalny okres przetrzymywania wyhodowanych roślinek akwariowych będzie odpowiednio dłuższy niż 1 miesiąc, w trakcie którego nastąpi ich biologiczny wzrost, licząc od dnia nabycia. Zatem planowana hodowla spełnia przesłanki wymagane do zakwalifikowania jej jako działalności rolniczej. Działalność ta nie kwalifikuje się do działów specjalnej produkcji rolnej, ponieważ nie została wymieniona w załączniku Nr 2 do ustawy, określającym ilościowe parametry, powyżej których dana działalność jest działem specjalnym produkcji rolnej – załącznik określa sposób płacenia podatku dochodowego zryczałtowanego w zależności od parametrów ilościowych. Brak wyszczególnienia w załączniku Nr 2 hodowli roślin akwariowych powoduje, że działalność ta zostaje wyłączona z działów specjalnych produkcji rolnej. Reasumując, opisana działalność nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 2 ust. 2 i nie stanowi też działu specjalnego produkcji rolnej. Działalność winna być zakwalifikowana do działalności rolniczej. Uważa więc Pan, że na mocy art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody ze sprzedaży roślin akwariowych pochodzących z własnej hodowli będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Odrębnymi źródłami przychodów są: -     pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), -     działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4). Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstaw opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Definicję działalności rolniczej dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych zawiera art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej: 1) miesiąc – w przypadku roślin, 2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek, 3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia. Na podstawie art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym. Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”. Z powyższych przepisów wynika, że działy specjalne produkcji rolnej są wyłączone z działalności rolniczej. Uprawa określonych roślin, hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w Załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli wskazana w treści Załącznika uprawa, hodowla, czy też chów przekracza rozmiary w nim wskazane, należy stwierdzić, że uprawa ta, hodowla, czy też chów stanowią działy specjalne produkcji rolnej, a do uzyskiwanych z tego tytułu dochodów zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego stwierdzamy, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tego tytułu. Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 tej ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Z uwagi na to, że działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą. Zauważamy, że załącznik Nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy dany rodzaj działalności w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierzęcia nie są wymienione w treści załącznika, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnej produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od dnia 1 stycznia 2021 r. rozmiary norm szacunkowych zostały określone na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 25 listopada 2020 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2020 r. poz. 2218). Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że zajmuje się Pan hobbystycznie akwarystyką. Posiada Pan 2 zbiorniki wodne (akwarium) o łącznej poj. 150 Iitrów, które mieszczą się w Pana pokoju mieszkalnym. W akwarium hoduje Pan roślinki akwariowe, które kupuje od innych akwarystów lub też wymienia się Pan z innymi akwarystami. Biologiczny wzrost roślinek pochodzących z Pana hodowli trwa minimum 2 miesiące. Rośliny zakupione bądź pochodzące z wymiany również przetrzymywane są w Pana akwarium minimum od 2 do 4 miesięcy. O swoich zainteresowaniach i doświadczeniach w uprawie roślinek opisuje Pan na forach akwarystycznych. Tam też z innymi akwarystami wymienia się Pan zdjęciami swoich wyhodowanych roślinek. Pana roślinki budzą duże zainteresowanie wśród innych akwarystów zarówno polskich, jak i zagranicznych. Są zainteresowani ich zakupem w celu ozdoby swojego akwarium. Podhodowane roślinki bądź ich nadmiar pochodzący z ich biologicznego rozrostu przycina Pan i mógłby Pan je sprzedawać osobom zainteresowanym ich zakupem, zarówno w Polsce, jak i za granicę. W związku z tym, że roślinki wymagają czasu na rozrost i wytworzenie sadzonek gotowych do przycięcia, sprzedaż ich nie odbywałaby się systematycznie i zbyt często. Zaznaczył Pan, że nie posiada gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, jak i statusu rolnika w rozumieniu przepisów o ubezpieczeniu rolników. Pracuje Pan zawodowo na umowę o pracę. Na podstawie tego opisu oraz powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzamy, że uprawa roślin akwariowych nie jest działem specjalnym produkcji rolnej. Do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się uprawy roślin akwariowych, ponieważ w załączniku Nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w specyfice rodzajowej tego typu uprawa nie została wymieniona. Oznacza to, że uprawa roślin akwariowych jest działalnością rolniczą w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a dochody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Reasumując – przychody uzyskiwane ze sprzedaży roślinek akwariowych pochodzących z hobbystycznego rozmnażania ich w domu, we własnych akwariach można uznać za przychody z działalności rolniczej, a przychody z niej uzyskiwane nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).