0112-KDIL2-2.4011.776.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego 1.  Posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce i nieograniczony obowiązek podatkowy. 2.  Zdarzenie przyszłe dotyczy świadczenia usług polegających na pisaniu tekstów o charakterze twórczym. Teksty te będą wytworem Pana oryginalnej twórczości. Przedmiot Pana pracy będzie miał charakter indywidualny i oryginalny. Tak więc będzie Pan twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 3.  Tworzone teksty będą utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż będą przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyrażone słowem). 4.  Bezpośrednim źródłem przychodu będzie zbycie (bądź przeniesienie autorskich praw majątkowych). W szczególności: -     Pan będzie autorem; -     teksty mają charakter twórczy; -     nabywcy mogą samodzielnie decydować o eksploatacji tych tekstów; -     Pan w żaden sposób nie będzie ingerował w kształt tekstu po sprzedaży; -     tekst po sprzedaży staje się własnością klienta, tzn. możliwe będzie przerabianie go. 5.  Teksty twórcze będą miały rozmaite formy zależnie od okoliczności i wymagań zleceniodawców. Poza tym będą to zarówno kompletne teksty, jak i części dłuższych tekstów. 6.  Czynności te będą miały charakter zarobkowy i ciągły – w zależności od zleceń nie będą wykonywane w stałych godzinach – ustalonych przez Pana, nie będzie Pan operował ustalonym z góry cennikiem, nie będzie Pan angażował środków finansowych w reklamę, typu banery czy strona www. Informacje o Pana osobie i o Pana twórczości będą mogły być pozyskane od byłych zleceniodawców, próbek tekstów na portalach pisarskich, poradników, których jest Pan autorem. Ewentualna reklama będzie sporadyczna, bez angażowania Pana finansów. 7.  Osoba zlecająca wyznacza tematykę, termin i objętość tekstu – czyli sprawuje kierownictwo. Miejscem wykonywania czynności będzie dom, w którym Pan zamieszkuje, teksty będą spisywane w edytorze Word. Czynności te nie będą obarczone ryzykiem: koniunktury, technologii, wahań kursów, zdarzeń nadzwyczajnych, nie będą związane z żadnymi inwestycjami. Nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich. 8.  Część zleceń będzie uzgadniana pisemnie, a część ustnie – odpowiednio w postaci: umowy o przeniesienie praw autorskich i ustnej umowy o zbycie tekstu. Stronami będą firmy i osoby prywatne. Stawka, temat, czas i objętość ustalane będą ustnie podczas rozmowy telefonicznej lub pisemnie w korespondencji e-mail. Uzupełnienie Jak należy rozumieć Pana wskazanie w opisie sprawy (również w przypadku umów ustnych), że bezpośrednim źródłem przychodu będzie zbycie? Zbycie należy rozumieć jako zbycie tekstów twórczych. W niektórych przypadkach spisywana będzie umowa z przeniesieniem praw autorskich. W przypadku umów zawartych ustnie będą to umowy o dzieło – zgodnie z prawem cywilnym nie wymagają one formy pisemnej. „Zbycie” związane jest z przejawami działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Tak więc powstający przychód jest związany z prawami majątkowymi. Reasumując: Zbycie (sprzedaż) tekstów, co do których przysługują Panu prawa autorskie, będzie związane z korzystaniem alternatywnie: -     z przeniesieniem praw autorskich do utworu, -     ze sprzedażą egzemplarza utworu (dzieła). Czy jest i jeśli tak, to jaki – tytuł (uzasadnienie), w rozumieniu przepisów o prawie autorskim, dla Pana wynagrodzenia otrzymywanego w przypadku umów ustnych; jakim faktycznie tytułem uzyskuje Pan przychody w związku ze zleceniami zawieranymi w formie ustnej? W przypadku umów ustnych nie można przenieść praw autorskich, ale Pana wynagrodzenie będzie związane z korzystaniem z praw autorskich. Bez względu na to, czy umowa zostanie spisana i czy ma charakter umowy o dzieło, czy umowy zlecenia, przychodem związanym bezpośrednio z prawem autorskim jest również sprzedaż utworu – w myśl przepisów o prawie autorskim (uzasadnienie: interpretacja KIS nr 0112-KDIL2-1.4011.940.2022.2.MKA). Do form rozporządzenia prawami autorskimi majątkowymi należy: -     przeniesienie, -     udzielenie zezwolenia na korzystanie (licencji), przy czym licencja niewyłączna nie wymaga formy pisemnej. W ramach licencji niewyłącznej nabywca i twórca określić mogą warunki korzystania ustnie. Abstrahując od pkt 3 (w związku z pytaniem 2), kluczową kwestią jest treść pkt 2. Rozporządzenie autorskimi prawami majątkowymi jest również związane ze sprzedażą utworu – będącego utworem w myśl przepisów o prawie autorskim. Pytanie Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskane z tekstów twórczych może Pan kwalifikować jako przychody z praw majątkowych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie: 1.  Przychody ze sprzedaży tekstów stanowią przychody z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). 2.  Czynności opisane jako „zdarzenie przyszłe” będą miały charakter zarobkowy. Jednak pisanie jest Pana pasją od wielu lat i nie wszystkie teksty będą sprzedawane. Jest Pan autorem poradników, artykułów, felietonów, prac naukowych. Niektóre teksty pisane będą w celu publikacji na darmowych stronach. 3.  Ciągłość czynności będzie warunkowana przez ilość zleceń, jak i ich objętość. 4.  Pozyskiwanie zleceniodawców oparte będzie o polecenia i sporadyczną, darmową reklamę bez stron www o charakterze sklepu, płatnych reklam, abonamentów, banerów, artykułów sponsorowanych. 5.  Nie będzie Pan posiadał cennika. Teksty będą pisane w zależności od okoliczności. Opisane zdarzenie przyszłe jest etapem przejściowym, gdyż docelowo chce Pan pisać tylko beletrystykę – 1-3 długie teksty rocznie. 6.  W związku z opisanymi czynnościami nie będzie Pan ponosił odpowiedzialności wobec osób trzecich. 7.  Nie będzie Pan ponosił ryzyka gospodarczego, gdyż Pana decyzje nie będą miały charakteru ekonomicznego (nie będzie Pan podzlecał ani inwestował). 8.  Zlecający decyduje o temacie, terminie, czynności będzie Pan wykonywał na własnym laptopie. 9.  Teksty będą przedmiotem prawa autorskiego, gdyż są przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze (art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych). 10.  Teksty będą utworami – będą więc przedmiotem praw majątkowych. Zbycie tekstów będzie oznaczało zbycie praw majątkowych. Tak więc przychód będzie związany z rozporządzaniem prawami majątkowymi. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Z opisu sprawy wynika, że posiada Pan miejsce zamieszkania w Polsce i nieograniczony obowiązek podatkowy. Świadczy Pan usługi polegające na pisaniu tekstów o charakterze twórczym. Teksty twórcze będą miały rozmaite formy zależnie od okoliczności i wymagań zleceniodawców. Poza tym będą to zarówno kompletne teksty, jak i części dłuższych tekstów. Teksty te będą wytworem Pana oryginalnej twórczości. Przedmiot Pana pracy będzie miał charakter indywidualny i oryginalny. Tworzone teksty będą utworem w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, gdyż będą przejawem działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyrażone słowem). Będzie Pan twórcą w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Bezpośrednim źródłem przychodu będzie zbycie bądź przeniesienie autorskich praw majątkowych. Czynności wykonywane przez Pana będą miały charakter zarobkowy i ciągły – w zależności od zleceń, nie będą wykonywane w stałych godzinach, a w ustalonych przez Pana. Nie będzie Pan operował ustalonym z góry cennikiem. Nie będzie Pan angażował środków finansowych w reklamę, typu banery, czy strona www. Informacje o Pana osobie i o Pana twórczości będą mogły być pozyskane od byłych zleceniodawców, próbek tekstów na portalach pisarskich, poradników, których jest Pan autorem. Ewentualna reklama będzie sporadyczna, bez angażowania Pana finansów. Część zleceń będzie uzgadniana pisemnie, a część ustnie – odpowiednio w postaci: umowy o przeniesienie praw autorskich i ustnej umowy o zbycie tekstu. Stronami będą firmy i osoby prywatne. Stawka, temat, czas i objętość ustalane będą ustnie podczas rozmowy telefonicznej lub pisemnie w korespondencji e-mail. „Zbycie” związane jest z przejawami działalności twórczej o indywidualnym charakterze. Zbycie (sprzedaż) tekstów, co do których przysługują Panu prawa autorskie, będzie związane z korzystaniem alternatywnie: -     z przeniesieniem praw autorskich do utworu, -     ze sprzedażą egzemplarza utworu (dzieła). W uzupełnieniu wskazał Pan też, że w przypadku umów ustnych Pana wynagrodzenie będzie związane z korzystaniem z praw autorskich. Do form rozporządzenia prawami autorskimi majątkowymi należy przeniesienie bądź udzielenie zezwolenia na korzystanie (licencji), przy czym licencja niewyłączna nie wymaga formy pisemnej. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 2 i 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są: –        działalność wykonywana osobiście (pkt 2), –      kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (pkt 7). Na podstawie art. 13 pkt 2 i 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się: -     przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych (pkt 2); -     przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od: a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością, c) przedsiębiorstwa w spadku – z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 (pkt 8). Z kolei, w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw. W rozumieniu tego przepisu przychodem z praw majątkowych będzie każdy przychód, którego bezpośrednim źródłem jest prawo majątkowe, nawet jeśli prawo to nie zostało w sposób wyraźny wskazane w ustawie. O kwalifikacji do danego źródła przychodów przesądza dana umowa, nie natomiast forma zawiązania stosunku prawnego (umowa o dzieło, czy umowa zlecenia). Gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, to przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych, bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa, jak i na moment jej zawarcia (przed stworzeniem utworu – dzieła, czy też po jego powstaniu). Przychód z praw majątkowych powstaje zatem m.in. w przypadku przychodów związanych z prawami autorskimi w związku z wykonywaną działalnością artystyczną. Zatem w sytuacji, gdy mamy do czynienia z dziełem (np. tekst) i jego sprzedażą – przychody z tego tytułu należy kwalifikować właśnie do przychodów ze źródła określonego w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. do przychodów z praw majątkowych. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęć takich jak, np. „twórca”, „korzystanie przez twórców z praw autorskich” lub pojęć z nimi związanych jak, np. „utwór”, natomiast ustawodawca odsyła w tym względzie do odrębnych przepisów, przez które należy rozumieć ustawę z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24). Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia (utwór). W świetle natomiast art. 1 ust. 2 o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Przedmiotem prawa autorskiego są utwory: 1) wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe); 2) plastyczne; 3) fotograficzne; 4) lutnicze; 5) wzornictwa przemysłowego; 6) architektoniczne, architektoniczno-urbanistyczne i urbanistyczne; 7) muzyczne i słowno-muzyczne; 8) sceniczne, sceniczno-muzyczne, choreograficzne i pantomimiczne; 9) audiowizualne (w tym filmowe). Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną. Ochrona przysługuje twórcy niezależnie od spełnienia jakichkolwiek formalności. Jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Prawo autorskie przysługuje twórcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej. Ponadto w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Domniemywa się, że twórcą jest osoba, której nazwisko w tym charakterze uwidoczniono na egzemplarzach utworu lub której autorstwo podano do publicznej wiadomości w jakikolwiek inny sposób w związku z rozpowszechnianiem utworu. Przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub artystów wykonawców z praw pokrewnych albo rozporządzania tymi prawami występują wówczas, gdy spełnione są dwie przesłanki. Po pierwsze, konieczne jest wystąpienie przedmiotu praw majątkowych w postaci utworu lub artystycznego wykonania. Po drugie natomiast, osiągnięty przychód musi być bezpośrednio związany z korzystaniem z określonych praw autorskich lub pokrewnych albo rozporządzaniem nimi, stanowić skutek takiego korzystania lub rozporządzenia w postaci odpowiedniego wynagrodzenia autorskiego lub wykonawczego. Zgodnie z art. 73 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.): Jeżeli ustawa zastrzega dla czynności prawnej formę pisemną, dokumentową albo elektroniczną, czynność dokonana bez zachowania zastrzeżonej formy jest nieważna tylko wtedy, gdy ustawa przewiduje rygor nieważności. Z sytuacją taką mamy do czynienia na gruncie art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Na podstawie bowiem z art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych wymaga zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności. Z przepisu tego wynika, że każda umowa, która ma przenosić majątkowe prawa autorskie powinna zostać zawarta w formie pisemnej. O tym natomiast, czym jest forma pisemna, decydują przepisy Kodeksu cywilnego, które za formę pisemną uznają formę tradycyjną (czyli złożenie własnoręcznego podpisu na dokumencie obejmującym oświadczenie woli przez strony czynności prawnej) oraz formę kwalifikowanego podpisu elektronicznego. Oznacza to, że ustne umowy mogą być podważane co do skuteczności przekazania autorskich praw majątkowych. Niemniej jednak stwierdzenie nieważności umowy nie oznacza w każdym przypadku, że między stronami nie istniała faktycznie żadna więź prawna. W praktyce zawarcie takiej umowy często prowadzi do powstania zobowiązań – zarówno wzajemnych (np. finansowych), jak i względem osób trzecich. W obliczu tego rodzaju sytuacji oraz w trosce o bezpieczeństwo obrotu prawnego ujawniła się potrzeba zachowania choćby częściowej skuteczności oświadczeń woli stron. W piśmiennictwie określa się ją mianem „konwersji”, rozumianej jako przekształcenie nieważnej umowy o przeniesienie autorskich praw majątkowych w ważną umowę licencji niewyłącznej (E. Traple, Umowy o eksploatację, s. 44-48). Piśmiennictwo i orzecznictwo co do zasady dopuszczają konwersję nieważnej umowy przenoszącej autorskie prawa majątkowe na umowę licencji niewyłącznej (M. Kępiński, w: System PrPryw, t. 13, 2007, s. 477). Przyjęcie właśnie tej formy umowy jako formy zastępczej wynika z faktu, że umowa licencji niewyłącznej dla swej ważności nie wymaga zachowania formy pisemnej i może być zawarta w dowolnej formie, także w sposób dorozumiany (wyrok Sądu Apelacyjnego w Białymstoku z 20 stycznia 2016 r., I ACa 776/15, Legalis). Na podstawie powyższego, w przypadku podatnika, którego działalność zarobkowa jest związana z korzystaniem z praw autorskich (rozporządzaniem takimi prawami) – a przy tym nie jest wykonywana w sposób właściwy dla działalności gospodarczej – uzyskane z tego tytułu przychody należy kwalifikować do źródła przychodów z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując – w opisanym zdarzeniu przyszłym przychody uzyskane przez Pana z tekstów twórczych może Pan kwalifikować jako przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji stwierdzam, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego tę interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.