0112-KDIL2-2.4011.868.2025.2.MC

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 7 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 grudnia 2025 r. (wpływ 10 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie pozostałych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD 85.51.Z), świadcząc usługi trenera personalnego. Dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych według skali podatkowej. Działalność obejmuje prowadzenie indywidualnych i grupowych zajęć sportowych, treningów personalnych, konsultacji oraz organizację wydarzeń sportowych i rekreacyjnych. Usługi świadczone są w różnych lokalizacjach – na siłowniach, w klubach fitness, w plenerze oraz w domach klientów, co wymaga wysokiej mobilności i częstych dojazdów na terenie różnych miejscowości. W związku z charakterem prowadzonej działalności gospodarczej korzysta Pan z samochodu osobowego w leasingu operacyjnym marki (…) (hatchback) – umowa leasingu z dnia 01.07.2025 r. Samochód jest wykorzystywany w celach mieszanych, tj. do użytku prywatnego oraz do prowadzenia działalności gospodarczej, w związku z czym zastosowano ograniczenie kosztów używania samochodu osobowego do wysokości 75% zgodnie z zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT. W celu zabezpieczenia źródeł przychodów zamierza Pan zawrzeć koleją umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie samochód osobowy marki (…). Również ten pojazd będzie wykorzystywany w celach mieszanych; w ramach działalności gospodarczej – do dojazdów do klientów, przewozu sprzętu sportowego, uczestnictwa w wydarzeniach sportowych, szkoleniach branżowych. Uzupełnienie wniosku Zakup drugiego środka transportu wpłynie na poziom uzyskiwanych przychodów oraz będzie stanowić zachowanie i zabezpieczenie źródła przychodów w następujący sposób: 1.  Jako zabezpieczenie źródła przychodów zapewnieni ciągłość świadczenia usług: W przypadku awarii lub serwisowania jednego z pojazdów, zapewniona jest możliwość ciągłości świadczenia usług, co ma w szczególności niebagatelne znaczenie w aspekcie wywiązywania się z zawartych umów o świadczenie usług, czy konieczności podejmowania innych, natychmiastowych działań; zapewni to nieprzerwalną możliwość świadczenia usług, co stanowi racjonalne zabezpieczenie źródła przychodu oraz pełną i prawidłową organizację pracy. 2.  Poprzez zróżnicowane cele użytkowania pojazdów wpłynie na wyższy poziom przychodów oraz zabezpieczy ich źródło: -     (…) – samochód miejski, przeznaczony do codziennych dojazdów na treningi i spotkania z klientami, -     (…) – samochód o większej przestrzeni ładunkowej, z napędem 4x4, wykorzystywany głównie do transportu sprzętu treningowego, wyjazdów służbowych na szkolenia, eventy i pokazy sportowe. Posiadanie własnego środka transportu do przewozu większych gabarytowo rzeczy pozwoli wyeliminować koszt transportu obcego, a tym samym wpłynie na wzrost przychodów. 3.  Jako zabezpieczenie źródła przychodów i ich wzrost w związku z różnorodnością lokalizacji zajęć: Treningi i konsultacje odbywają się w wielu miejscach. Posiadanie dwóch pojazdów o rożnym przeznaczeniu i ekonomiczności pozwoli na rozszerzenie rynku prowadzonej działalności gospodarczej, a co za tym idzie zwiększenie przychodów, a także na stałą i długoterminową realizację już zawartych umów. 4.  Zapewnienie źródła przychodów oraz ich wyższego poziomu poprzez efektywność logistyczną: Dwa pojazdy pozwalają dobrać środek transportu do konkretnego zlecenia – mniejszy i ekonomiczny w mieście, większy przy przewozie sprzętu lub wyjazdach na dalsze dystanse, co pozwala na ograniczenie kosztów eksploatacji (w szczególności kosztów paliwa). Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym podatnik może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty dwóch samochodów osobowych finansowanych leasingiem operacyjnym, wykorzystywanych do celów mieszanych? Pana stanowisko w sprawie Podatnik jest uprawniony do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem zarówno pojazdu marki (…), jak i pojazdu marki (…). Przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej pozwalają na poniesienie kosztów za użytkowanie drugiego samochodu, który uchroni i zabezpieczy przed utratą obecne źródło dochodów. Przyczyny uzasadniające zakup drugiego środka transportu przez podatnika to: 1. Zapewnienie ciągłości świadczenia usług: W przypadku awarii lub serwisowania jednego z pojazdów, zapewniona jest możliwość ciągłości świadczenia usług, co ma w szczególności niebagatelne znaczenie w aspekcie wywiązywania się z zawartych umów o świadczenie usług, czy konieczności podejmowania innych, natychmiastowych działań; zapewni to nieprzerwalną możliwość świadczenia usług, co stanowi racjonalne zabezpieczenie źródła przychodu oraz pełną i prawidłową organizację pracy. 2. Zróżnicowane cele użytkowania pojazdów: -     (…) – samochód miejski, przeznaczony do codziennych dojazdów na treningi i spotkania z klientami, -     (…) – samochód o większej przestrzeni ładunkowej, z napędem 4x4, wykorzystywany głównie do transportu sprzętu treningowego, wyjazdów służbowych na szkolenia, eventy i pokazy sportowe. 3. Różnorodność lokalizacji zajęć: Treningi i konsultacje odbywają się w wielu miejscach. 4. Efektywność logistyczna: Dwa pojazdy pozwalają dobrać środek transportu do konkretnego zlecenia – mniejszy i ekonomiczny w mieście, większy przy przewozie sprzętu lub wyjazdach na dalsze dystanse, co pozwala na ograniczenie kosztów eksploatacji (w szczególności kosztów paliwa). Wydatki poniesione na oba samochody będą odpowiednio udokumentowane, m.in. poprzez umowy, faktury. Ustawa nie wprowadza ograniczenia co do liczby samochodów osobowych wykorzystywanych w działalności gospodarczej, o ile ich użytkowanie ma uzasadnienie gospodarcze i faktyczny związek z osiąganymi przychodami. W konsekwencji, posiadanie i leasing dwóch samochodów osobowych może być uznane za racjonalne i gospodarczo uzasadnione, jeśli każdy z pojazdów służy prowadzonej działalności – niezależnie od tego, że przedsiębiorca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej W myśl z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodów” zawarte w tym przepisie oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z osiąganiem przychodów z tytułu działalności gospodarczej podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Zauważam, że przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodów), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”, jeżeli na podstawie dostępnej wiedzy o związkach przyczynowo-skutkowych można zasadnie stwierdzić, że poniesiony koszt może przynieść oczekiwane następstwo (przychody). Dlatego kosztem uzyskania przychodów są wszelkie wydatki, których poniesienie pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z uzyskaniem przychodów z tego źródła bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów i nie są wymienione w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów, powinien – w myśl powołanego przepisu – spełniać łącznie następujące warunki: -     pozostawać w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami lub źródłem przychodów i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, -     nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, -     być właściwie udokumentowany. Kosztami uzyskania przychodów prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z tą działalnością, których celem jest osiągnięcie przychodów bądź też zabezpieczenie lub zachowanie tego źródła przychodów, o ile w myśl przepisów wskazanej ustawy nie podlegają wyłączeniu z tych kosztów. Przy czym związek przyczynowy między poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodów bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem ich źródła należy oceniać indywidualnie w stosunku do każdego wydatku. Z oceny tego związku powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodów bądź służyć zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi trenera personalnego. Dochody uzyskiwane z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są na zasadach ogólnych. Działalność obejmuje prowadzenie indywidualnych i grupowych zajęć sportowych, treningów personalnych, konsultacji oraz organizację wydarzeń sportowych i rekreacyjnych. Usługi świadczone są w różnych lokalizacjach – na siłowniach, w klubach fitness, w plenerze oraz w domach klientów, co wymaga wysokiej mobilności i częstych dojazdów na terenie różnych miejscowości. W związku z charakterem prowadzonej działalności gospodarczej korzysta Pan z samochodu osobowego w leasingu operacyjnym marki (…) (hatchback). Samochód jest wykorzystywany w celach mieszanych, tj. do użytku prywatnego oraz do prowadzenia działalności gospodarczej. W celu zabezpieczenia źródeł przychodów zamierza Pan zawrzeć koleją umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem będzie samochód osobowy marki (…). Również ten pojazd będzie wykorzystywany w celach mieszanych. W ramach działalności gospodarczej będzie to dojazd do klientów, przewóz sprzętu sportowego, uczestnictwo w wydarzeniach sportowych, czy szkoleniach branżowych. Dwa pojazdy pozwalają dobrać środek transportu do konkretnego zlecenia – mniejszy i ekonomiczny w mieście, większy przy przewozie sprzętu lub wyjazdach na dalsze dystanse, co pozwala na ograniczenie kosztów eksploatacji (w szczególności kosztów paliwa). Pana wątpliwość budzi kwestia, czy do kosztów uzyskania przychodów może Pan zaliczyć koszty związane z używaniem dwóch samochodów osobowych w ramach leasingu operacyjnego. W kontekście tych wątpliwości wyjaśniam, że decydującym czynnikiem pozwalającym zaliczyć dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie go w celu osiągnięcia przychodów, przy czym każdy wydatek, poza wyraźnie wskazanym w ustawie, wymaga indywidualnej oceny pod kątem adekwatnego związku z przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia przychodów. Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków należy wziąć pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się wydatku do osiągniecia przychodów, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągniecia przychodów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ograniczają możliwości wykorzystywania na potrzeby działalności gospodarczej różnych środków transportu, w tym także samochodów osobowych oraz ilości zakupionych środków transportu. Warunkiem koniecznym dla uznania wydatków poniesionych na określony składnik majątku, w Pana przypadku samochodów osobowych, za koszt uzyskania przychodów jest jego wykorzystywanie na potrzeby i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Podkreślam, że wykazanie związku przyczynowo-skutkowego między wykorzystywaniem samochodu a osiągniętymi przychodami spoczywa na Panu. To Pan będzie osiągać korzyści polegające na możliwości zaliczenia wydatków poniesionych w związku z wykorzystywaniem drugiego samochodu osobowego, jego eksploatacją do kosztów uzyskania przychodów i tym samym obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Brak jest przeszkód prawnych, aby w prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystywał Pan kilka samochodów osobowych, o ile jest to uzasadnione rodzajem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Jeżeli zatem charakter prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej (np. jej rozmiar, sposób wykonywania usług) uzasadnia wykorzystywanie w tej działalności gospodarczej dwóch środków transportu (samochodów), to (co do zasady) wydatki związane z tymi pojazdami – w ustawowych granicach – mogą stanowić koszty uzyskania przychodów tej działalności. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów 25% poniesionych wydatków, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu kosztów używania samochodu osobowego, innego niż określony w pkt 46, na potrzeby prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej – jeżeli samochód osobowy jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika. Zatem wszelkie wydatki związane z korzystaniem (eksploatacją) z samochodu osobowego służącego podatnikowi także do innych celów niż działalność gospodarcza podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w wysokości 75% tych wydatków. Na podstawie opisu sprawy oraz powołanych przepisów wskazuję, że skoro samochody będą wykorzystywane również poza działalnością gospodarczą, to wydatki dotyczące ich eksploatacji podlegają zaliczeniu w koszty podatkowe z zastosowaniem regulacji art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowanie: będzie Pan miał możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z eksploatacją dwóch samochodów osobowych w jednoosobowej działalności gospodarczej przy założeniu użytku tzw. mieszanego, czyli w 75% tych wydatków. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·     Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·     Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.