0112-KDIL2-2.4011.917.2021.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: -        prawidłowe – w części dotyczącej powstania przychodu z tytułu zawarcia ugód, -        nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia źródła przychodów z tytułu najmu mieszkań. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Dnia 4 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 4 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan pismem z 9 listopada 2021 r. (wpływ 12 listopada 2021 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 stycznia 2022 r. (wpływ 19 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzeń przyszłych Pan (…) (zwany dalej „Wnioskodawcą”) jest polskim rezydentem podatkowym. W latach 2007-2008 zawarł z Bankiem (zwany dalej „Bankiem”) trzy umowy (zwane dalej „Umowami”) o kredyt zabezpieczone hipotecznie (zwane dalej „Kredytami”) na zakup pięciu mieszkań (zwane dalej „Mieszkaniami”). Jedna z Umów była zawarta na sfinansowanie trzech mieszkań. Kredyty zostały udzielone na okres 30 lat. Kredyty zostały udzielone jako denominowane w walucie obcej – frankach szwajcarskich (CHF). Wartość zadłużenia Wnioskodawcy z tytułu zaciągniętych Kredytów ustalona jest w walucie obcej. Obecnie Bank proponuje Wnioskodawcy zawrzeć ugody z Bankiem (zwana dalej „Ugodami”). Na jej podstawie Wnioskodawca i Bank mają dokonać zmiany waluty zadłużenia określonej w Umowach na walutę polską. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia mają przyjąć, iż Kredyty udzielone na podstawie Umów zostaną rozliczone tak, jakby od daty zawarcia Umów stanowiły kredyty złotówkowe. Zatem to rozwiązanie zakłada konwersję waluty Kredytów na złotówki, tak jakby od początku były kredytami złotówkowymi. W konsekwencji, po zawarciu Ugód Kredyty przestaną podlegać denominacji w walucie obcej. Ugody ustalą wyższe oprocentowanie Kredytów (w PLN) niż jest obecnie, gdy są one denominowane w CHF. Propozycja Banku jest związana z prowadzonym przez Bank programem ugód dla kredytobiorców frankowych, który ma na celu uwolnienie klienta od ryzyka walutowego i ma być wygodną alternatywą wobec długotrwałej i kosztownej drogi sądowej, na którą wielu klientów różnych banków wstępuje w takiej sytuacji, ponieważ umowy kredytowe zawierały klauzule niedozwolone. Jeżeli dojdzie do zawarcia Ugód, to będzie to miało miejsce najszybciej w 2022 r., dopiero po uzyskaniu indywidualnej interpretacji prawa podatkowego wydanej w związku ze złożeniem niniejszego wniosku. Kredyty nie są wierzytelnościami traktowanymi jako wierzytelności nieściągalne. Umorzenie Kredytów nie jest związane z toczącym się bankowym postępowaniem ugodowym (w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków) lub postępowaniem restrukturyzacyjnym. Wnioskodawca i Bank nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów Ustawy o CIT oraz Ustawy o PIT. Obecnie Wnioskodawca wynajmuje cztery z pięciu Mieszkań (zwane dalej „Mieszkaniami Wynajmowanymi”; pozostałe piąte Mieszkanie jest wykorzystywane przez Wnioskodawcę do zaspakajania własnych celów mieszkaniowych). Dokonuje tych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wynajmuje je na cele mieszkaniowe. Nie zostały one jednak wprowadzone do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy i nie były amortyzowane. Ponadto obecnie Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podnajmuje dwa mieszkania – także na cele mieszkaniowe (zwane dalej „Mieszkaniami Podnajmowanymi”), które sam najmuje od osoby trzeciej. Wnioskodawca zamierza z dniem 31 grudnia 2021 r. zaprzestać wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach działalności gospodarczej. Od dnia 1 stycznia 2022 r. zamierza wynajmować (podnajmować) je w ramach najmu „prywatnego” – czyli poza działalnością gospodarczą – i opodatkować uzyskiwane przychody podatkiem zryczałtowanym. W przypadku Wnioskodawcy Kredyty udzielone na sfinansowanie zakupu Mieszkań Wynajmowanych (czyli czterech Mieszkań) nie były związane z Jego celami mieszkaniowymi i nie są spełnione kryteria zaniechania poboru podatku określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 marca 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe (Dz.U. z 2020 r. poz. 548). W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że na wstępie koryguje część zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku w zakresie wskazania, że „Wnioskodawca zamierza z dniem 31 grudnia 2021 r. zaprzestać wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach działalności gospodarczej. Od dnia 1 stycznia 2022 r. zamierza wynajmować (podnajmować) je w ramach najmu „prywatnego” – czyli poza działalnością gospodarczą – i opodatkować uzyskiwane przychody podatkiem zryczałtowanym”. Właściwą treścią w tym zakresie jest: „Wnioskodawca z dniem 1 stycznia 2022 r. zaprzestał wynajmować Mieszkania Wynajmowane w ramach działalności gospodarczej. Od dnia 1 stycznia 2022 r. wynajmuje je w ramach najmu „prywatnego” – czyli poza działalnością gospodarczą – i zamierza dokonać wyboru opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tego tytułu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Mieszkania Podnajmowane będą dalej wynajmowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Od dnia 1 lutego 2022 r. Wnioskodawca będzie podnajmował tylko jedno Mieszkanie Podnajmowane, ponieważ z tym dniem wygaśnie umowa najmu drugiego Mieszkania Podnajmowanego”. Ponadto w piśmie tym udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania: Wskazanie przepisów prawa, na podstawie których dojdzie do zawarcia Ugód? Do zawarcia Ugód z Bankiem dojdzie na podstawie zgodnych oświadczeń stron Umów, a nie na podstawie przepisów powszechnie obowiązujących. Czy w związku z zawartymi przez Pana Ugodami z Bankiem nastąpi umorzenie przez Bank Pana zadłużenia (zwolnienie z długu) wynikającego z zawartych umów Kredytu na zakup Mieszkań; jeśli tak – czy umorzenie dotyczyć będzie kapitału, odsetek, kosztów, opłat, innych? W związku z zawartymi przez Wnioskodawcę Ugodami z Bankiem nie nastąpi umorzenie przez Bank zadłużenia (zwolnienie z długu) Wnioskodawcy wynikającego z zawartych umów Kredytu na zakup Mieszkań (ani w zakresie kapitału, odsetek, kosztów, opłat ani innych zobowiązań). Tak jak stwierdzono we wniosku, na podstawie Ugód Wnioskodawca i Bank mają dokonać zmiany waluty zadłużenia określonej w Umowach na walutę polską. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia mają przyjąć, iż Kredyty udzielone na podstawie Umów zostaną rozliczone tak, jakby od daty zawarcia Umów stanowiły kredyty złotówkowe. Zatem to rozwiązanie zakłada konwersję waluty Kredytów na złotówki. W konsekwencji po zawarciu Ugód Kredyty przestaną podlegać denominacji w walucie obcej. Ugody ustalą wyższe oprocentowanie Kredytów (w PLN) niż jest obecnie, gdy są one denominowane w CHF. Jak należy rozumieć Pana stwierdzenie zawarte w opisie sprawy, że Wnioskodawca zamierza z dniem 31 grudnia 2021 r. zaprzestać wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach działalności gospodarczej; w szczególności, czy oznacza to, że z tym dniem zlikwidował Pan prowadzoną działalność gospodarczą czy też wycofał (przesunął) Pan Mieszkania z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej do majątku prywatnego i w związku z tym Mieszkania przestały być składnikami majątku związanymi z Pana działalnością gospodarczą? Stwierdzenie zawarte w opisie sprawy, że Wnioskodawca zamierza z dniem 31 grudnia 2021 r. zaprzestać wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach działalności gospodarczej – mając na uwadze także zmianę zdarzenia przyszłego w tym zakresie, jak na wstępie niniejszych wyjaśnień – oznacza, że z dniem 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca ograniczył wcześniej prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie wynajmu i podnajmu mieszkań tylko do podnajmu mieszkań i zaprzestał wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca zaznacza, że Mieszkania Wynajmowane nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych i Wnioskodawca nigdy ich nie amortyzował. Od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca wynajmuje mieszkania Wynajmowane w ramach tzw. najmu prywatnego. Czy i jaki rodzaj działalności był/jest przedmiotem Pana działalności gospodarczej poza najmem (podnajmem) Mieszkań? Poza najmem i podnajmem mieszkań Wnioskodawca w ramach spółki cywilnej zajmuje się handlem wewnątrzwspólnotowym w zakresie dokonywania wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów do innych niż Polska państw członkowskich UE. Jak jest sklasyfikowana – w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie wykonywana przez Pana działalność w zakresie najmu Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych? Wykonywana przez Wnioskodawcę działalność w zakresie najmu Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych jest sklasyfikowana w oparciu o Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług – PKWiU 68.20. Czy posiada Pan inne nieruchomości poza wskazanymi w opisie sprawy Mieszkaniami, które wykorzystuje/będzie wykorzystywać Pan na cele najmu (podnajmu)? Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości poza wskazanymi w opisie sprawy, które wykorzystuje lub będzie wykorzystywać na cele najmu (podnajmu). Czy czynności podejmowane przez Pana związane z najmem (podnajmem) są/będą podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, zorganizowany czy też w sposób okazjonalny? Czynności podejmowane przez Wnioskodawcę związane z najmem i podnajmem są i będą podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, zorganizowany. Jakie czynniki zdecydowały o powiązaniu będących przedmiotem najmu Mieszkań z wykonywaniem przez Pana działalności gospodarczej w momencie rozpoczęcia tej działalności? W momencie rozpoczęcia działalności gospodarczej opisanej we wniosku Wnioskodawca zdecydował się na powiązanie będących przedmiotem najmu Mieszkań z wykonywaniem działalności gospodarczej z uwagi na ówczesną linię orzeczniczą m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, który uznawał, że wynajem kilku mieszkań stanowi działalność gospodarczą. Czy i jak ww. czynniki zmieniły się, skoro – jak wskazał Pan w opisie sprawy – Wnioskodawca zamierza z dniem 31 grudnia 2021 r. zaprzestać wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach działalności gospodarczej? Czynnikiem wpływającym na zaprzestanie wynajmowania Mieszkań Wynajmowanych w ramach działalności gospodarczej z dniem 31 grudnia 2021 r. była uchwała NSA z dnia 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, w której Sąd orzekł, że „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm.), chyba, że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej”. W związku z tym orzeczeniem Wnioskodawca uznał, że z dniem 1 stycznia 2022 r. będzie wynajmował Mieszkania Wynajmowane poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Czy współpracuje Pan/będzie Pan współpracował z osobami trzecimi, zlecając im czynności związane z najmem (podnajmem)? Wnioskodawca nie współpracuje z osobami trzecimi, zlecając im czynności związane z najmem (podnajmem) – oprócz zakresu wskazanego w ad 11. Czy korzysta Pan/będzie Pan korzystał z obsługi księgowej lub zarządczej w zakresie najmu (podnajmu)? Wnioskodawca obecnie korzysta z obsługi księgowej w zakresie najmu (podnajmu), chociaż planuje z niej niedługo zrezygnować. Czy zapewnia Pan/będzie Pan zapewniał najemcom dodatkowe usługi, np. sprzątanie, odpłatne posiłki itp.? Wynajmujący nie zapewnia najemcom dodatkowych usług, jak np. sprzątanie, odpłatne posiłki itp. Czy zamierza Pan dokonać nabycia kolejnych nieruchomości i dokonać zawarcia kolejnych umów najmu pozwalających na podjęcie działań w celu czerpania pożytków z tych nieruchomości w tożsamych bądź podobnych celach? Wnioskodawca nie zamierza dokonać nabycia kolejnych nieruchomości i zawrzeć kolejne umowy najmu pozwalające na podjęcie działań w celu czerpania pożytków z tych nieruchomości w tożsamych bądź podobnych celach jak dotychczas. Czy oprócz najmu (podnajmu) Mieszkań miał/ma Pan inne źródło utrzymania; jeśli tak – które z tych źródeł stanowi/będzie stanowiło podstawowe źródło Pana utrzymania? Oprócz najmu (podnajmu) Mieszkań Wnioskodawca ma inne źródło utrzymania. Jest nim działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej w zakresie handlu wewnątrzwspólnotowego (WDT). Podstawowym źródłem utrzymania Wnioskodawcy jest działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej. Pytanie 1.      Czy zawarcie w 2022 r. Ugód przez Wnioskodawcę z Bankiem w zakresie Kredytów, z których środki zostały przeznaczone na zakup Mieszkań Wynajmowanych, spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych? 2.      Czy Wnioskodawca będzie mógł od dnia 1 stycznia 2022 r. wynajmować Mieszkania Wynajmowane w ramach najmu „prywatnego” – czyli nie uznawać tych przychodów za przychody z działalności gospodarczej – i opodatkowywać uzyskiwane przychody podatkiem zryczałtowanym? 3.      Czy Wnioskodawca będzie mógł od dnia 1 stycznia 2022 r. wynajmować Mieszkania Podnajmowane w ramach najmu „prywatnego” – czyli nie uznawać tych przychodów za przychody z działalności gospodarczej – i opodatkowywać uzyskiwane przychody podatkiem zryczałtowanym? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. W myśl art. 11 ust. 2a ustawy o PIT wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: 1)      jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców; 2)      jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu; 3)      jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku; 4)      w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia. W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zawarcie Ugód nie oznacza automatycznie, że Wnioskodawca osiągnie określoną korzyść w postaci zaoszczędzonych wydatków. Trudno bowiem przewidzieć, jaki kurs walutowy miałby zastosowanie w przyszłości do Kredytów, gdyby Wnioskodawca nie zdecydował się na zawarcie Ugód z Bankiem i nie da się wykluczyć, że sumarycznie Wnioskodawca oddałby Bankowi niższą kwotę niż w przypadku zawarcia Ugód. Oznacza to, iż w rzeczywistości nie będzie możliwe określenie, czy Wnioskodawca odniósł korzyść ekonomiczną wynikającą z zawarciem Ugód. Przykładowo, gdy w późniejszym okresie rynkowy kurs waluty obcej CHF stanie się względnie niski, to Wnioskodawca ekonomicznie nie odniesie korzyści z zawarcia Ugód. Ponadto należy również mieć na uwadze ewentualne korzyści i straty poniesione przez Wnioskodawcę z tytułu zaciągniętych Kredytów w całym okresie kredytowania, biorąc pod uwagę, że były to kredyty walutowe oraz fakt, iż Kredyty zostały udzielone na okres 30 lat. Zatem do spłacenia Kredytów pozostał jeszcze długi okres i obecnie nie można ustalić, czy Wnioskodawca uzyska jakąkolwiek korzyść. Ponadto z uwagi na zmienność kursów walutowych w całym okresie kredytowania, ewentualne korzyści wynikające z zawarcia Ugód mogą nie równoważyć wcześniejszych obciążeń wynikających ze spłaty rat Kredytów przy kursie walutowym niekorzystnym dla Wnioskodawcy. Niniejsze argumenty znajdują również potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych w podobnych stanach faktycznych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2017 r. nr 1061-IPTPB3.4511.104.2017.2.SJ organ wskazał, iż: „W ramach operacji przewalutowania nie dochodzi do transferu/przelewu środków pieniężnych, nie dochodzi do uregulowania w jakiejkolwiek formie zobowiązania wynikającego z umów pożyczek – zmianie ulega jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być uregulowane. Przewalutowanie stanowi wyłącznie techniczną operację zamiany kwoty wyrażonej w określonej walucie, na tę samą kwotę wyrażoną w innej walucie. (...) Ponadto spłata przewalutowanej pożyczki będzie następować w złotówkach. Nie zachodzą zatem przesłanki do powstania różnic kursowych w związku z przewalutowaniem zobowiązania ani jego późniejszą spłatą. W wyniku zmiany waluty pożyczki wartość pożyczki, która została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na PLN według właściwego kursu), i wartość tej pożyczki wyrażonej w PLN po przewalutowaniu będzie inna, to taka różnica jest nieistotna z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię kosztu uzyskania przychodu bądź przychodu”. Wskazaną interpretację przepisów prawa podatkowego w tym zakresie potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 29 sierpnia 2019 r. nr 0112-KDIL3-2.4011.287.2018.1.TR, wskazując, iż: „przewalutowanie środków pieniężnych posiadanych przez Wnioskodawcę nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Operacja przewalutowania środków pieniężnych w walucie obcej na środki pieniężne w złotych jest neutralna podatkowo”. Tożsamy pogląd wyraził także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 6 maja 2021 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.125.2021.1.MK1, uznając za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy (banku), że przewalutowanie kredytu nie powinno się wiązać z powstaniem jakiegokolwiek przychodu po stronie kredytobiorcy, w związku z tym nie jest on zobowiązany do sporządzenia informacji według ustalonego wzoru (PIT-11) o wysokości przychodów kredytobiorców. Należy zauważyć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym w wyniku zawarcia Ugód formalnie nie dojdzie do przewalutowania, tylko do przeliczenia Kredytów, przyjmując, że zostały one udzielone w złotówkach (PLN), a nie we frankach szwajcarskich (CHF). Jednakże tak samo, jak w tamtych sprawach, w momencie zawarcia Ugód z Bankiem nie będzie można określić, czy Wnioskodawca uzyska jakąś korzyść, a nawet jeżeli ją uzyska, to nie będzie można określić kwoty tej korzyści. Ponadto należy zauważyć, że z dniem 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca zaprzestanie wynajmować Mieszkania Wynajmowane w ramach działalności gospodarczej i od dnia 1 stycznia 2022 r. będzie je wynajmował w ramach najmu „prywatnego”. Czyli w przypadku zawarcia Ugód najszybciej w 2022 r., w żadnym przypadku nie będzie można skutków jej zawarcia łączyć z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę. Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, zawarcie przez Niego Ugód z Bankiem w zakresie Kredytów, z których środki zostały przeznaczone na zakup Mieszkań Wynajmowanych, nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – NSA uchwałą podjętą w składzie siedmiu sędziów w dniu 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21 uznał: „Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej”. W uzasadnieniu tego orzeczenia także stwierdzono: „To zatem podatnik decyduje o tym, czy «powiązać» określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. W niektórych przypadkach o tego rodzaju związaniu świadczyć będą obiektywne okoliczności, jak np. amortyzowanie danego składnika majątku jako środka trwałego w ramach działalności gospodarczej wskazuje, że przychody z najmu należy zaliczyć do źródła przychodów z działalności gospodarczej niezależnie od stanowiska samego podatnika (por. wyrok NSA z dnia 23 października 2013 r. sygn. akt II FSK 2832/11, CBOSA). Jak jednak wskazano w wyroku NSA z dnia 5 kwietnia 2016 r. sygn. akt II FSK 379/14 (CBOSA) w większości przypadków decydujące znaczenie co do kwalifikacji określonych przychodów wynikających ze stosunku najmu przypisać należy samemu podatnikowi, który może «powiązać» posiadane i będące przedmiotem najmu składniki majątku z wykonywaniem działalności gospodarczej lub też «pozostawić» je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Czynność polegająca na wycofaniu składnika majątku (np. nieruchomości) z działalności gospodarczej i przekazania go na potrzeby osobiste, na gruncie u.p.d.o.f. nie rodzi dla osoby fizycznej żadnych skutków podatkowych w tym podatku. Majątek osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą nie jest prawnie wyodrębniony od jej majątku niezwiązanego z działalnością gospodarczą (nazywanego również «prywatnym» lub «osobistym»), dlatego też przekazanie składnika majątku z prowadzonej działalności gospodarczej na inne własne potrzeby, w tym także zarobkowe poprzez oddanie go w najem, nie może być postrzegany jako bezskuteczny na gruncie podatkowym. Nastąpi w takim przypadku wyłącznie przesunięcie rzeczy z majątku związanego z działalnością gospodarczą do majątku niezwiązanego z taką działalnością, lecz nadal pozostającą mieniem tej samej osoby”. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o PPE z tytułu świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł. Zatem w przypadku zaprzestania z dniem z 31 grudnia 2021 r. wynajmu Mieszkań Wynajmowanych w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł z dniem 1 stycznia 2022 r. wynajmować Mieszkania Wynajmowane w ramach najmu „prywatnego” – czyli nie uznawać uzyskiwanych przychodów z tego tytułu za przychody uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej – oraz opodatkowywać uzyskiwane z tego tytułu przychody podatkiem zryczałtowanym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o PPE. Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – mając na uwadze uchwałę NSA z dnia 24 maja 2021 r. sygn. akt II FPS 1/21, której teza została zacytowana w ad 2 i zacytowany tam przepis, zdaniem Wnioskodawcy, będzie On mógł od dnia 1 stycznia 2022 r. wynajmować Mieszkania Podnajmowane w ramach najmu „prywatnego” – czyli nie uznawać tych przychodów za przychody z działalności gospodarczej – oraz opodatkowywać uzyskiwane z tego tytułu przychody podatkiem zryczałtowanym zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d ustawy o PPE. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest: -        prawidłowe – w części dotyczącej powstania przychodu z tytułu zawarcia ugód, -        nieprawidłowe – w części dotyczącej określenia źródła przychodów z tytułu najmu mieszkań. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Katalog źródeł przychodów, których osiągnięcie powoduje powstanie obowiązku podatkowego zawarty został w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu – jest nim nadwyżka przychodów ze źródła nad kosztami ich uzyskania. Wynika z tego, że pojęciem pierwotnym dla dochodu jest pojęcie przychodu. Ten z kolei definiowany jest przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Z definicji przychodu można wywieść również, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które w istocie są określonym przyrostem majątkowym. Równocześnie podkreślamy, że konsekwencją powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest kwalifikacja do jednego ze źródeł przychodów określonych w powołanym wyżej art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w latach 2007-2008 zawarł Pan z Bankiem (dalej: Bank) trzy umowy (dalej: Umowy) o kredyt zabezpieczone hipotecznie (dalej: Kredyt) na zakup pięciu mieszkań (dalej: Mieszkania). Jedna z Umów była zawarta na sfinansowanie trzech mieszkań. Kredyty zostały udzielone na okres 30 lat. Kredyty zostały udzielone jako denominowane w walucie obcej, tj. frankach szwajcarskich (CHF). Wartość Pana zadłużenia z tytułu Kredytów jest ustalona w walucie obcej. Obecnie Bank proponuje Panu zawrzeć ugody z Bankiem (dalej: Ugody). Na podstawie Ugód Pan i Bank mają dokonać zmiany waluty zadłużenia określonej w Umowach na walutę polską. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia mają Pan i Bank przyjmiecie, że Kredyty udzielone na podstawie Umów zostaną rozliczone tak, jakby od daty zawarcia Umów stanowiły kredyty złotówkowe. Zatem to rozwiązanie zakłada konwersję waluty Kredytów na złotówki, tak jakby od początku były kredytami złotówkowymi. W konsekwencji po zawarciu Ugód Kredyty przestaną podlegać denominacji w walucie obcej. Kredyty nie są wierzytelnościami traktowanymi jako wierzytelności nieściągalne. Umorzenie Kredytów nie jest związane z toczącym się bankowym postępowaniem ugodowym (w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków) lub postępowaniem restrukturyzacyjnym. Ponadto wskazał Pan, że w związku z zawartymi przez Pana Ugodami z Bankiem nie nastąpi umorzenie przez Bank Pana zadłużenia (zwolnienie z długu) wynikającego z zawartych umów Kredytu na zakup Mieszkań (ani w zakresie kapitału, odsetek, kosztów, opłat ani innych zobowiązań). Przenosząc powyższe rozważania dotyczące przychodu na grunt Pana sprawy, zwracamy uwagę, że ramach zawarcia Ugód zmianie ulegnie jedynie waluta, w której zobowiązanie ma być regulowane. Stanowi to wyłącznie techniczną operację zmiany waluty zadłużenia określonej w Umowach na walutę polską. Za podstawę ustalenia wysokości zadłużenia ma być przyjęte, że Kredyty udzielone na podstawie Umów zostaną rozliczone tak, jakby od daty zawarcia Umów stanowiły kredyty złotówkowe. Zatem to rozwiązanie zakłada konwersję waluty Kredytów na złotówki, tak jakby od początku były kredytami złotówkowymi. Tym samym, operacja ta nie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym zawarcie między Panem a Bankiem Ugód, jako operacja zmiany waluty zadłużenia udzielonych Panu Kredytów, jest dla Pana zdarzeniem neutralnym podatkowo. Jeżeli w wyniku zawarcia Ugód wartość Kredytów, która została udzielona w walucie obcej (po przeliczeniu na PLN według właściwego kursu) i wartość Kredytów wyrażona w PLN (po zmianie waluty) będzie inna, to taka różnica w dniu zawarcia Ugód jest nieistotna z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego regulujących kwestię przychodów bądź kosztów ich uzyskania. Reasumując – zawarcie w 2022 r. Ugód przez Pana z Bankiem w zakresie Kredytów, z których środki zostały przeznaczone na zakup Mieszkań Wynajmowanych, nie spowoduje powstanie po Pana stronie obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie do art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Z powyższych przepisów wynika, że aby dane przychody zostały zaliczone do źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, muszą być łącznie spełnione trzy podstawowe warunki: -        zaistniały przesłanki pozytywne, o których mowa w art. 5a pkt 6 powołanej ustawy pozwalające na stwierdzenie, że mamy do czynienia z działalnością gospodarczą, -        nie wystąpiły przesłanki negatywne, o których mowa w ww. art. 5b ust. 1 oraz, -        wykluczono, że uzyskane przychody są zaliczane do jednego z pozostałych źródeł przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak więc działalność gospodarcza to taka działalność, która prowadzona jest: -         w celu osiągnięcia dochodu – przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu, -         w sposób ciągły – jednak przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczności wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności, celem osiągnięcia dochodu; przy czym o ciągłości, w przypadku najmu, nie przesądza wynajmowanie danej nieruchomości przez kilka lat, lecz powtarzalność podejmowanych działań, -         w sposób zorganizowany – co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym. W tym miejscu wskazujemy, że każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą. Na tle przedstawionych regulacji prawnych stwierdzamy, że najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodu (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy).   Co do zasady wybór kwalifikacji i sposób rozliczenia przychodów z najmu ustawodawca pozostawił osobie oddającej rzecz w najem. Jedynie w przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, zgodnie z treścią cytowanego wcześniej art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynajmowanie nieruchomości traktowane jest jako pozarolnicza działalność gospodarcza. W tym miejscu wskazujemy również Uchwałę Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 maja 2021 r. sygn. akt. II FPS 1/21, gdzie wskazano: „To zatem podatnik decyduje o tym czy «powiązać» określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem. (...) Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f., chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej. Zasadą jest zatem kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii «związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą» – do przychodów z działalności gospodarczej”. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że wynajmuje Pan cztery z pięciu Mieszkań (dalej: Mieszkania Wynajmowane); ostatnie piąte mieszkanie jest wykorzystywane przez Pana do zaspakajania własnych celów mieszkaniowych. Zakup trzech z Mieszkań Wynajmowanych został sfinansowany jedną z Umów (zaciągnął pan na zakup tych mieszkań kredyt). Ponadto podnajmuje Pan jeszcze dwa mieszkania (dalej: Mieszkania Podnajmowane), które Pan najmuje od osoby trzeciej. Dnia 1 lutego 2022 r. będzie podnajmował Pan już tylko jedno Mieszkanie Podnajmowane, ponieważ z tym dniem wygaśnie umowa najmu drugiego Mieszkania Podnajmowanego. Wskazał Pan również, że najem ten oraz podnajem miał miejsce w ramach działalności gospodarczej. Mieszkania nie zostały jednak wprowadzone do Pana ewidencji środków trwałych i nie były amortyzowane. Od stycznia 2022 r. zaprzestał Pan wynajmować Mieszkania Wynajmowane w ramach działalności gospodarczej, a Mieszkania Podnajmowane będą dalej wynajmowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazał Pan również, że nie posiada innych nieruchomości poza wskazanymi powyżej, które wykorzystuje lub będzie wykorzystywać na cele najmu (podnajmu). Co istotne – potwierdził pan, że czynności podejmowane przez Pana związane z najmem i podnajmem są i będą podejmowane w sposób ciągły, czyli w sposób stały, zorganizowany. Nie współpracuje Pan z osobami trzecimi, zlecając im czynności związane z najmem (podnajmem) – oprócz korzystania z obsługi księgowej w zakresie najmu (podnajmu), chociaż planuje z niej Pan zrezygnować. Nie zapewnia najemcom dodatkowych usług, jak np. sprzątanie, odpłatne posiłki itp. Nie zamierza Pan dokonać nabycia kolejnych nieruchomości i zawrzeć kolejnych umowy najmu pozwalające na podjęcie działań w celu czerpania pożytków z tych nieruchomości w tożsamych bądź podobnych celach jak dotychczas. Oprócz najmu (podnajmu) Mieszkań ma Pan inne źródło utrzymania – jest nim działalność gospodarcza prowadzona w formie spółki cywilnej. Na podstawie powyższego opisu stwierdzamy, że skoro podjął Pan decyzję, że czynności w zakresie najmu Mieszkań Wynajmowanych i podnajmu Mieszkań Podnajmowanych są podejmowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i stanowią dla Pana przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza (rozliczał Pan ten najem w ramach działalności gospodarczej), to przychody z najmu Mieszkań Wynajmowanych i podnajmu Mieszkań Podnajmowanych należy zakwalifikować do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Konsekwencją powyższego jest opodatkowanie uzyskiwanych przychodów z tego tytułu zgodnie z przyjętą przez Pana formą opodatkowania dla dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Powyższe rozumowanie potwierdza również ww. Uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego, w której wskazano, że to podatnik decyduje o tym, czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą. Mieszkania Wynajmowane i Mieszkania Podnajmowane będące przedmiotem najmu były i są składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarczą. Opisany przez Pana najem tych Mieszkań był i będzie realizowany w sposób, który wskazuje na spełnienie wszystkich przesłanek prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej wymienionych w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmował Pan czynności zmierzające do czerpania pożytków z najmu i podnajmu. Kupował Pan kolejne mieszkania, następnie podnajmował inne. Nie bez znaczenia dla sprawy jest również fakt zaciągnięcia kredytu na zakup Mieszkań Wynajmowanych, które zostały przeznaczone na najem. W żadnym momencie nie wskazał Pan, aby te mieszkania miały stanowić lokatę np. Pana oszczędności, a ich najem miał mieć formę zarządu majątkiem prywatnym. Zatem podejmowane przez Pana czynności zmierzały do tego, aby uczynić z najmu Mieszkań Wynajmowanych i podnajmu Mieszkań Podnajmowanych źródło przychodów. To Pan przez ciąg zdarzeń prawidłowo zakwalifikował Mieszkania Wynajmowane i Mieszkania Podnajmowane do kategorii związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą. Czynności podejmowane przez Pana związane z najmem i podnajmem są i będą bowiem podejmowane – co również Pan wskazał – w sposób ciągły, czyli w sposób stały, zorganizowany. Reasumując – nie będzie Pan mógł od 1 stycznia 2022 r. wynajmować Mieszkań Wynajmowanych i Mieszkań Podnajmowanych w ramach najmu „prywatnego”, przychody z tej działalności będą stanowić przychody z działalności gospodarczej opodatkowane zgodnie z formą opodatkowania wybraną przez Pana dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację. Ponadto podkreślamy, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest badanie i ustalanie, czy najem nieruchomości przez Pana będzie faktycznie wypełniał czy nie znamiona prowadzenia działalności gospodarczej. Konieczna jest bowiem analiza całokształtu okoliczności faktycznych konkretnej sprawy, a to stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Organ nie jest uprawniony do dokonania takich ustaleń w ramach postępowania w przedmiocie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych opieramy swoje rozstrzygnięcie wyłącznie o przedstawione przez Pana we wniosku zdarzenia przyszłe i przyjmuje argumenty podnoszone przez Pana bez ich weryfikowania. Nie można jednak wykluczyć, że właściwy organ podatkowy, prowadząc w przyszłości ewentualne postępowanie podatkowe, po przeanalizowaniu całokształtu zebranego materiału dowodowego, będzie mógł poczynić ustalenia prowadzące go do odmiennych wniosków niż zawarte w tej interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)      z zastosowaniem art. 119a; 2)      w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)      z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).