0112-KDIL2-2.4011.99.2026.2.AG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 27 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 27 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 2 marca 2026 r. (wpływ 2 marca 2026 r.), z 3 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.) oraz z 1 kwietnia 2026 r. (wpływ 1 kwietnia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Od (…) stycznia 2022 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania projektami informatycznymi. Formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. Wnioskodawca prowadzi działalność usługową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie świadczy usług w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników ani zleceniobiorców. Kody PKD zakresu działalności Wnioskodawcy są następujące: ·      63.10.D – pozostała działalność usługowa w zakresie infrastruktury obliczeniowej, przetwarzania danych, zarządzania stronami internetowymi (hosting) i działalności powiązane; ·      62.90.Z – pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca zajmuje się zarządzaniem projektami informatycznymi oraz wdrożeniowymi na potrzeby zleceniodawcy. Usługi te obejmują: ·      zbieranie danych od zespołów oraz ich syntetyczne raportowanie do głównego Project Managera w celu zapewnienia pełnego i aktualnego obrazu statusu projektu; ·      weryfikacja postępu danego projektu; ·      analiza wniosków pozwalająca określić kluczowe obszary szczególnej koncentracji; ·      określanie zakresu prac projektu; ·      obsługę zmian zakresu projektu; ·      kierowanie bieżącymi sprawami związanymi z realizacją projektu; ·      monitorowanie działań zespołu projektowego; ·      koordynacja pracy zespołu projektowego; ·      wdrażanie usprawnień procesowych w ramach prowadzonych projektów; ·      zarządzanie jakością dostarczanych produktów; ·      komunikacją z klientami; ·      utrzymywanie kontaktu z osobami decyzyjnymi. Prowadzona działalność w zakresie zarządzania projektami informatycznymi (jako Kierownik Projektu) – stanowiąca przedmiot wniosku, sklasyfikowana jest – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 17 grudnia 2025 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2025 r. poz. 1829, z późn. zm.) – pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Opisane usługi są zgodne z opisem grupowania PKWiU 70.22.20.0, które obejmuje m.in. „usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta”. W ramach działalności Wnioskodawca nie świadczy usług z zakresu doradztwa. Działalność Wnioskodawcy obejmuje kompleksowe usługi zarządzania projektami IT, które nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Wnioskodawca rozważa również w przyszłości możliwość rozszerzenia zakresu świadczonych usług o funkcję analityka biznesowego. Usługi o podobnym charakterze były wcześniej świadczone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wykonywane przez Wnioskodawcę usługi opisane poniżej we wniosku nie są/nie były i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zakres usług dotyczy, w szczególności: ·      przeprowadzanie analiz biznesowych oraz – w razie potrzeby – analiz biznesowo-systemowych; ·      przygotowywanie, rozwój oraz utrzymanie dokumentacji technicznej i projektowej; ·      współpracę z analitykami, programistami (developerami) oraz testerami oprogramowania; ·      analizę potrzeb biznesowych oraz modelowanie procesów biznesowych; ·      zbieranie, porządkowanie i analizę wymagań biznesowych oraz ich przekładanie na wymagania techniczne. Uzupełnienie wniosku Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pani wniosek? Wniosek dotyczy roku podatkowego 2026. Czy dokonała Pani klasyfikacji wykonywanych przez Panią usług analityka biznesowego – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU); jeśli tak – proszę wskazać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką? Tak. Zakres wykonanych przez Panią usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Wykonywane przez Panią usługi opisane we wniosku nie są/nie były i nie będą usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania. Dokonując analizy poszczególnych usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki. Klasa ta obejmuje grupowania: ·      62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego; ·      62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego; ·      62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zauważa Pani, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego obejmuje: ·      usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, ·      usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, ·      usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, ·      usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego obejmuje: ·      usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: -     doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, -     systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: ·      udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, ·      usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, ·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, ·      udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, ·      udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, ·      udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Czy świadczone przez Panią usługi analityka biznesowego będą: a)  związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), b)  związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), c)  objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), d)  związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), e)  usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), f)   związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)? a)    nie, b)    nie, c)    nie, d)    nie, e)    nie, f)     nie. Jakie dokładnie czynności/zadania będzie wykonywała Pani w ramach usług analityka biznesowego. Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie: ·      na czym konkretnie będą polegały wymienione przez Panią czynności, ·      czego będą dotyczyły, ·      jaki będzie ich zakres, ·      co będzie ich efektem? W ramach usług analityka biznesowego będzie Pani wykonywać następujące czynności/zadania: 1)  przeprowadzanie analiz biznesowych oraz – w razie potrzeby – analiz biznesowo-systemowych; Odpowiedź: Przeprowadzanie analiz biznesowo-systemowych – prowadzi Pani działania analityczne określające i analizujące problem z punktu widzenia rozwoju biznesu. Formułuje Pani zadanie biznesowe, aby zrealizować cele i wymagania klienta. Dodatkowo przygotowuje Pani analizy rozwiązań technicznych po to, aby zrozumiano, jak w danej organizacji lub jej części używane są różnorakie narzędzia, w tym systemy informatyczne, celem wspierania procesów w niej zachodzących. Analiza potrzeb biznesowych polega również na zrozumieniu problemów występujących w danej organizacji, korzyści wynikających z ich rozwiązania, korzyści wynikających z wprowadzenia zmian w funkcjonowaniu organizacji. 2)  przygotowywanie, rozwój oraz utrzymanie dokumentacji technicznej i projektowej; Odpowiedź: Polega na tworzeniu oraz aktualizacji opisu, rzeczywistości biznesowej panującej w organizacji, z uwzględnieniem wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych, w formie analiz, modeli oraz opisów słownych w odniesieniu do określonych ram czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Dodatkowo zajmuje się Pani opracowywaniem założeń do testów i odbioru funkcjonalności polegającemu na przygotowaniu wytycznych, zgodnie z którymi powinno zostać przetestowane/sprawdzone przez uprawnione do tego osoby, rozwiązanie informatyczne mające realizować konkretne wymagania/potrzeby biznesowe, przed ostatecznym rozpoczęciem użytkowania tegoż rozwiązania. Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. Są to usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych. 3)  Współprace Pani z analitykami, programistami (developerami) oraz testerami oprogramowania; Odpowiedź: Polega na przekazywaniu zdobytych doświadczeń i wiedzy z zakresu procesów organizacji oraz wykorzystywanych w niej rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe. Dzielenie się wiedzą może przyjąć formę werbalną lub przy wykorzystaniu wytworzonych modeli w formie opisu/obrazu rzeczywistości panującej w organizacji w określonych ramach czasowych (przeszłość, teraźniejszość, przyszłość). Usługa ta nie dotyczy doradztwa w zakresie oprogramowania. 4)  analiza potrzeb biznesowych oraz modelowanie procesów biznesowych; Odpowiedź: Polega na analizowaniu aktualnej sytuacji zespołu lub procesu, aby potem doszło do modelowania procesów biznesowych polegającemu na przedstawieniu w usystematyzowany sposób w formie opisu lub obrazu/modelu aktualnej rzeczywistości lub jej kształtu w przyszłości. Zarówno w przypadku analizy potrzeb biznesowych, jak i modelowania procesów biznesowych ważne jest uwzględnienie rozwiązań informatycznych wspierających procesy biznesowe w zakresie systemów informatycznych. 5)  zbieranie, porządkowanie i analizę wymagań biznesowych oraz ich przekładanie na wymagania techniczne; Odpowiedź: Jest to tłumaczenie wymagań biznesowych na wymagania techniczne polegające na wskazywaniu rozwiązań informatycznych lub ich elementów mogących realizować wymagania/potrzeby biznesowe. Wszystkie te działania mają na celu pomóc interesariuszowi w rozwiązaniu problemu lub osiągnięciu celu biznesowego. Pytanie Według jakiej stawki ryczałtu powinno nastąpić rozliczenie świadczonych usług zarządzania projektami oraz funkcji analityka biznesowego (które nie są usługami doradztwa) w ramach działalności gospodarczej? Pani stanowisko w sprawie Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż podatek od świadczonych usług jako Kierownik Projektu (Project Manager) oraz analityka biznesowego w ramach działalności gospodarczej na podstawie przedstawionego stanu faktycznego może być rozliczony w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 843 z późn. zm., dalej: „ustawa ryczałt”): „Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne – prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą”. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy ryczałt: „Użyte w ustawie określenia oznaczają – pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym”. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm., dalej: „ustawa PIT”): „Ilekroć w ustawie jest mowa o – działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9”. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy ryczałt: „Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a”. Na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy ryczałt: „Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów”. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy ryczałt: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi – 12% przychodów ze świadczenia usług – związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU (PKWiU 62.03.01)”. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy ryczałt: „Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”. Wnioskodawca jest świadomy, iż interpretacja indywidualna wywołuje skutki ochronne wyłącznie w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Niemniej jednak, w niniejszym miejscu, celem podkreślenia prawidłowości prezentowanego stanowiska, Wnioskodawca pragnie przytoczyć wydane interpretacje indywidualne: ·      interpretacja indywidualna z dnia 31 marca 2025 r. 0112-KDSL1-2.4011.81.2025.2. BR, ·      interpretacja indywidualna z dnia 28 października 2025 r. 0112-KDSL1-2.4011.529.2025.2.BR. Powyższe interpretacje indywidualne potwierdzają prawidłowość stanowiska podatnika oraz zasadność zastosowania stawki 8,5%. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej — oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy podatkowej. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)  prowadzenia aptek, b)  uchylona, c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)  uchylona, e)  uchylona, f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; 6)  (uchylony). W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Z kolei, wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2)  ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3)  ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4)  ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stosownie natomiast do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że od 2022 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie zarządzania projektami informatycznymi. Pani formą opodatkowania prowadzonej działalności gospodarczej jest ryczałt ewidencjonowany. Spełnia Pani warunki do opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Usługi świadczone przez Panią są sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie świadczy Pani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Ponadto rozważa Pani również w przyszłości możliwość rozszerzenia zakresu świadczonych usług o funkcję analityka biznesowego, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Nie będzie Pani świadczyła usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) ani też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). We wniosku opisała Pani charakter i zakres świadczonych usług. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane są stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: -     klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, -     kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami, z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: -     klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, -     kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, -     kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zatem przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Natomiast w odniesieniu do planowanych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki wskazuję na Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015 – klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania: ·      62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; ·      62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; ·      62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015: Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: -     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, -     usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, -     usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, -     usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania, oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: -     usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: ·      doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, ·      systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: -     udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, -     usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, -     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, -     udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, -     udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, -     udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Powołany art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02) oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wskazała Pani, że nie będzie Pani świadczyła usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) ani też usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Zatem przychody, które będzie Pani uzyskiwać ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podsumowanie: przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 – Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ usługi te nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Ponadto przychody, które będzie Pani uzyskiwać ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego ani z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji stwierdzam, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tę interpretację. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.