0112-KDSL1-1.4011.97.2026.2.MJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłoweSzanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 28 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 28 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 3 marca 2026 r. (wpływ 3 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą polegającą na prowadzeniu (…) oraz na tworzeniu i rozwijaniu autorskich rozwiązań informatycznych wykorzystywanych w tej działalności, a także programów komputerowych dla firm i podmiotów zewnętrznych. Wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego (lata 2023-2025), jak i zdarzenia przyszłego polegającego na dalszym rozwijaniu oraz komercjalizacji Systemu. 1.  Charakterystyka tworzonych na potrzeby (…) programów komputerowych Wnioskodawca jest autorem i właścicielem autorskich praw majątkowych do zespołu programów komputerowych (dalej łącznie: „System”), które powstały i są rozwijane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. System obejmuje m.in. następujące funkcjonalności: (…) Wszystkie wskazane moduły stanowią elementy jednego, spójnego Systemu informatycznego, rozwijanego etapowo i funkcjonalnie powiązanego z procesem (…). Moduły księgowe zostały zaprojektowane wyłącznie jako narzędzia pomocnicze obsługi działalności (…) i nie stanowią samodzielnych usług księgowych. System funkcjonuje wyłącznie w modelu online, przy czym również uczniowie uczestniczący w zajęciach stacjonarnych korzystają z niego na co dzień i stanowi niezbędną infrastrukturę cyfrową umożliwiającą zawieranie umów, realizację zajęć oraz obsługę administracyjną (…). Obecnie zawarcie ani realizacja zapisów umowy uczestnictwa w kursie nie jest możliwe bez wykorzystania Systemu. Uczniowie oraz nauczyciele korzystają z Systemu jako użytkownicy końcowi, uzyskując dostęp do jego funkcjonalności w ramach zawartych umów, co stanowi formę korzystania z autorskiego programu komputerowego w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT. Wszystkie wskazane moduły zostały zaprojektowane i wytworzone przez Wnioskodawcę lub na jego zlecenie, przy czym autorskie prawa majątkowe zostały skutecznie nabyte przez Wnioskodawcę i przysługują mu w pełnym zakresie. System został zaprojektowany wyłącznie na potrzeby procesu dydaktycznego w zakresie (…) i nie ma charakteru uniwersalnego oprogramowania informatycznego możliwego do zastosowania w oderwaniu od tego kontekstu. System stanowi program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujący kod źródłowy, kod wynikowy, strukturę baz danych oraz interfejsy użytkownika. 2.  Sposób wytwarzania – działalność badawczo‑rozwojowa System był i jest tworzony w sposób iteracyjny, w ramach cyklicznych sprintów programistycznych. Prace obejmują projektowanie, implementację, testowanie oraz rozwój nowych funkcjonalności. Wnioskodawca: (…) Prace nad Systemem nie mają charakteru rutynowego utrzymania, lecz polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, dostosowanych do specyfiki działalności (…). Prace nad Systemem nie mają charakteru standardowych prac informatycznych ani rutynowych wdrożeń typowych dla branży IT. System nie stanowi uniwersalnego narzędzia informatycznego, lecz wyspecjalizowane rozwiązanie (…). Rozwiązania te nie są dostępne w gotowej postaci na rynku i wymagają twórczego podejścia oraz rozwiązywania problemów technicznych, dla których nie istniały wcześniej oczywiste i jednoznaczne rozwiązania. Na etapie projektowania poszczególnych funkcjonalności nie było z góry możliwe jednoznaczne określenie, czy zakładane efekty techniczne zostaną osiągnięte, co wymagało testowania alternatywnych rozwiązań i iteracyjnego podejścia do rozwoju Systemu. 3.  Wykorzystanie Systemu w działalności gospodarczej System jest obecnie wykorzystywany przede wszystkim na potrzeby własnej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i udostępniany użytkownikom końcowym (…) w ramach świadczonych usług (…). Korzystanie przez uczniów oraz nauczycieli z Systemu następuje na podstawie zawieranych umów o świadczenie usług (…), w ramach których użytkownicy uzyskują prawo do korzystania z funkcjonalności autorskiego programu komputerowego, co stanowi formę eksploatacji kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Jednocześnie System ma charakter samodzielnego rozwiązania informatycznego i może stanowić przedmiot odrębnego obrotu gospodarczego, w szczególności poprzez udzielenie licencji lub przeniesienie autorskich praw majątkowych na rzecz podmiotów trzecich (…) Na moment składania niniejszego wniosku zasadniczym źródłem przychodów pozostaje jednak działalność polegająca na świadczeniu usług (…), w których wykorzystanie Systemu jest funkcjonalnie niezbędne. System: - jest udostępniany użytkownikom (uczniom i nauczycielom) w ramach prowadzonej działalności, - stanowi kluczowy element wartości oferowanej usługi, - umożliwia skalowanie działalności oraz realizację zajęć w trybie online. Dzięki wdrożeniu Systemu liczba uczniów uległa istotnemu, kilkukrotnemu zwiększeniu, a działalność (…) może być prowadzona w modelu zdalnym, niemożliwym do realizacji bez wykorzystania autorskiego oprogramowania. Przed rozpoczęciem prac nad opisanym Systemem działalność Wnioskodawcy miała charakter (…). W wyniku wytworzenia i rozwoju autorskiego Systemu doszło do istotnej zmiany modelu prowadzonej działalności, polegającej na umożliwieniu świadczenia usług (…) w pełni w trybie online. System nie tylko wspiera proces dydaktyczny, lecz stanowi kluczową i niezbędną infrastrukturę technologiczną (…). W obecnym modelu działalności System determinuje sposób świadczenia usług (…), umożliwia ich skalowanie oraz stanowi zasadnicze źródło przewagi konkurencyjnej Wnioskodawcy. Cena usług (…) uwzględnia korzystanie przez użytkowników z Systemu, a dostęp do jego funkcjonalności stanowi integralny element świadczenia. 4.  Ewidencja i alokacja przychodów i kosztów Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą: ‐       wyodrębnienie kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem i rozwojem Systemu, ‐       przypisanie tych kosztów do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ‐       ustalenie dochodu przypadającego na kwalifikowane IP. Alokacja dochodu do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dokonywana jest w sposób racjonalny i gospodarczo uzasadniony, w oparciu o: ‐       udział kosztów prac rozwojowych w całkowitych kosztach działalności, ‐       funkcjonalny związek Systemu z generowanymi przychodami, ‐       fakt, że bez wykorzystania Systemu świadczenie usług nie byłoby możliwe. Ewidencja jest prowadzona od momentu rozpoczęcia prac rozwojowych nad Systemem i umożliwia ustalenie wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. W piśmie z 3 marca 2026 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1)   Jaka jest/będzie forma opodatkowania prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie objętym wnioskiem (np. podatek liniowy, zasady ogólne)? Odpowiedź: Forma opodatkowania prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej w okresie objętym wnioskiem to zasady ogólne (skala podatkowa). 2)   W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Systemu”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował Pan w celu opracowania nowego programu komputerowego, a w szczególności: a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia „Systemu” zostały podjęte w celu realizacji prac, w ramach których stworzył/tworzy Pan „System”? Odpowiedź: W celu wytworzenia „Systemu” podjęto następujące działania: (…) b) w oparciu o jakie technologie został wytworzony przez Pana „System”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? System został wytworzony w oparciu o następujące technologie: (…) Nowe koncepcje i rozwiązania obejmują w szczególności: (…) c)  co powoduje, iż wytworzony „System” w znacznym stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących? Na czym polega oryginalność tego oprogramowania? Odpowiedź: „System” obejmuje w szczególności następujące rozwiązania i funkcjonalności: (…) d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „System” po jego wytworzeniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących? Odpowiedź: System wykorzystuje następujące rozwiązania technologiczne: (…) 3)     W odniesieniu do prac prowadzących do powstania „Systemu” proszę wyjaśnić: a)     jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanego „Systemu” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? Odpowiedź: Celem było stworzenie zintegrowanego systemu informatycznego automatyzującego działalność (…). Źródłem finansowania są środki własne pochodzące z prowadzonej działalności gospodarczej. b)  w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? Odpowiedź: Zasoby ludzkie: •      Wnioskodawca (senior programista), •      zespół 1–2 programistów w ramach sprintów. Zasoby rzeczowe: (...) Zasoby finansowe: •      środki własne przedsiębiorstwa. c)  na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności? Odpowiedź: Prace prowadzone są w metodyce (…) w ramach sprintów projektowych. W 2025 roku zrealizowano 9 sprintów. Każdy sprint obejmuje planowanie, implementację, testy i wdrożenie określonego modułu lub wersji systemu (ok. 4 tygodnie na jeden sprint). Każdy sprint obejmuje realizację określonego zakresu prac rozwojowych, których rezultatem jest nowa lub istotnie ulepszona funkcjonalność „Systemu”. d)  jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały zrealizowane? Odpowiedź: Harmonogramy opracowywane są dla każdego sprintu. Obejmują zakres funkcjonalny modułu, termin realizacji oraz przydział zadań. Sprinty realizowane były w latach poprzednich oraz w roku 2025. Każdy sprint obejmuje jedną nową funkcjonalność, moduły są wersjonowane. 4)  W odniesieniu do Pana działalności, której przedmiotem jest wytwarzanie programów komputerowych, proszę wyjaśnić: a)  jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji „Systemu”? Odpowiedź: Wnioskodawca posiada wykształcenie wyższe (magister informatyki, specjalność: inżynieria oprogramowania) oraz (…). b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał i rozwijał Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone oprogramowania od już istniejących? Odpowiedź: W ramach działalności rozwijana jest wiedza z zakresu: (…) c)  w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie? Odpowiedź: Realizacja następowała etapowo: •      projekt architektury, •      implementacja modułów, •      testy funkcjonalne, •      integracja, •      wdrożenie produkcyjne. d)  co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił? Odpowiedź: Celem było: (…) e)  co było efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? Odpowiedź: Efektem jest funkcjonujący system obejmujący: (…) 5)  Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Systemem” są utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: ·     odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, były kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; ·     nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; ·     nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów? Odpowiedź: Efekty pracy w postaci „Systemu” stanowią utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie: (…) 6)   W opisie sprawy wskazał Pan: Wszystkie wskazane moduły zostały zaprojektowane i wytworzone przez Wnioskodawcę lub na jego zlecenie, przy czym autorskie prawa majątkowe zostały skutecznie nabyte przez Wnioskodawcę i przysługują mu w pełnym zakresie. Jak należy rozumieć Pana stwierdzenie? Jakie elementy „Systemu” zostały wytworzone w ramach Pana działalności, a jakie elementy zostały przez Pana nabyte? Od kogo nabył Pan te elementy? Należy szczegółowo opisać. Odpowiedź: Wnioskodawca: (…) 7)   Czy faktury wystawiane przez Pana na rzecz użytkowników końcowych wyodrębniają wynagrodzenie związane z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej? Jeżeli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia przypadającą na kwalifikowane prawa własności intelektualnej? Odpowiedź: 7.1. Stan faktyczny Charakter świadczenia i etap rozwoju Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy i udostępnia elementy systemu informatycznego wspierającego proces dydaktyczny (…) (dalej: „System”). Na dzień złożenia wniosku „System” obejmuje m.in. dwie aplikacje komputerowe: a)  aplikację stacjonarną (desktopową) / (…), oraz b)  aplikację mobilną, które znajdują się w fazie prototypowania i nie są jeszcze oferowane jako samodzielne produkty komercyjne. Aplikacje te mają rozłączne funkcjonalnie przeznaczenie i są projektowane do odmiennych zastosowań dydaktycznych oraz technicznych. (…) 8)   Czy podejmowane przez Pana działania prowadzące do powstania „Systemu” miały charakter działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania? Działania prowadzące do powstania „Systemu” nie miały charakteru rutynowego ani okresowego. Obejmowały projektowanie i tworzenie nowych funkcjonalności oraz algorytmów opracowanych przez Wnioskodawcę. System jest wersjonowany w ramach każdego modułu. Każdy sprint obejmuje realizację nowej lub istotnie rozszerzonej funkcjonalności systemu, a nie wyłącznie czynności utrzymaniowe lub usuwanie błędów. Nawet jeśli dany moduł już istnieje, nowa wersja polega na zwiększeniu zakresu jego funkcjonalności. 9)   Czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie? Odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja obejmuje wyodrębnienie przychodów, kosztów i dochodów przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także ewidencję kosztów kwalifikowanych do ustalenia wskaźnika nexus, zgodnie z art. 30ca ust. 4. Dodatkowo prowadzona jest dokumentacja techniczna obejmująca (…), umowy ze współpracującymi programistami wraz z przeniesieniem praw autorskich oraz protokoły odbioru prac po każdym sprincie. Dokumenty te umożliwiają jednoznaczne przyporządkowanie nakładów pracy i efektów do prac B+R. 10)  Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan: •     każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, •     przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, •     koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? W ewidencji wyodrębniane są: •          każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, •          przychody, koszty i dochód przypadające na każde prawo, •          koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, •          Ewidencja prowadzona jest na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Pytania 1. Czy opisane w stanie faktycznym autorskie programy komputerowe stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2. Czy prace polegające na projektowaniu, wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu opisanych programów komputerowych stanowią działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT? 3. Czy dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej, w której świadczenie usług (…) jest nierozerwalnie i funkcjonalnie związane z korzystaniem przez użytkowników z autorskich programów komputerowych, może zostać w części uznany za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej? 4. Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ustawy? Pana stanowisko w sprawie Autorskie programy komputerowe opisane w stanie faktycznym stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Prace polegające na ich projektowaniu, rozwijaniu i ulepszaniu stanowią działalność badawczo‑rozwojową, gdyż: ‐  mają charakter twórczy, ‐  są prowadzone w sposób systematyczny, ‐  zmierzają do zwiększenia zasobów wiedzy oraz tworzenia nowych zastosowań. Dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej jest funkcjonalnie związany z kwalifikowanym IP, ponieważ: ‐  System jest niezbędny do zawierania umów i realizacji usług, ‐  bez jego wykorzystania świadczenie usług nie byłoby możliwe, ‐  System generuje wartość ekonomiczną i umożliwia skalowanie działalności. Korzystanie przez (…) z Systemu stanowi odpłatną eksploatację autorskiego programu komputerowego w ramach zawieranych umów, a osiągany dochód pozostaje w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na racjonalne i zgodne z art. 30cb ustawy o PIT wyodrębnienie dochodu przypadającego na kwalifikowane prawo własności intelektualnej, co uprawnia Wnioskodawcę do zastosowania preferencji IP Box. W uzupełnieniu wniosku z 3 marca 2026 r. uzupełnił Pan własne stanowisko w sprawie w następujący sposób: Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3: ustalenia czy dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej może zostać w części uznany za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochód uzyskiwany z prowadzonej działalności gospodarczej może zostać w części uznany za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 1.     Kwalifikowane prawo własności intelektualnej Autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego tworzonego przez Wnioskodawcę, funkcjonującego jako zintegrowany „System” obejmujący dwie rozłączne funkcjonalnie aplikacje (aplikację stacjonarną oraz aplikację mobilną), stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, jako autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie przepisów odrębnych ustaw. „System” jest wytwarzany, rozwijany i ulepszany w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. 2.      Źródła przychodów kwalifikowanych (aktualne i planowane) Dochody osiągane przez Wnioskodawcę pochodzą i/lub będą pochodzić z komercjalizacji kwalifikowanego IP, w szczególności poprzez: a) udzielanie niewyłącznych licencji w modelu abonamentowym użytkownikom końcowym (w tym … – zgodnie z przyjętym modelem udostępniania oraz postanowieniami Umowy o uczestnictwo, na czas jej trwania), b) odrębną komercjalizację obu aplikacji jako samodzielnych produktów w modelu (...), w cenie początkowej (…) zł miesięcznie za każdą aplikację (z możliwością aktualizacji cen w kolejnych latach stosownie do warunków rynkowych), c)  udostępnianie w pakiecie (…) (razem z usługą (…)), d)  sprzedaż lub licencjonowanie całego Systemu (…). W zakresie, w jakim wynagrodzenie dotyczy korzystania z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (Systemu/poszczególnych aplikacji), stanowi ono dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT. 3.   Alokacja wynagrodzenia w modelu pakietowym W przypadku udostępniania aplikacji w ramach pakietu (…), część wynagrodzenia przypadająca na licencje do poszczególnych aplikacji będzie ustalana w wysokości odpowiadającej aktualnej cenie rynkowej (samodzielnej cenie sprzedaży, (…)) każdej z aplikacji lub — w uzasadnionych przypadkach rynkowych — niższej (np. ceny wprowadzające, rabaty/promocje, preferencje dla (…)), z zastosowaniem spójnej i ekonomicznie uzasadnionej metodologii alokacji oraz przy zachowaniu zasady rynkowości. Elementy niebędące korzystaniem z kwalifikowanego IP (np. wsparcie niezwiązane z eksploatacją praw autorskich, utrzymanie infrastruktury) są odpowiednio wyłączane z podstawy kwalifikowanego dochodu. 4.   Sprzedaż/licencjonowanie „Systemu” innym (…) W przypadku sprzedaży, udostępnienia lub wdrożenia całego Systemu w innej szkole (lub innym podmiocie (…)), zarówno w modelu abonamentowym (licencje dla (…)), jak i w modelu jednorazowej sprzedaży (np. licencji bezterminowej), przychód w zakresie, w jakim stanowi wynagrodzenie za przeniesienie lub udzielenie licencji do autorskich praw majątkowych do programów komputerowych, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, podlegający rozliczeniu w ramach IP Box z zastosowaniem właściwego dla Wnioskodawcy wskaźnika nexus. 5.    Ewidencja i kalkulacja kwalifikowanego dochodu Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, pozwalającą na wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu/straty przypadających na kwalifikowane IP. Dokumentacja prac programistycznych (m.in. (…)) umożliwia przyporządkowanie zmian do modułów „Systemu” oraz do prac B+R. Dochód z kwalifikowanego IP ustalany jest jako przychód z tytułu udzielania licencji/sprzedaży (w tym przychód odpowiadający (…) w modelu pakietowym) pomniejszony o koszty bezpośrednio związane z danym prawem, a następnie przemnożony przez wskaźnik nexus określony w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Tak obliczony kwalifikowany dochód może podlegać opodatkowaniu stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT. Dochód z kwalifikowanego IP powstaje wyłącznie w zakresie, w jakim wynagrodzenie stanowi ekwiwalent za korzystanie z autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, a nie za świadczenia o charakterze pomocniczym lub technicznym. Wnioskodawca podkreśla, że zasadniczym przedmiotem działalności pozostaje świadczenie usług (…). Udostępnianie programów komputerowych stanowi element wspierający proces dydaktyczny. W przypadku świadczeń pakietowych wynagrodzenie przypadające na korzystanie z autorskich praw majątkowych do programów komputerowych ustalane jest w sposób proporcjonalny i ekonomicznie uzasadniony, w oparciu o rzeczywistą wartość funkcjonalną aplikacji jako samodzielnych produktów. Część wynagrodzenia dotycząca korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ma charakter akcesoryjny względem głównej usługi (…) i nie obejmuje elementów niezwiązanych z eksploatacją praw autorskich. Wnioskodawca stosuje zasadę ostrożności przy wyodrębnianiu przychodów kwalifikowanych oraz nie zalicza do nich wynagrodzenia za świadczenia o charakterze organizacyjnym, administracyjnym ani infrastrukturalnym. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy: jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; b)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; c)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to: a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan autorem i właścicielem autorskich praw majątkowych do zespołu programów komputerowych (System), które powstały i są rozwijane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.  System wspiera proces dydaktyczny (…). System obejmuje szereg funkcjonalności (modułów) wymienionych we wniosku. Wszystkie moduły stanowią elementy jednego, spójnego Systemu informatycznego, rozwijanego etapowo i funkcjonalnie powiązanego z procesem dydaktycznym (…). System funkcjonuje wyłącznie w modelu online, przy czym również (...) uczestniczący w zajęciach stacjonarnych korzystają z niego na co dzień i stanowi niezbędną infrastrukturę cyfrową umożliwiającą zawieranie umów, realizację zajęć oraz obsługę administracyjną (…). Obecnie zawarcie ani realizacja zapisów umowy uczestnictwa w kursie nie jest możliwe bez wykorzystania Systemu. Na dzień złożenia wniosku System obejmuje m.in. dwie aplikacje komputerowe: a)  aplikację stacjonarną (desktopową) / (…), oraz b)  aplikację mobilną, które znajdują się w fazie prototypowania i nie są jeszcze oferowane jako samodzielne produkty komercyjne. Aplikacje te mają rozłączne funkcjonalnie przeznaczenie i są projektowane do odmiennych zastosowań dydaktycznych oraz technicznych. Planuje Pan rozpoczęcie wyodrębnionej komercjalizacji obu aplikacji (obecnie są to moduły Systemu) jako samodzielnych produktów oferowanych w modelu abonamentowym (...), niezależnie od usługi (…). Planuje Pan sprzedaż lub udostępnienie Systemu innym (…). System stanowi program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujący kod źródłowy, kod wynikowy, strukturę baz danych oraz interfejsy użytkownika. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W opisie sprawy wskazał Pan, że prace nad Systemem nie mają charakteru rutynowego utrzymania, lecz polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, dostosowanych do specyfiki działalności (…). Prace nad Systemem nie mają charakteru standardowych prac informatycznych ani rutynowych wdrożeń typowych dla branży IT. System nie stanowi uniwersalnego narzędzia informatycznego, lecz wyspecjalizowane rozwiązanie (…). Rozwiązania te nie są dostępne w gotowej postaci na rynku i wymagają twórczego podejścia oraz rozwiązywania problemów technicznych, dla których nie istniały wcześniej oczywiste i jednoznaczne rozwiązania. Na etapie projektowania poszczególnych funkcjonalności nie było z góry możliwe jednoznaczne określenie, czy zakładane efekty techniczne zostaną osiągnięte, co wymagało testowania alternatywnych rozwiązań i iteracyjnego podejścia do rozwoju Systemu. W uzupełnieniu wniosku podał Pan, że w celu wytworzenia Systemu podjęto następujące działania: (…) System został wytworzony w oparciu o technologie wymienione we wniosku. System obejmuje w szczególności następujące rozwiązania i funkcjonalności: (…) Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że  System był i jest tworzony w sposób iteracyjny, w ramach cyklicznych sprintów programistycznych. Pana prace obejmują projektowanie, implementację, testowanie oraz rozwój nowych funkcjonalności. W uzupełnieniu wskazał Pan, że celem, który postawił Pan na wstępie było stworzenie zintegrowanego systemu informatycznego automatyzującego działalność (…). W szczególności celem było: (…) Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności polega na tym, że prace prowadzone są w metodyce (…) w ramach sprintów projektowych. W 2025 roku zrealizowano 9 sprintów. Każdy sprint obejmuje planowanie, implementację, testy i wdrożenie określonego modułu lub wersji systemu (ok. 4 tygodnie na jeden sprint). Każdy sprint obejmuje realizację określonego zakresu prac rozwojowych, których rezultatem jest nowa lub istotnie ulepszona funkcjonalność Systemu. Opracowywane są harmonogramy dla każdego sprintu. Obejmują zakres funkcjonalny modułu, termin realizacji oraz przydział zadań. Sprinty realizowane były w latach poprzednich oraz w roku 2025. Każdy sprint obejmuje jedną nową funkcjonalność, moduły są wersjonowane. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że w ramach posiada Pan wykształcenie wyższe (magister informatyki, specjalność: (...)) oraz 30-letnie doświadczenie w tworzeniu oprogramowania, w tym dla przedsiębiorstw międzynarodowych, a także był współautorem pilotażowego programu nauczania w zawodzie (...), co potwierdza kwalifikacje w zakresie projektowania procesów (…) i rozwiązań informatycznych. W ramach działalności rozwijana jest wiedza z zakresu: (…) Efektem Pana działań jest funkcjonujący system obejmujący: (…) Nowe zastosowania obejmują administrację (…) w całości, zarówno od strony (…), a także księgowości, kadr i sekretariatu. (…) Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: -        badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz -        prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: ·      nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·      wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: ·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; ·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; ·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; ·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: ·      planowaniu produkcji oraz ·      projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Wskazał Pan we wniosku, że prace nad Systemem nie mają charakteru rutynowego utrzymania, lecz polegają na tworzeniu nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności, dostosowanych do specyfiki działalności (…). Prace nad Systemem nie mają także charakteru standardowych prac informatycznych ani rutynowych wdrożeń typowych dla branży IT. (…).   Prace obejmują projektowanie, implementację, testowanie oraz rozwój nowych funkcjonalności. Celem, który postawił Pan na wstępie było (…). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności polega na tym, że prace prowadzone są w metodyce (...) w ramach sprintów projektowych. Każdy sprint obejmuje planowanie, implementację, testy i wdrożenie określonego modułu lub wersji systemu (ok. 4 tygodnie na jeden sprint). Każdy sprint obejmuje realizację określonego zakresu prac rozwojowych, których rezultatem jest nowa lub istotnie ulepszona funkcjonalność Systemu. Opracowywane są harmonogramy dla każdego sprintu. Obejmują  one zakres funkcjonalny modułu, termin realizacji oraz przydział zadań. Sprinty realizowane były w latach poprzednich oraz w roku 2025. W ramach Pana działalności rozwijana jest wiedza z zakresu (…). Efektem Pana działań jest funkcjonujący system obejmujący: (…). Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych (Systemu) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)    patent, 2)    prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)    prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)    prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)    dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)    wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)    autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) x 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)  z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)  ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)  z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)  z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)  wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)  prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)  wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)  dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: -   tworzy Pan oraz rozwija oprogramowanie komputerowe (System) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych; -   System stanowi program komputerowy w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, obejmujący kod źródłowy, kod wynikowy, strukturę baz danych oraz interfejsy użytkownika; -   osiąga Pan/będzie Pan osiągać dochody z komercjalizacji Systemu/elementów Systemu poprzez udzielanie niewyłącznych licencji w modelu abonamentowym użytkownikom końcowym, odrębną komercjalizację aplikacji jako samodzielnych produktów w modelu (...), udostępnianie w pakiecie (…) (razem z usługą (…)), sprzedaż lub licencjonowanie całego Systemu innym (…). -   prowadzi Pan odrębną ewidencję w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyodrębnia Pan w ewidencji, każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty i dochód przypadające na każde prawo,  koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Ewidencja prowadzona jest na bieżąco w sposób umożliwiający ustalenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (System), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód uzyskiwany z działalności gospodarczej, w której świadczenie usług (…) jest nierozerwalnie i funkcjonalnie związane z korzystaniem przez użytkowników z autorskich programów komputerowych, stanowi w części dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Udzielenie licencji do Systemu/elementów Systemu oraz odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Systemu/elementów Systemu stanowi/będzie stanowić dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pan/będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2023-2025 oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny sprawy. Zatem Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe. Należy jednocześnie zauważyć, że z tytułu komercjalizacji Systemu nie uzyskuje/nie będzie Pan uzyskiwał wyłącznie dochodu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej) – jak wskazał Pan we własnym stanowisku - ale także dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 oraz pkt 3 ww. ustawy (ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi). Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy:-  stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz -  zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.Przedmiotem tego rozstrzygnięcia jest kwestia poruszona w Pana pytaniach sformułowanych we wniosku nr 1-3 oraz w pytaniu 4 w części dotyczącej potwierdzenia możliwości zastosowania 5% stawki podatku. Natomiast w zakresie pytania nr 4 w części dotyczącej potwierdzenia prawidłowości prowadzonej ewidencji zostało wydane 31 marca 2026 r. odrębne rozstrzygnięcie nr 0112-KDSL1-1.4011.301.2026.1.MJ. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretacjęMa Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacjiPodstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.