0112-KDSL1-2.4011.140.2026.2.PR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 11 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 11 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 marca 2026 r. (wpływ 16 marca 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis staniu faktycznego Jest Pani polskim rezydentem podatkowym, który prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej jednoosobową działalność gospodarczą, w której zajmuje się Pani pozyskiwaniem klientów dla kontrahenta, pośredniczeniem w sprzedaży produktów kontrahentów, utrzymywaniem relacji z klientami, realizacją zamówień oraz promowaniem kontrahenta na wydarzeniach branżowych. Pani działalność gospodarcza jest obecnie opodatkowana zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Głównym rodzajem Pani działalności wykazanym w Centralnej Ewidencji i Informacji Gospodarczej jest działalność agentów zajmujących się sprzedażą hurtową wyspecjalizowaną pozostałych towarów (PKD 46.18.Z). Dodatkową Pani działalnością jest sprzedaż hurtowa wyrobów farmaceutycznych i medycznych (PKD 46.46.Z) oraz m.in. wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z). Świadczone przez Panią w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usługi polegają na: -     promowaniu sprzętu medycznego kontrahenta, który jest dystrybutorem wśród lekarzy/szpitali; -     organizowaniu warsztatów, na których jest prezentowany sprzęt medycznych oferowany przez dystrybutora; -     przygotowywaniu oferty produktowej dla klientów (lekarze/szpitale); -     reprezentowaniu dystrybutora (kontrahenta) na kongresach medycznych. Przeważającą jednak częścią świadczonych usług dla kontrahenta (dystrybutora) jest pozyskiwanie klientów i pośredniczenie w sprzedaży produktów medycznych. Przy wykonywaniu tych usług nie nabywa Pani prawa własności towarów, które ostatecznie trafiają do nabywców, tj. klientów Kontrahenta. Nie jest Pani stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentem a nabywcami produktów. Nie zawiera Pani umów sprzedaży w imieniu Kontrahenta, czy też w imieniu nabywców towarów oraz nie posiada Pani pełnomocnictwa do zawierania takich umów. Biorąc pod uwagę, że umowa zakupu towarów dokonywana jest pomiędzy Kontrahentem a nabywcą, nie ponosi Pani odpowiedzialności za np. niezgodność towaru z umową lub brak rzetelności jednej ze stron umowy sprzedaży towarów. Nie ponosi Pani również odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje towarów sprzedanych przez Kontrahenta. Obecnie stosuje Pani stawkę 15% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. c ustawy o ZPDOF dla całości usług wykonywanych z usługami pośrednictwa w sprzedaży, gdyż to jest główny przedmiot działalności, a usługi pozostałe są pomocniczymi, które wchodzą w zakres tej głównej usługi. Wolumen składanych zamówień przez klientów jest różny w zależności od zgłoszonego zapotrzebowania na produkt i organizuje Pani zamówienie (pośredniczy) na jedną sztukę produktu lub np. dwie, trzy, sto, dwieście sztuk produktów. Cena produktów jest zawsze taka sama, bez względu na zakupioną ilość przez lekarzy/szpitale, przy zakupie większej ilości produktów w jednym zamówieniu, nie dochodzi do upustu ceny ze względu na większość ilość. Natomiast w uzupełnieniu z 16 marca 2026 r. udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1.  Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Odpowiedź: Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). 2.  Czy prowadzona przez Panią działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)? Odpowiedź: Prowadzi Pani działalność usługową w ramach prowadzonej działalności gospodarczej myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.). Przychody uzyskiwane z prowadzonej działalności nie przekraczają limitu wskazanego w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.) 3.  Jakie dokładnie czynności wykonuje Pani w ramach usługi pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali, będącej przedmiotem Pani wniosku? Proszę o ich enumeratywnie wymienienie i wyczerpujące ich scharakteryzowanie, tj. opisanie: 1)  na czym konkretnie polegają te czynności i jakie dokładnie zadania/działania realizuje Pani w ramach tych czynności? 2)  czego dotyczą? 3)  jaki jest ich zakres? 4)  jaki konkretny cel realizują? 5)  co jest ich efektem? 6)  w jaki sposób efekty te wykorzystuje kontrahent? Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z wykonywanych przez Panią czynności. Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności polegające na pośredniczeniu pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego działającym na terenie Polski a potencjalnymi lub obecnymi odbiorcami tego sprzętu, w szczególności podmiotami leczniczymi (szpitalami) oraz lekarzami. Czynności mają charakter organizacyjny, informacyjny oraz koordynacyjny, a ich celem jest umożliwienie nawiązania współpracy handlowej pomiędzy dystrybutorem a klientem końcowym. 1)  Czynności wykonywane przez Panią obejmują w szczególności: ·      nawiązywanie kontaktu pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego a potencjalnymi odbiorcami (szpitalami, lekarzami); ·      przekazywanie informacji technicznych dotyczących oferowanego sprzętu medycznego; ·      identyfikowanie zapotrzebowania placówek medycznych na określone rozwiązania medyczne; ·      koordynowanie kontaktu pomiędzy stronami w procesie podejmowania decyzji o zakupie; ·      organizowanie możliwości praktycznego zapoznania się z danym produktem przez lekarzy; ·      wsparcie organizacyjne przy pierwszym zastosowaniu sprzętu w danym ośrodku (tzw. ewaluacja produktu w warunkach klinicznych); ·      przekazywanie dystrybutorowi informacji dotyczących potrzeb klientów oraz efektów wykorzystania sprzętu. 2)  Czynności dotyczą sprzętu medycznego wykorzystywanego w procedurach medycznych w szpitalach i innych podmiotach leczniczych, który jest dystrybuowany w Polsce przez Pani Kontrahenta. Zakres czynności obejmuje współpracę pomiędzy dystrybutorem a lekarzami oraz placówkami medycznymi, które mogą być zainteresowane wykorzystaniem danego rozwiązania medycznego w swojej praktyce klinicznej. 3)  Zakres czynności obejmuje przede wszystkim: ·      identyfikację potencjalnych odbiorców sprzętu medycznego; ·      organizowanie spotkań informacyjnych pomiędzy dystrybutorem a lekarzami lub przedstawicielami szpitali; ·      organizację możliwości przetestowania lub zastosowania danego sprzętu w warunkach klinicznych; ·      koordynację procesu komunikacji pomiędzy stronami; ·      wsparcie organizacyjne przy składaniu zamówień przez klienta u dystrybutora. 4)  Celem wykonywanych czynności jest doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego a placówką medyczną, w tym umożliwienie klientowi zapoznania się z funkcjonalnością sprzętu oraz podjęcie decyzji o jego zakupie. Pani działania w ramach prowadzonej działalności mają zatem charakter pośrednictwa handlowego polegającego na kojarzeniu stron potencjalnej transakcji oraz organizowaniu procesu współpracy pomiędzy nimi. 5)  Efektem wykonywanych czynności jest: ·      umożliwienie placówkom medycznym zapoznania się z określonym sprzętem medycznym; ·      umożliwienie przeprowadzenia pierwszego zastosowania sprzętu w warunkach klinicznych; ·      doprowadzenie do sytuacji, w której klient może zdecydować o złożeniu zamówienia u dystrybutora. 6)  Dystrybutor sprzętu medycznego wykorzystuje efekty Pani działań poprzez: ·      nawiązywanie współpracy handlowej z placówkami medycznymi; ·      przyjmowanie zamówień od klientów; ·      sprzedaż sprzętu medycznego bezpośrednio do szpitali lub innych podmiotów leczniczych. 4.  Na czym dokładnie polega organizacja przez Panią zamówienia oraz organizacja przez Panią podpisania umowy pomiędzy dystrybutorem (kontrahentem) a potencjalnym/obecnym klientem kontrahenta? Odpowiedź: Organizacja zamówienia oraz organizacja podpisania umowy polega na pozyskaniu informacji jakiego sprzętu i w jakiej ilości potrzebuje obecny/potencjalny klient i dostarczeniu dokumentów do podpisania obecnemu/potencjalnemu. Osobiście nie przekazuje Pani sprzętu z zamówienia do odbiorców, jest on dostarczany przez dystrybutora. 5.  Z jakiego tytułu otrzymuje Pani wynagrodzenie świadcząc usługę będącą przedmiotem wniosku, w jaki sposób jest ono skalkulowane i przez kogo wypłacane? Odpowiedź: Wynagrodzenie jest uzyskiwane na podstawie zawartej umowy o współpracy pomiędzy Pani działalnością gospodarczą a dystrybutorem. Wynagrodzenie składa się z wynagrodzenia bazowego, które jest stałe w każdym miesiącu świadczenia usług dla dystrybutora, wynagrodzenia prowizyjnego w wysokości 2% kwot netto otrzymanych w okresie trwania umowy przez dystrybutora tytułem zapłaty za wykonane usługi/sprzedane towary przez dystrybutora za pomocą Pani usług oraz z wynagrodzenia prowizyjnego w wysokości ustalonej każdorazowo pomiędzy Panią a dystrybutorem w drodze pisemnego, pod rygorem nieważności, aneksu w przedziale od 0,5% do 2% kwot netto otrzymanych w okresie trwania umowy tytułem zapłaty za wykonane usługi/ sprzedane towary przez dystrybutora za pomocą Pani usług. Wynagrodzenie wypłacane jest przez dystrybutora, który sprzedaje sprzęt medyczny. 6.  Czy Pani wynagrodzenie za usługi pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali obejmuje także: a)  promowanie sprzętu medycznego Pani kontrahenta, który jest dystrybutorem wśród lekarzy/szpitali; b)  organizowanie warsztatów, na których jest prezentowany sprzęt medycznych oferowany przez dystrybutora; c)  przygotowywanie oferty produktowej dla klientów (lekarzy/szpitali); d)  reprezentowanie dystrybutora (kontrahenta) na kongresach medycznych? Odpowiedź: Pani wynagrodzenie obejmuje czynności związane z pośredniczeniem pomiędzy dystrybutorem a potencjalnymi odbiorcami sprzętu medycznego, w tym również działania organizacyjne i informacyjne związane z zapoznaniem się klientów z oferowanymi rozwiązaniami. a)  Wynagrodzenie nie obejmuje działań polegających na promowaniu sprzętu/działań marketingowych/reklamowych. Czynności polegają wyłącznie na przekazywaniu informacji o dostępnych rozwiązaniach medycznych oraz umożliwieniu kontaktu pomiędzy dystrybutorem a zainteresowanym podmiotem leczniczym. b)  Wynagrodzenie obejmuje czynności organizacji spotkania lub warsztatów o charakterze technicznym, podczas których lekarze mogą zapoznać się z działaniem sprzętu medycznego w praktyce klinicznej, w szczególności podczas pierwszego zastosowania w danym ośrodku. c)  Wynagrodzenie nie obejmuje sporządzania ofert handlowych w imieniu własnym, oferty są przygotowywane przez dystrybutora. Pani jedynie przekazuje zapytanie klienta do dystrybutora oraz przekazuje klientowi informacje przygotowanych przez dystrybutora. d)  W niektórych przypadkach uczestniczy Pani w wydarzeniach branżowych, takich jak kongresy medyczne w celu umożliwienia kontaktu pomiędzy dystrybutorem sprzętu a lekarzami zainteresowanymi danym rozwiązaniem medycznym, i również jest to częścią wynagrodzenia bazowego. 7.  Czy wynagrodzenie jest Pani wypłacane również w przypadku, gdy nie dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy dystrybutorem a klientem? Odpowiedź: Wynagrodzenie bazowe jest wypłacane bez względu, czy dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy dystrybutorem a klientem. Natomiast wynagrodzenie prowizyjne jest wypłacane jedynie w przypadku otrzymania zapłaty za faktury przez dystrybutora od klientów. Sama dostawa produktów przez dystrybutora do klienta nie świadczy o tym, że wynagrodzenie prowizyjnego zostanie Pani wypłacone. 8.  Czy dla świadczonej przez Panią usługi pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali posiada Pani klasyfikację PKWiU 2015 – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.) – tj. czy dokonała Pani takiej klasyfikacji na potrzeby prowadzonej przez Panią działalności, bądź uzyskała Pani taką klasyfikację z Urzędu Statystycznego. Jeśli tak, to jak sklasyfikowana jest usługa pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali – będąca przedmiotem wniosku (symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Odpowiedź: Dokonała Pani samodzielnej klasyfikacji na podstawie dostępnej klasyfikacji PKWiU 2015. Nie uzyskała Pani takiej klasyfikacji z Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zgodnie z klasyfikacją PKWIU z 2015 r., odpowiedni kod PKWiU to 74.90.12.0 Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. 9.  Czy w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku prowadzi Pani ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności odrębnie (jeżeli zaistniała taka sytuacja)? Odpowiedź: Jeśli zaistnieje taka sytuacja, to jest Pani w stanie wyodrębnić różne stawki podatku dla dokonanych usług. Pytanie Czy wykonywana usługa pośrednictwa w sprzedaży produktów medycznych (organizacja zamówienia/organizacja podpisania umowy pomiędzy dystrybutorem (kontrahentem) a potencjalnym/obecnym klientem jej kontrahenta, bez fizycznej sprzedaży i bez podpisywania umów we własnym imieniu mieszczących się w grupowaniu: PKWiU 74.99.05.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) W Pani ocenie, świadczona przez Panią usługa pośrednictwa, może być opodatkowana stawką 8,5% podatku zryczałtowanego zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF. Pani zdaniem, zakres usług związanych z przychodami wskazanymi w stanie faktycznym, które Pani wykonuje, tj. usługi pośrednictwa handlowego produktów medycznych, kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ZPDOF. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -     prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1.  Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1)  opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2)  korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3)  osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a)  prowadzenia aptek, b)  (uchylona) c)  działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d)  (uchylona) e)  (uchylona) f)   działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4)  wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5)  podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a)  samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b)  w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c)  samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka -     jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6)  (uchylony) 2.  Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1)  wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2)  wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym -     w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3.  Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1)  ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2)  ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3)  ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4)  ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w której zajmuje się Pani pozyskiwaniem klientów dla kontrahenta, pośredniczeniem w sprzedaży produktów kontrahentów, utrzymywaniem relacji z klientami, realizacją zamówień oraz promowaniem kontrahenta na wydarzeniach branżowych. Prowadzi Pani działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani m.in. usługi pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Nie nabywa Pani prawa własności towarów, które ostatecznie trafiają do nabywców, tj. klientów Kontrahenta. Nie jest Pani stroną umów sprzedaży zawieranych pomiędzy Kontrahentem a nabywcami produktów. Nie zawiera Pani umów sprzedaży w imieniu Kontrahenta, czy też w imieniu nabywców towarów oraz nie posiada Pani pełnomocnictwa do zawierania takich umów. Umowa zakupu towarów dokonywana jest pomiędzy Kontrahentem a nabywcą, nie ponosi Pani odpowiedzialności za np. niezgodność towaru z umową lub brak rzetelności jednej ze stron umowy sprzedaży towarów. Nie ponosi Pani również odpowiedzialności za ewentualne zwroty lub reklamacje towarów sprzedanych przez Kontrahenta. Wolumen składanych zamówień przez klientów jest różny w zależności od zgłoszonego zapotrzebowania na produkt i organizuje Pani zamówienie (pośredniczy) na jedną sztukę produktu lub np. dwie, trzy, sto, dwieście sztuk produktów. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pani czynności polegające na pośredniczeniu pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego działającym na terenie Polski a potencjalnymi lub obecnymi odbiorcami tego sprzętu, w szczególności podmiotami leczniczymi (szpitalami) oraz lekarzami, które mają charakter organizacyjny, informacyjny oraz koordynacyjny, a ich celem jest umożliwienie nawiązania współpracy handlowej pomiędzy dystrybutorem a klientem końcowym. Czynności wykonywane przez Panią obejmują w szczególności: nawiązywanie kontaktu pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego a potencjalnymi odbiorcami (szpitalami, lekarzami); przekazywanie informacji technicznych dotyczących oferowanego sprzętu medycznego; identyfikowanie zapotrzebowania placówek medycznych na określone rozwiązania medyczne; koordynowanie kontaktu pomiędzy stronami w procesie podejmowania decyzji o zakupie; organizowanie możliwości praktycznego zapoznania się z danym produktem przez lekarzy; wsparcie organizacyjne przy pierwszym zastosowaniu sprzętu w danym ośrodku (tzw. ewaluacja produktu w warunkach klinicznych); przekazywanie dystrybutorowi informacji dotyczących potrzeb klientów oraz efektów wykorzystania sprzętu. Ww. czynności dotyczą sprzętu medycznego wykorzystywanego w procedurach medycznych w szpitalach i innych podmiotach leczniczych, który jest dystrybuowany w Polsce przez Pani Kontrahenta. Zakres czynności obejmuje współpracę pomiędzy dystrybutorem a lekarzami oraz placówkami medycznymi, które mogą być zainteresowane wykorzystaniem danego rozwiązania medycznego w swojej praktyce klinicznej. Zakres czynności obejmuje przede wszystkim: identyfikację potencjalnych odbiorców sprzętu medycznego; organizowanie spotkań informacyjnych pomiędzy dystrybutorem a lekarzami lub przedstawicielami szpitali; organizację możliwości przetestowania lub zastosowania danego sprzętu w warunkach klinicznych; koordynację procesu komunikacji pomiędzy stronami; wsparcie organizacyjne przy składaniu zamówień przez klienta u dystrybutora. Celem wykonywanych czynności jest doprowadzenie do nawiązania współpracy pomiędzy dystrybutorem sprzętu medycznego a placówką medyczną, w tym umożliwienie klientowi zapoznania się z funkcjonalnością sprzętu oraz podjęcie decyzji o jego zakupie. Pani działania w ramach prowadzonej działalności mają zatem charakter pośrednictwa handlowego polegającego na kojarzeniu stron potencjalnej transakcji oraz organizowaniu procesu współpracy pomiędzy nimi. Efektem wykonywanych czynności jest: umożliwienie placówkom medycznym zapoznania się z określonym sprzętem medycznym; umożliwienie przeprowadzenia pierwszego zastosowania sprzętu w warunkach klinicznych; doprowadzenie do sytuacji, w której klient może zdecydować o złożeniu zamówienia u dystrybutora. Dystrybutor sprzętu medycznego wykorzystuje efekty Pani działań poprzez: nawiązywanie współpracy handlowej z placówkami medycznymi, przyjmowanie zamówień od klientów, sprzedaż sprzętu medycznego bezpośrednio do szpitali lub innych podmiotów leczniczych. Organizacja zamówienia oraz organizacja podpisania umowy polega na pozyskaniu informacji jakiego sprzętu i w jakiej ilości potrzebuje obecny/potencjalny klient i dostarczeniu dokumentów do podpisania obecnemu/potencjalnemu. Osobiście nie przekazuje Pani sprzętu z zamówienia do odbiorców, jest on dostarczany przez dystrybutora. Wynagrodzenie jest przez Panią uzyskiwane na podstawie zawartej umowy o współpracy pomiędzy Pani działalnością gospodarczą a dystrybutorem. Wynagrodzenie składa się z wynagrodzenia bazowego, które jest stałe w każdym miesiącu świadczenia usług dla dystrybutora, wynagrodzenia prowizyjnego w wysokości 2% kwot netto otrzymanych w okresie trwania umowy przez dystrybutora tytułem zapłaty za wykonane usługi/sprzedane towary przez dystrybutora za pomocą Pani usług oraz z wynagrodzenia prowizyjnego w wysokości ustalonej każdorazowo pomiędzy Panią a dystrybutorem w drodze pisemnego, pod rygorem nieważności, aneksu w przedziale od 0,5% do 2% kwot netto otrzymanych w okresie trwania umowy tytułem zapłaty za wykonane usługi/sprzedane towary przez dystrybutora za pomocą Pani usług. Wynagrodzenie wypłacane jest przez dystrybutora, który sprzedaje sprzęt medyczny. Pani wynagrodzenie obejmuje czynności związane z pośredniczeniem pomiędzy dystrybutorem a potencjalnymi odbiorcami sprzętu medycznego, w tym również działania organizacyjne i informacyjne związane z zapoznaniem się klientów z oferowanymi rozwiązaniami. Pani wynagrodzenie nie obejmuje działań polegających na promowaniu sprzętu/działań marketingowych/reklamowych. Czynności polegają wyłącznie na przekazywaniu informacji o dostępnych rozwiązaniach medycznych oraz umożliwieniu kontaktu pomiędzy dystrybutorem a zainteresowanym podmiotem leczniczym. Pani wynagrodzenie obejmuje czynności organizacji spotkania lub warsztatów o charakterze technicznym, podczas których lekarze mogą zapoznać się z działaniem sprzętu medycznego w praktyce klinicznej, w szczególności podczas pierwszego zastosowania w danym ośrodku. Pani wynagrodzenie nie obejmuje sporządzania ofert handlowych w imieniu własnym, oferty są przygotowywane przez dystrybutora. Pani jedynie przekazuje zapytanie klienta do dystrybutora oraz przekazuje klientowi informacje przygotowane przez dystrybutora. W niektórych przypadkach uczestniczy Pani w wydarzeniach branżowych, takich jak kongresy medyczne w celu umożliwienia kontaktu pomiędzy dystrybutorem sprzętu a lekarzami zainteresowanymi danym rozwiązaniem medycznym, i również jest to częścią wynagrodzenia bazowego. Wynagrodzenie bazowe jest wypłacane bez względu, czy dojdzie do zawarcia umowy pomiędzy dystrybutorem a klientem. Natomiast wynagrodzenie prowizyjne jest wypłacane jedynie w przypadku otrzymania zapłaty za faktury przez dystrybutora od klientów. Sama dostawa produktów przez dystrybutora do klienta nie świadczy o tym, że wynagrodzenie prowizyjnego zostanie Pani wypłacone. Jeśli zaistnieje sytuacja prowadzenia przez Panią działalności gospodarczej opodatkowanej różnymi stawkami podatku, to jest Pani w stanie wyodrębnić różne stawki podatku dla dokonanych usług. W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że przychody osiągane przez Panią w ramach działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług pozyskiwania klientów i pośredniczenia w sprzedaży produktów medycznych dla lekarzy i szpitali, które sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka 8,5% do usług będących przedmiotem wniosku ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.