0112-KDSL1-2.4011.22.2026.2.MO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 9 stycznia 2026 r. wpłynął Pana wniosek sygnowany datą 8 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 lutego 2026 r. (wpływ 10 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W CEIDG głównym kodem PKD jest 71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W ramach tej działalności wykonuje Pan usługi techniczne sklasyfikowane jako PKWiU 71.12.11 – Usługi doradztwa technicznego. Rozszerzenie działalności – PKD 74.90.Z / PKWiU 74.90.12.0 Planuje Pan rozszerzyć działalność o odrębny zakres usług, które nie są związane z inżynierią, ani doradztwem technicznym. Zakres działalności dotyczy usług pośrednictwa komercyjnego i obejmuje: -    wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, -    osobisty oraz stały kontakt z pozyskanymi klientami, -    przedstawianie ofert handlowych, promowanie produktów w oparciu o udostępnione materiały, jak również w ramach prowadzonych we własnym zakresie akcji promocyjnych oraz szkoleń, w sposób zmierzający do zwiększenia sprzedaży tych produktów, -    budowanie sieci partnerów biznesowych. Powyższe czynności mają charakter wyłącznie pośredniczący i informacyjny. Zakres usług nie obejmuje: -   doradztwa gospodarczego, technicznego, biznesowego lub marketingowego, -   tworzenia strategii sprzedażowych, analiz rynkowych lub prognoz, -   projektowania rozwiązań technicznych. Czynności wykonywane na działalności mają charakter prostych usług pośrednictwa komercyjnego, pozbawionych elementów doradczych. Usługi zostały sklasyfikowane jako PKD 74.90.Z – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana, PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Relacja z pracodawcą Aktualnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę u podmiotu, na rzecz którego wykonuje Pan również część usług w ramach działalności gospodarczej. Zakres obowiązków pracowniczych jest odmienny od usług wykonywanych w ramach działalności. Na umowę o pracę wykonuje Pan czynności techniczne i inżynieryjne, zgodne z PKWiU 71.12.11. Do Pana obowiązków w ramach umowy o prace należy: -   przygotowanie kąpieli technologicznych na bazie produktów oferowanych przez firmę pracodawcy u klienta, -   prowadzenie serwisu technicznego, analitycznego, doradczego uruchomionych kąpieli będących w programie dostaw pracodawcy, -   propozycje w zakresie rozwoju produktów. W związku z tym usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej: -   nie pokrywają się z obowiązkami pracowniczymi, -   nie są kontynuacją, ani rozszerzeniem obowiązków etatowych, -   nie są tym samym rodzajem czynności. Spełnia Pan warunek z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie – nie wykonuje Pan na działalności gospodarczej czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy. W uzupełnieniu wniosku z 10 lutego 2026 r. udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)? Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pana miejsce zamieszkania jest w Polsce, rozlicza się Pan w polskim urzędzie skarbowym – całość swoich dochodów. 2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.)? Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność usługowa mieści się w zakresie działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Kody PKD : 71.12.B Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne; 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. 3. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku będą wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Odpowiedź: Świadczone przez Pana usługi nie mieszczą się w definicji wolnego zawodu zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 4. Od kiedy planuje Pan rozszerzyć prowadzoną przez Pana działalność o usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.12.0? Odpowiedź: Rozszerzenie działalności o PKWiU 74.90.12.0 rozpoczął Pan od stycznia 2026 r. 5. Kiedy osiągnie Pan pierwszy przychód z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0, które zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku? Odpowiedź: Pierwszy przychód z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 osiągnął Pan w styczniu 2026 r. 6. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku? Odpowiedź: Na dzień wysłania uzupełnienia wniosku rozliczał Pan swoje przychody na zasadach ogólnych. 7. Czy złożył/zamierza złożyć Pan Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)? Odpowiedź: Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowaną stawkę podatku od stycznia 2026 r. składając odpowiednie oświadczenie w terminie do 20 lutego 2026 r. 8. Czy w okresie którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do Pana zachowane zostały/zostają warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek zostały spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 9. Czy w okresie którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej występują/wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Odpowiedź: W okresie którego dotyczy wniosek, w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 10. Jakie konkretnie czynności będzie Pan wykonywał w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? We wniosku wskazał Pan, że: Zakres działalności dotyczy usług pośrednictwa komercyjnego i obejmuje: –  wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, –  osobisty oraz stały kontakt z pozyskanymi klientami –  przedstawianie ofert handlowych, promowanie produktów w oparciu o udostępnione materiały jak również w ramach prowadzonych we własnym zakresie akcji promocyjnych oraz szkoleń, w sposób zmierzający do zwiększenia sprzedaży tych produktów –  budowanie sieci partnerów biznesowych Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie: ·  na czym konkretnie będą polegały te czynności i jakie dokładnie zadania/działania będzie Pan realizował w ramach tych czynności? ·  czego będą dotyczyły? ·  jaki będzie ich zakres? ·  co będzie jej efektem? ·  jaki konkretny cel będą realizowały? ·   w jaki sposób efekty te będzie wykorzystywał kontrahent? Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z ww. przez Pana usług/czynności wykonywanych w ramach usługi będącej przedmiotem wniosku. Odpowiedź: Charakterystyka czynności: 1. Wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów Czynności w zakresie wyszukiwania i pozyskiwania potencjalnych klientów będą polegały na systematycznym i zaplanowanym identyfikowaniu podmiotów lub osób, które mogą być zainteresowane ofertą kontrahenta, a następnie na inicjowaniu kontaktu z tymi podmiotami. W ramach tych czynności realizowane będą w szczególności następujące zadania i działania: (…) Czynności te będą dotyczyły: (…) Zakres czynności obejmować będzie: (…) Zakres nie będzie obejmował zawierania umów handlowych w imieniu kontrahenta, ani prowadzenia pełnego procesu sprzedażowego. Efektem realizacji czynności będzie w szczególności: (…) Celem czynności będzie: (…) Kontrahent będzie wykorzystywał efekty tych czynności w szczególności poprzez: (…) 2. Osobisty i stały kontakt z klientami Czynności polegające na osobistym i stałym kontakcie z klientami będą obejmowały bezpośrednią, regularną i zaplanowaną komunikację z klientami kontrahenta, mającą na celu utrzymywanie relacji biznesowych, zapewnienie bieżącej obsługi oraz wsparcie współpracy. W ramach tych czynności realizowane będą w szczególności następujące zadania i działania: (…) Czynności te będą dotyczyły: (…) Zakres czynności obejmować będzie: (…) Zakres czynności nie będzie obejmował podejmowania decyzji strategicznych, ani zawierania umów w imieniu kontrahenta. Efektem realizacji czynności będzie w szczególności: (…) Celem czynności będzie: (…) Kontrahent będzie wykorzystywał efekty tych czynności w szczególności poprzez: (…) 3. Przedstawianie ofert handlowych oraz promowanie produktów w oparciu o udostępnione materiały, jak również w ramach prowadzonych we własnym zakresie akcji promocyjnych oraz szkoleń, w sposób zmierzający do zwiększenia sprzedaży tych produktów Czynności te będą polegały na aktywnym prezentowaniu i promowaniu produktów oferowanych przez kontrahenta, z wykorzystaniem materiałów udostępnionych przez kontrahenta oraz materiałów i działań promocyjnych przygotowanych samodzielnie, a także na prowadzeniu działań edukacyjnych i informacyjnych w formie szkoleń. W ramach tych czynności realizowane będą w szczególności następujące zadania i działania: (…) Czynności te będą dotyczyły: (…) Zakres czynności obejmować będzie: (…) Zakres czynności nie będzie obejmował samodzielnego ustalania cen, warunków handlowych, ani zawierania umów sprzedaży w imieniu kontrahenta. Efektem realizacji czynności będzie w szczególności: (…) Celem czynności będzie: (…) Kontrahent będzie wykorzystywał efekty tych czynności w szczególności poprzez: (…) 4. Budowanie sieci partnerów biznesowych Czynności polegające na budowaniu sieci partnerów biznesowych będą obejmowały planowe i długofalowe działania zmierzające do nawiązywania, rozwijania oraz utrzymywania relacji współpracy z podmiotami, które mogą pełnić rolę partnerów biznesowych kontrahenta. W ramach tych czynności realizowane będą w szczególności następujące zadania i działania: (…) Czynności te będą dotyczyły: (…) Zakres czynności obejmować będzie: (…) Zakres czynności nie będzie obejmował samodzielnego zawierania umów partnerskich, ani podejmowania zobowiązań w imieniu kontrahenta. Efektem realizacji czynności będzie w szczególności: (…) Celem czynności będzie: (…) Kontrahent będzie wykorzystywał efekty tych czynności w szczególności poprzez: (…) 11. Czy w sytuacji prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie? Odpowiedź: W czasie prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności. Ewidencja będzie prowadzona rzetelnie, aby odzwierciedlać rzeczywisty stan, zgodnie z przepisami dotyczącymi zryczałtowanego podatku dochodowego. Pytania Pytanie 1: Czy usługi opisane powyżej i zaklasyfikowane jako PKWiU 74.90.12.0 mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Pytanie 2: Czy do przychodów z usług sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0 może Pan stosować stawkę ryczałtu 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie? Pytanie 3: Czy świadczenie usług sklasyfikowanych jako PKWiU 74.90.12.0 obok usług inżynieryjnych (PKWiU 71.12.11) wpływa na możliwość stosowania stawki 8,5%, jeśli prowadzi Pan wyodrębnioną ewidencję przychodów? Pytanie 4: Czy świadczenie usług z grupowania PKWiU 74.90.12.0 na rzecz podmiotu, który jest równocześnie Pana pracodawcą, nie wyklucza stosowania ryczałtu, jeśli usługi wykonywane na działalności gospodarczej nie pokrywają się z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę? Pana stanowisko w sprawie Ad 1. Uważa Pan, że opisane usługi mogą być opodatkowane ryczałtem, ponieważ: - ustawa o ryczałcie nie wyłącza usług PKWiU 74.90.12.0 z opodatkowania ryczałtem, - usługi te mają charakter usługowy. Ad 2. W Pana ocenie, właściwą stawką ryczałtu do usług PKWiU 74.90.12.0 jest 8,5%, ponieważ: - usługi te nie znajdują się w katalogu usług opodatkowanych stawkami wyższymi, - mają charakter usług pośrednictwa komercyjnego i są pozbawione elementów doradczych, - spełniają definicję działalności usługowej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy. Ad 3. Równoczesne wykonywanie usług 71.12.11 i 74.90.12.0 nie wyklucza stosowania różnych stawek ryczałtu przy prowadzeniu wyodrębnionej ewidencji. Ad 4. W Pana ocenie, wykonywanie usług na rzecz pracodawcy nie wyklucza ryczałtu, ponieważ usługi świadczone w działalności gospodarczej: · nie pokrywają się z obowiązkami ze stosunku pracy, · dotyczą zupełnie innego zakresu czynności, · spełniają warunek z art. 8 ust. 2 ustawy. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):       Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -    prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Przy czym art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że: Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1)  w roku poprzedzającym rok podatkowy: a)  uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b)  uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2)  rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym –  w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Jak stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). Zatem, w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług mieszczących się w dziale PKWiU 71, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 14% przychodów, określona w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady – w myśl powyższego przepisu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy. Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W CEIDG głównym kodem PKD jest 71.12.B – Pozostała działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne. W ramach tej działalności wykonuje Pan usługi techniczne sklasyfikowane jako PKWiU 71.12.11 – Usługi doradztwa technicznego. Planuje Pan rozszerzyć działalność o odrębny zakres usług, które nie są związane z inżynierią, ani doradztwem technicznym. Rozszerzenie działalności o PKWiU 74.90.12.0 rozpoczął Pan od stycznia 2026 r. i to w styczniu 2026 r. osiągnął Pan pierwszy przychód z usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0. Zakres działalności dotyczy usług pośrednictwa komercyjnego i obejmuje wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, osobisty oraz stały kontakt z pozyskanymi klientami, przedstawianie ofert handlowych, promowanie produktów w oparciu o udostępnione materiały, jak również w ramach prowadzonych we własnym zakresie akcji promocyjnych oraz szkoleń, w sposób zmierzający do zwiększenia sprzedaży tych produktów, budowanie sieci partnerów biznesowych. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan powyższe czynności. Czynności te mają charakter wyłącznie pośredniczący i informacyjny, prostych usług pośrednictwa komercyjnego, pozbawionych elementów doradczych. Zakres usług nie obejmuje doradztwa gospodarczego, technicznego, biznesowego lub marketingowego, tworzenia strategii sprzedażowych, analiz rynkowych lub prognoz, projektowania rozwiązań technicznych. Usługi zostały sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Aktualnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę u podmiotu, na rzecz którego wykonuje Pan również część usług w ramach działalności gospodarczej. Zakres obowiązków pracowniczych jest odmienny od usług wykonywanych w ramach działalności. Na umowę o pracę wykonuje Pan czynności techniczne i inżynieryjne, zgodne z PKWiU 71.12.11. Do Pana obowiązków w ramach umowy o prace należy przygotowanie kąpieli technologicznych na bazie produktów oferowanych przez firmę pracodawcy u klienta, prowadzenie serwisu technicznego, analitycznego, doradczego uruchomionych kąpieli będących w programie dostaw pracodawcy, propozycje w zakresie rozwoju produktów. W związku z tym usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie pokrywają się z obowiązkami pracowniczymi, nie są kontynuacją ani rozszerzeniem obowiązków etatowych, nie są tym samym rodzajem czynności. Spełnia Pan zatem warunek z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie – nie wykonuje Pan na działalności gospodarczej czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Ponadto wskazał Pan, że w czasie prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności. Ewidencja będzie prowadzona rzetelnie, aby odzwierciedlać rzeczywisty stan, zgodnie z przepisami dotyczącymi zryczałtowanego podatku dochodowego. Jak Pan wskazał – prowadzona przez Pana działalność usługowa mieści się w zakresie działalności usługowej zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na dzień wysłania uzupełnienia rozliczał Pan swoje przychody na zasadach ogólnych. Zamierza Pan zmienić formę opodatkowania na zryczałtowaną stawkę podatku od stycznia 2026 r. składając odpowiednie oświadczenie w terminie do 20 lutego 2026 r. Ponadto wskazał Pan, że w okresie, którego dotyczy wniosek zostały spełnione warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz w odniesieniu do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej nie występują i nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Zatem spełnia Pan warunki przewidziane w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, aby przychody z opisanej przez Pana działalności mogły być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Wskazał Pan, że aktualnie jest Pan zatrudniony na umowę o pracę u podmiotu, na rzecz którego wykonuje Pan również część usług w ramach działalności gospodarczej. Usługi wykonywane w ramach działalności gospodarczej nie pokrywają się z obowiązkami pracowniczymi, nie są kontynuacją, ani rozszerzeniem obowiązków etatowych, nie są tym samym rodzajem czynności. Na umowę o pracę wykonuje Pan czynności techniczne i inżynieryjne, zgodne z PKWiU 71.12.11. Natomiast przedmiotem Pana wniosku są usługi sklasyfikowane symbolem PKWiU 74.90.12.0. Zatem zakres Pana obowiązków pracowniczych jest odmienny od usług wykonywanych w ramach działalności i nie wykonuje Pan na działalności gospodarczej czynności tożsamych z wykonywanymi w ramach stosunku pracy. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że jeśli faktycznie, jak wskazał Pan w treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz podmiotu, u którego jest Pan zatrudniony na umowę o pracę nie są/nie będą tożsame z czynnościami, które wykonuje/będzie Pan wykonywał w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę, to uzyskiwanie tych przychodów nie wyłączy możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Z opisu sprawy wynika, że od stycznia 2026 r. prowadzoną działalność gospodarczą rozszerzył Pan o świadczenie usług pośrednictwa komercyjnego, które obejmuje wyszukiwanie i pozyskiwanie potencjalnych klientów, osobisty oraz stały kontakt z pozyskanymi klientami, przedstawianie ofert handlowych, promowanie produktów w oparciu o udostępnione materiały, jak również w ramach prowadzonych we własnym zakresie akcji promocyjnych oraz szkoleń, w sposób zmierzający do zwiększenia sprzedaży tych produktów, budowanie sieci partnerów biznesowych. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan powyższe czynności. Czynności te mają charakter wyłącznie pośredniczący i informacyjny, prostych usług pośrednictwa komercyjnego, pozbawionych elementów doradczych. Zakres usług nie obejmuje doradztwa gospodarczego, technicznego, biznesowego lub marketingowego, tworzenia strategii sprzedażowych, analiz rynkowych lub prognoz, projektowania rozwiązań technicznych. Usługi zostały sklasyfikowane jako PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Ponownie należy podkreślić, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.). Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej istotne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. W odniesieniu zatem do usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług będących przedmiotem wniosku sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU w grupowaniu 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pan usługi sklasyfikowane w PKWiU 71.12.11 oraz 74.90.12.0, które opodatkowane są różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ponownie podkreślam, że w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W opisie sprawy wskazał Pan, że w czasie prowadzenia działalności opodatkowanej różnymi stawkami podatku, będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności. Ewidencja będzie prowadzona rzetelnie, aby odzwierciedlać rzeczywisty stan, zgodnie z przepisami dotyczącymi zryczałtowanego podatku dochodowego. Zatem, świadczenie przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obok usług inżynieryjnych (PKWiU 71.12.11), w sytuacji gdy będzie Pan prowadził ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności, nie wpłynie na możliwość stosowania stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji. Przyporządkowanie do wskazanej klasyfikacji zostało podane jako element opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji. ·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.