0112-KDSL1-2.4011.56.2023.3.BR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny   Panie, stwierdzam,   że   Pana   stanowisko   w   sprawie   oceny   skutków   podatkowych   opisanych   stanów   faktycznych   oraz   zdarzeń   przyszłych   w   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   jest   prawidłowe. Zakres   wniosku   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej 10   lutego   2023   r.   wpłynął   Pana   wniosek   z   9   lutego   2023   r.   o   wydanie   interpretacji   indywidualnej,   który   dotyczy   preferencyjnego   opodatkowania   dochodów   generowanych   przez   prawa   własności   intelektualnej   (tzw.   IP   Box).   Uzupełnił   go   Pan   –   w   odpowiedzi   na   wezwania   –   pismami   z   19   marca   2023   r.   (wpływ   20   marca   2023   r.)   oraz   z   27   marca   2023   r.   (wpływ   27   marca   2023   r.).   Treść   wniosku   jest   następująca: Opis   stanów   faktycznych   oraz   zdarzeń   przyszłych Wnioskodawca prowadzi   jednoosobową   działalność   gospodarczą   zarejestrowaną   w   Centralnej   Ewidencji   i   Informacji   o   Działalności   Gospodarczej,   której   przedmiotem   jest   działalność   związana   z   wytwarzaniem   oprogramowania.   Wnioskodawca   posiada   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej   nieograniczony   obowiązek   podatkowy   w   świetle   art.   3   ust.   1   oraz   ust.   1a   ustawy   o   PIT   i   rozlicza   się   na   podstawie   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów.   Wnioskodawca   świadczy   usługi   jako   niezależny   deweloper.   W   ciągu   ostatnich   kilku   lat   świadczył   usługi   programistyczne   na   rzecz   kilku   podmiotów   z   Polski   i   zagranicy   (dalej   pojedynczo   jako   Spółka).   Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   do   prowadzenia   działalności   gospodarczej.   Wnioskodawca   stworzył   przykładowo: (…) Zgodnie   z   zapisami   umowy   wszelkie   wynalazki   i   prawa   własności   intelektualnej   powstałe   w   związku   ze   świadczeniem   usług   stają   się   własnością   Spółki   i   Wnioskodawca   potwierdza   przeniesienie   tych   praw   na   ich   rzecz,   tzn.   w   ramach   umowy   dochodzi   do   przejścia   majątkowych   praw   autorskich.   Wytwarzanie   oprogramowania   ma   miejsce   w   ramach   prowadzonych   bezpośrednio   przez   Wnioskodawcę   prac.   Jest   to   działalność   o   charakterze   twórczym,   podejmowana   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Wykonywanie   usług   polega   przede   wszystkim   na   pisaniu   kodu   oraz   na   pracy   koncepcyjnej   z   przedstawicielami   Spółki   poprzez   uczestnictwo   w   definiowaniu   i   planowaniu   realizacji   kolejnych   projektów,   poprzez   analizowanie   danych,   pogłębianie   wiedzy,   testowanie   oprogramowania,   optymalizowanie   istniejącego   kodu   oprogramowania,   poprawianie   błędów,   opisanie   dokumentacji   technicznej,   tworzenie   opisu   wymagań   dla   innych   programistów,   koordynację   pracy   projektu,   oraz   proces   twórczy   dochodzenia   do   możliwych   rozwiązań.   Zadaniem   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   oprogramowania,   które   lepiej   będzie   spełniało   oczekiwania   Spółki   i   ułatwiało   prowadzenie   działalności   gospodarczej.   Wnioskodawca   w   ramach   prowadzonej   działalności   nabywa,   łączy,   kształtuje   i   wykorzystuje   dostępne   aktualnie   wiedzę   i   umiejętności,   w   tym   między   innymi   z   zakresu   narzędzi   informatycznych   i   oprogramowania,   w   celu   tworzenia   nowych   zastosowań   (nowych   lub   ulepszonych   produktów,   procesów   lub   usług)   w   postaci   programów   o   nowych   lub   ulepszonych   funkcjonalnościach.    Działania   Wnioskodawcy   polegające   na   tworzeniu,   rozwijaniu   i   ulepszaniu   oprogramowania,   każdorazowo   zmierzają   do   poprawy   użyteczności   oraz   funkcjonalności   tego   oprogramowania.   Zmieniające   się   warunki   rynkowe   powodują,   że   Wnioskodawca   musi   stale   rozszerzać   swoją   wiedzę   poprzez   np.   uczestnictwo   w   szkoleniach   (np.   konferencjach   branżowych,   czy   tzw.   Webinarach),   czytanie   literatury   związanej   z   przedmiotem   działalności,   zapoznawanie   się   z   publicznie   dostępnymi   wynikami   badań   naukowych,   czy   wymianę   wiedzy   poprzez   portale   zrzeszające   programistów.   Wnioskodawca   nie   nabywa   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   prowadzonych   przez   inne   podmioty,   ani   praw   autorskich   innych   podmiotów.   Kod   programu   tworzy   wyłącznie   na   podstawie   własnej   wiedzy   i   zgodnie   z   wymaganiami   klientów. Oprogramowanie   wytwarzane   przez   Wnioskodawcę   w   ramach   prowadzonej   bezpośrednio   przez   niego   działalności   intelektualnej,   w   konsekwencji   stanowi   utwór   podlegający   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   z   dnia   4   lutego   1994   r.   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Wynagrodzenie   za   świadczenie   usług   jest   określone   w   umowie   lub   zamówieniu   dotyczącym   konkretnego   projektu   –   Wnioskodawcy   przysługuje   kwota   wynagrodzenia   kalkulowana   w   oparciu   o   stawkę   godzinową   lub   stała   kwota   miesięcznie.   Wynagrodzenie   płatne   jest   na   podstawie   wystawionej   raz   w   miesiącu   faktury.   Wnioskodawca   prowadzi,   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję,   która   pozwala   na   wyodrębnienie   poszczególnych   autorskich   praw   do   programu   komputerowego   oraz   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   oraz   dochodu   (straty)   przypadających   na   każde   z   takich   praw.   Ewidencja   prowadzona   jest   w   formie   arkusza   kalkulacyjnego.   Wnioskodawca   może   świadczyć   usługi   w   przyszłości   w   podobny   sposób   również   na   rzecz   innych   krajowych   i   zagranicznych   podmiotów.   Z   zapobiegliwości   Wnioskodawca   wskazuje,   że   organy   podatkowe   są   zobligowane   do   uwzględniania   przepisów   „pozapodatkowych”.   Jak   podkreślono   w   wyroku   NSA   z   dnia   15   grudnia   2015   r.,   sygn.   akt   I   FSK   1359/14,   od   pojęć   uregulowanych   w   przepisach   innej   gałęzi   prawa   często   zależy   prawidłowa   kwalifikacja   określonego   stanu   podatkowo-prawnego.   Również   liczne   orzeczenia   sądów   administracyjnych,   m.in.   wyrok   NSA   z   dnia   7   kwietnia   2016   r.,   sygn.   akt   I   GSK   789/14,   wyrok   WSA   z   dnia   21   listopada   2007   r.,   sygn.   akt   III   SA/Wa   1737/07,   wyrok   NSA   z   dnia   4   listopada   2010   r.,   sygn.   akt   II   FSK   1019/09,   wskazują   na   to,   że   przepisów   prawa   podatkowego   nie   można   ograniczać   wyłącznie   do   ustaw,   które   w   swoim   tytule   zawierają   takie   pojęcie,   lecz   chodzi   o   rzeczywistą   treść   zawartych   w   ustawach   regulacji   mających   wpływ   na   opodatkowanie.   Ponadto,   zainteresowany   ma   prawo   oczekiwać   wyjaśnienia   przez   właściwy   organ   nasuwających   się   wątpliwości,   które   dotyczą   regulacji   ukształtowanej   przepisami   prawa   podatkowego   także   wówczas,   gdy   zazębia   się   ona   z   innymi   unormowaniami   prawnymi.   Powołując   się   zatem   na   utrwaloną   praktykę   orzeczniczą   polskich   sądów   administracyjnych,   przepisy   prawa   podatkowego   nie   są   całkowicie   odrębne,   niezależne   i   niepowiązane   z   innymi   dziedzinami   systemu   prawnego,   a   wręcz   przeciwnie,   wraz   z   przepisami   innych   gałęzi   prawa   stanowią   część   jednego   porządku   prawnego   obowiązującego   na   terytorium   Rzeczypospolitej   Polskiej.   Zgodnie   z   powyższym,   w   ocenie   Wnioskodawcy,   Organ   podatkowy   zobligowany   jest   do   wykładni   przepisów   oraz   definicji   zawartych   w   ustawie   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. W   piśmie   z   19   marca   2023   r.   (wpływ   20   marca   2023   r.),   stanowiącym   uzupełnienie   wniosku   wskazał   Pan   następujące   informacje   w   odpowiedzi   na   poniższe   pytania:  I. Wyjaśnił   Pan,   czego   dotyczy   wniosek   w   zakresie   pierwszego   pytania,   tj.   wskazał:   a)   czy   w ramach   pytania   pierwszego   oczekuje   Pan   oceny,   czy „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”   jest   pracami   rozwojowymi,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (Postępowanie   w   sprawie   interpretacji   indywidualnej   nie   daje   możliwości   takiego   rozstrzygnięcia); b)   czy   w   ramach   pytania   pierwszego   oczekuje   Pan   oceny,   czy   „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”   mieści   się   w   kategorii   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (dalej:   updof)   jako   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   5a   pkt   40   updof? Odp.   W   ramach   pytania   pierwszego   Wnioskodawca   oczekuje   oceny,   czy   „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”   mieści   się   w   kategorii   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (dalej:   updof)   jako   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   5a   pkt   40   updof. II. Doprecyzował   Pan   treść   pierwszego   pytania,   tj.   wyjaśnił,   co   należy   rozumieć   pod   pojęciem   „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”;   w   szczególności   proszę   wyjaśnić   czy   chodzi   o: a) całość   prowadzonej   przez   Pana   działalności   gospodarczej;   b) wyodrębnione   zadania   realizowane   w   ramach   prowadzonej   przez   Pana   działalności   gospodarczej   (jeśli   tak,   proszę   wskazać   jakie   to   konkretnie   zadania);   c) całość   działań   realizowanych   przez   Pana   w   ramach   poszczególnych   umów   z   kontrahentami   (jeśli   tak,   proszę   wskazać,   o   jakich   konkretnych   umowach   mowa);   d) wyodrębnione   zadania   realizowane   przez   Pana   w   ramach   poszczególnych   umów   z   kontrahentem   (jeśli   tak,   jakie   to   konkretnie   zadania,   w   ramach   jakich   konkretnych   umów); W   opisie   sytuacji   faktycznej   wskazuje   Pan   na   szereg   różnych   realizowanych   działań   i   w   różny   sposób   je   Pan   określa,   w   tym   posługuje   się   pojęciami,   które   mają   szerokie   znaczenie   lub   mogą   być   rozumiane   w   różny   sposób   (we   wniosku   pojawiły   się   m.in.   takie   opisy   Pana   działań:   „prowadzi   jednoosobową   działalność   gospodarczą”,   „działalność   związana   z   wytwarzaniem   oprogramowania”,   „usługi   programistyczne”,   „tworzy   oprogramowanie”,   „pisaniu   kodu”,   „testowanie   oprogramowania”,   „optymalizowanie   istniejącego   kodu   oprogramowania”,   „poprawianie   błędów”,   „opisanie   dokumentacji   technicznej”).   W   efekcie   nie   wiadomo,   do   których   z   opisanych   działań/działalności   odnosi   się   Pana   pierwsze   pytanie. Odp.   Pod   pojęciem   „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”   należy   rozumieć   całość   działań   realizowanych   przez   Wnioskodawcę   w   ramach   umowy   z   kontrahentem. III. Doprecyzował   Pan   pytanie   pierwsze,   tj.   wskazał:   a)  co   –   w   kontekście   przedstawionego   opisu   sytuacji   faktycznej   –   należy   rozumieć   pod   pojęciem   „oprogramowanie”;   b)  jakie   konkretne   „oprogramowanie”   Pan   wytworzył   lub   wytwarza? Odp.   Pod   pojęciem   „oprogramowanie”   należy   rozumieć   programy   komputerowe. Wnioskodawca   stworzył   przykładowo: (…) IV. Jeśli   w   ramach   pierwszego   pytania   oczekuje   Pan   oceny,   czy   „działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania”   mieści   się   w   kategorii   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   updof   jako   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   5a   pkt   40   updof   –   proszę   aby   doprecyzował   Pan   opis   sytuacji   faktycznej,   tj.   wskazał:   1) czy   w   ramach   usług   świadczonych   na   rzecz   Spółek   samodzielnie   prowadził/prowadzi/będzie   prowadził   Pan   badania   naukowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   2   pkt   1   lub   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce?   Jeśli   tak,   proszę   wskazać:   ·      jakie   to   badania?   Co   było/jest   ich   przedmiotem   i   celem?   W   jakich   okresach   je   Pan   prowadził   lub   od   kiedy   je   Pan   prowadzi/będzie   prowadził?   ·      jakie   metody   badawcze   Pan   stosował/stosuje/będzie   stosował? ·      czy   badania   przyniosły   określone   efekty   (jakie)? Odp.   Wnioskodawca   nie   prowadzi   badań   naukowych. 2) czy   w   ramach   usług   świadczonych   na   rzecz   Spółek   samodzielnie   prowadził/prowadzi/będzie   prowadził   Pan   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce?   Jeśli   tak,   proszę   wskazać:   Odp.   Wnioskodawca   w   ramach   usług   świadczonych   na   rzecz   Spółek   samodzielnie   prowadził/prowadzi/będzie   prowadził   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. -    w   jakich   okresach   je   Pan   prowadził   lub   od   kiedy   je   Pan   prowadzi?   Odp.   Prace   rozwojowe   prowadzone   są   od   października   2018   roku. -   czego   dotyczyły/dotyczą/będą   dotyczyły   te   prace   rozwojowe?   Co   było/jest/będzie   ich   celem   lub   celami?   Jakie   czynności   obejmowały/obejmują/będą   obejmowały   te   prace?   Odp.   Prace   dotyczyły   stworzenia   nowego   oprogramowania,   ich   celem   było   wykorzystywanie   dostępnych   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   programów   komputerowych.   Prace   można   podzielić   na   kilka   faz   obejmują   one   takie   czynności   jak: 1) Faza   koncepcyjna   –   zrozumienie   zapotrzebowania   rynkowego   np.   poprzez   rozmowę   ze   Spółką,   jej   przedstawicielami,   osobami   odpowiedzialnymi   za   prowadzenie   działalności,   by   zrozumieć   jakie   docelowe   kryteria   powinien   spełniać   dany   program   komputerowy,   który   będzie   tworzył   Wnioskodawca   np.   poprzez   omówienie   funkcjonalności; 2) Faza   planowania   –   proces   planowania   prac,   na   który   składa   się   np.:   wybór   technologii,   planowanie   rozwiązań,   ustalenia   poszczególnych   etapów   prac; 3) Faza   programowania   –   etap   tworzenie   oprogramowania   na   który   składa   się   np.   pisanie   kodu,   testowanie   przyjętych   rozwiązań   etc.; 4) Faza   weryfikacji   –   przedstawienie   oprogramowania   klientowi   docelowemu,   wprowadzanie   zmian   zgodnie   z   życzeniem   klienta. -    czy   Pana   prace   rozwojowe   zostały/zostaną   zakończone   pozytywnym   wynikiem?   Jeśli   tak,   co   jest/będzie   tym   wynikiem   lub   wynikami?   Czy   wynik/wyniki   prac   rozwojowych   mają/będą   miały   jakąś   ustaloną   formę   (jaką)?   W   jaki   sposób   ten   wynik/te   wyniki   będą   wykorzystane   lub   są   wykorzystywane   na   potrzeby   Pana   działalności?   Czy   wyniki   te   wykorzystuje/będzie   Pan   wykorzystywać   we   wszystkich   efektach   swojej   pracy   czy   tylko   w   niektórych   z   nich   (jakich)? Odp.   Prace   rozwojowe   kończą   się   powstaniem   programu   komputerowego.   Wnioskodawca   po   zakończeniu   prac   i   powstaniu   praw   autorskich   do   programu   komputerowego   przenosi   je   na   swoich   klientów. -    czy   w   wyniku   prac   rozwojowych   zaprojektował   Pan   i   stworzył/stworzy   nowy,   zmieniony   lub   ulepszony:   produkt,   proces   albo   usługę   (jeśli   tak,   proszę   wskazać   jaki   konkretny   produkt,   proces   bądź   jaką   usługę)?   Czy   oferuje   Pan   lub   będzie   Pan   oferował   produkty,   procesy,   usługi,   które   są   wynikiem   prac   rozwojowych,   w   swojej   działalności   gospodarczej?   Odp.   W   wyniku   prac   rozwojowych   Wnioskodawca   zaprojektował   i   stworzył   nowy,   zmieniony   lub   ulepszony:   produkt,   proces   albo   usługę. Wnioskodawca   stworzył   przykładowo: (…) Wnioskodawca   oferuje   lub   będzie   oferował   produkty,   procesy,   usługi,   które   są   wynikiem   prac   rozwojowych,   w   swojej   działalności   gospodarczej. -   czy   w   stosunku   do   Pana   dotychczasowej   działalności   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter?   Jeśli   tak,   czy   nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług?   Odp.   Wnioskodawca   oferuje   lub   będzie   oferował   produkty,   procesy,   usługi,   które   są   wynikiem   prac   rozwojowych,   w   swojej   działalności   gospodarczej. -    jaka   jest   zależność   pomiędzy   tymi   pracami   rozwojowymi   (efektami   tych   prac)   a   Pana   przychodami,   których   dotyczy   wniosek? Odp.   Pomiędzy   pracami   rozwojowymi   a   dochodami   jest   bezpośrednia   zależność.   Wnioskodawca   bowiem   przenosi   majątkowe   prawa   autorskie   do   programów   komputerowych   wytworzonych   w   ramach   prowadzonych   prac   rozwojowych. 3)  czy   w   ramach   usług   świadczonych   na   rzecz   Spółek   samodzielnie   prowadził/prowadzi/będzie   prowadził   Pan   prace   o   innym   charakterze   niż   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   2   i   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce?   Jeśli   tak,   proszę   wskazać   jakie   to   działania   i   kiedy   je   Pan   prowadził   lub   od   kiedy   je   Pan   prowadzi/będzie   prowadził? Odp.   Wnioskodawca   nie   prowadził   innych   prac. V.    Doprecyzował   Pan   opis   stanów   faktycznych   i   zdarzeń   przyszłych,   tj.   wskazał:   1) czy   efekty   Pana   pracy   (dotyczy   zarówno   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania),   które   nazywa   Pan   „oprogramowaniem”   zawsze   są   utworami   w   rozumieniu   przepisów   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych,   tj.:   ·    zawsze   odznaczają   się   rzeczywiście   oryginalnym,   twórczym   charakterem,   zawsze   są   kreacją   nowej,   nieistniejącej   wcześniej   wartości   niematerialnej;   ·   nie   są   efektem   pracy,   która   wymaga   do   osiągnięcia   rezultatu   jedynie   określonych   umiejętności   programistycznych   i   której   rezultaty   da   się   z   góry   określić   i   przewidzieć   jako   mające   charakter   powtarzalny;   ·   nie   są   jedynie   „techniczną”,   a   „twórczą”,   realizacją   szczegółowych   projektów   zlecanych   przez   kontrahentów?   Odp.   Efekty   pracy   zawsze   są   utworami   w   rozumieniu   przepisów   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych,   tj.:   -   zawsze   odznaczają   się   rzeczywiście   oryginalnym,   twórczym   charakterem,   zawsze   są   kreacją   nowej,   nieistniejącej   wcześniej   wartości   niematerialnej,   -  nie   są   efektem   pracy,   która   wymaga   do   osiągnięcia   rezultatu   jedynie   określonych   umiejętności   programistycznych   i   której   rezultaty   da   się   z   góry   określić   i   przewidzieć   jako   mające   charakter   powtarzalny,   -  nie   są   jedynie   „techniczną”,   a   „twórczą”,   realizacją   szczegółowych   projektów   zlecanych   przez   kontrahenta. 2) czy   efekty   Pana   pracy   (dotyczy   zarówno   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania),   które   nazywa   Pan   „oprogramowaniem”   zawsze   są   odrębnymi   utworami   podlegającymi   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych?   Czy   przysługują   Panu   osobiste   i   majątkowe   prawa   autorskie   do   tego   „oprogramowań”? Odp.   Efekty   pracy   (dotyczy   zarówno   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania),   które   Wnioskodawca   nazywa   „oprogramowaniem”   zawsze   są   odrębnymi   utworami   podlegającymi   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Wnioskodawcy   przysługują   osobiste   i   majątkowe   prawa   autorskie   do   tych   „oprogramowań” 3) czy   w   każdym   przypadku   tworzenie/rozwijanie/ulepszanie   przez   Pana   „oprogramowania”   wiąże   się   z   samodzielnym   podejmowaniem   przez   Pana   badań   naukowych   lub   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce?   Czy   prowadził   Pan   albo   prowadzi   Pan   odrębne   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe   dla   celów   wytworzenia   każdego   poszczególnego   „oprogramowania”,   który   jest   efektem   Pana   pracy? Odp.   W   każdym   przypadku   tworzenie/rozwijanie/ulepszanie   przez   Wnioskodawcę   „oprogramowania”   wiąże   się   z   samodzielnym   podejmowaniem   przez   Wnioskodawcę   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Wnioskodawca   prowadził   lub   prowadzi   odrębne   prace   rozwojowe   dla   celów   wytworzenia   każdego   poszczególnego   „oprogramowania”,   który   jest   efektem   jego   pracy. 4) czy   efekty   prac,   które   nazywa   Pan   „oprogramowaniem”   do   których   majątkowe   prawa   autorskie   przenosi   Pan   na   Spółkę   zawsze,   tj.   zarówno   w   przypadku   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania   są   efektem   podejmowanych   przez   Pana   badań   naukowych   lub   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   i   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce? Odp.   Efekty   prac,   które   Wnioskodawca   nazywa   „oprogramowaniem”   do   których   majątkowe   prawa   autorskie   przenosi   na   Spółkę   zawsze,   tj.   zarówno   w   przypadku   tworzenia,   jak   i   rozwijania/ulepszania   są   efektem   podejmowanych   przez   Wnioskodawcę   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   i   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. 5) czy: a) usługi   świadczone   przez   Pana,   zgodnie   z   zawartymi   umowami   ze   Spółkami,   są/będą   wykonywane   pod   kierownictwem   oraz   w   miejscu   i   czasie   wyznaczonych   przez   zlecającego   te   czynności? b) wykonując   te   usługi,   ponosi/będzie   ponosił   Pan   ryzyko   gospodarcze   związane   z   prowadzoną   działalnością? c) odpowiedzialność   wobec   osób   trzecich   za   rezultat   czynności   podejmowanych   przez   Pana   oraz   ich   wykonywanie,   z   wyłączeniem   odpowiedzialności   za   popełnienie   czynów   niedozwolonych,   ponosi/będzie   ponosił   Pan   czy   zlecający   wykonanie   tych   czynności? Odp.   Usługi   świadczone   przez   Wnioskodawcę,   zgodnie   z   zawartymi   umowami   ze   Spółkami,   nie   są/nie   będą   wykonywane   pod   kierownictwem   ani   w   miejscu   i   czasie   wyznaczonych   przez   zlecającego   te   czynności. Wykonując   te   usługi,   Wnioskodawca   ponosi/będzie   ponosił   ryzyko   gospodarcze   związane   z   prowadzoną   działalnością. Odpowiedzialność   wobec   osób   trzecich   za   rezultat   czynności   podejmowanych   przez   Wnioskodawcę   oraz   ich   wykonywanie,   z   wyłączeniem   odpowiedzialności   za   popełnienie   czynów   niedozwolonych,   ponosi/będzie   ponosił   Wnioskodawca. 6) w   związku   ze   wskazaniem   w   opisie   sprawy,   że   „Wynagrodzenie   za   świadczenie   usług   jest   określone   w   umowie   lub   zamówieniu   dotyczącym   konkretnego   projektu   −   Wnioskodawcy   przysługuje   kwota   wynagrodzenia   kalkulowane   w   oparciu   o   stawkę   godzinową   lub   stała   kwota   miesięcznie”   należy   wskazać,   z   jakiego   tytułu   określonego   w   art.   30ca   ust.   7   pkt   1-4   updof   osiągnął/osiąga   Pan   dochód,   który   zamierza   opodatkować   preferencyjną   stawką   podatkową? Odp.   Wnioskodawca   osiąga   dochód   ze   sprzedaży   praw   majątkowych. 7) w   jaki   sposób   umowy   ze   Spółkami   regulują   kwestię   Pana   wynagrodzenia?   Czy   otrzymuje   Pan   wynagrodzenie: ·      wyłącznie   z   tytułu   przenoszenia   na   Spółki   praw   do   „oprogramowania”   (jeśli   tak,   proszę   wskazać,   jakie   to   prawa)? ·      także   z   tytułu   innych   czynności   (jeśli   tak,   proszę   wskazać   jakich)? Odp.   Wnioskodawca   otrzymuje   jedno   wynagrodzenie,   Wnioskodawcy   przysługuje   stała   kwota   miesięcznie.   Jako   że   jedyną   usługą   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   programów   komputerowych,   całość   wynagrodzenia   jest   więc   wynagrodzeniem   za   przeniesienie   praw   autorskich   do   „oprogramowania”. 8) jak   na   gruncie   poszczególnych   umów   ze   Spółkami   wygląda   relacja   pomiędzy   przeniesieniem   przez   Pana   na   Spółki   praw   do   konkretnego   efektu   Pana   pracy   a   upływem   miesiąca,   tj.   momentem   wypłaty   wynagrodzenia   oraz   wartością   tego   wynagrodzenia? Odp.   Płatność   wynagrodzenia   nie   musi   być   bezpośrednio   powiązana   z   zakończeniem   konkretnego   etapu   prac.   W   praktyce   jest   to   jednak   wynagrodzenie   za   przeniesienie   praw   autorskich   do   programu   komputerowego,   gdyż   jest   to   finalny   efekt   prowadzonych   prac.   Jednocześnie   Wnioskodawca   podejmując   określone   zlecenie   jest   pewien,   że   dany   program   powstanie,   kwestią   otwartą   jest   natomiast   jak   będzie   działał   oraz   jaka   będzie   potrzebna   ilość   czasu,   która   jest   potrzebna   na   stworzenie   danego   oprogramowania,   stąd   określony   sposób   wynagradzania,   który   jest   standardem   w   branży   tworzenia   nowych   programów   komputerowych. 9) czy   faktury,   które   wystawia   Pan   na   rzecz   Spółek,   wyodrębniają   wynagrodzenia   z   tytułu   przeniesienia   majątkowych   praw   autorskich   do   poszczególnych   efektów   Pana   prac   na   Spółki;   jeśli   nie,   proszę   wskazać   dlaczego? Odp.   Na   fakturze   nie   następuje   wyodrębnienie   wynagrodzenia   za   przeniesienie   praw   autorskich,   gdyż   w   praktyce   jedyną   usługą   Wnioskodawcy   jest   tworzenie   programów   komputerowych,   całość   wynagrodzenia   jest   więc   wynagrodzeniem   za   przeniesienie   praw   autorskich. 10) w   jaki   sposób   umowy   ze   Spółkami   regulują   kwestię   sposobu   (trybu,   zasad)   przenoszenia   przez   Pana   na   Spółki   praw   do   konkretnych   stworzonych   przez   Pana   „oprogramowań”?   W   jaki   sposób   odbywa   się   wyodrębnienie   konkretnego   „oprogramowania”   i   przeniesienie   praw   do   tego   efektu   Pana   pracy   na   Spółki   (jakie   czynności   realizujecie   odpowiednio   Pan   i   Spółki)?   Co   potwierdza   przeniesienie   tych   praw? Odp.   Program   komputerowy   jest   produktem   cyfrowym,   wszelkie   czynności   z   nim   związane   odbywają   się   w   świecie   cyfrowym.   Program   tworzony   przez   Wnioskodawcę   zapisywany   jest   w   środowisku,   którego   właścicielem   jest   Spółka   i   tam   odbywa   się   jego   przekazanie   zgodnie   z   ustaleniami   pomiędzy   Wnioskodawcą   a   Spółką,   np.   w   formie   protokołu   przekazania. 11) w   związku   ze   wskazaniem   w   opisie   sprawy,   że   świadczył   Pan   „usługi   programistyczne   na   rzecz   kilku   podmiotów   z   Polski   i   zagranicy”   oraz,   że   „Wnioskodawca   może   świadczyć   usługi   w   przyszłości   w   podobny   sposób   również   na   rzecz   innych   krajowych   i   zagranicznych   podmiotów”,   proszę   wskazać   czy   usługi   dla   tych   podmiotów   były/będą   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   w   Polsce   czy   w   kraju,   w   którym   podmioty   te   mają   siedzibę? Odp.   Usługi   będą   wykonywane   w   Polsce. 12) jeśli   usługi   były/będą   wykonywane   w   kraju,   w   którym   podmioty   te   mają   siedzibę,   to   proszę   wskazać,   czy   działalność   gospodarcza   w   tym   państwie   będzie   prowadzona   za   pośrednictwem   zakładu   w   rozumieniu   umowy   o   unikaniu   podwójnego   opodatkowania   zawartej   między   Polską   a   tym   państwem? Odp.   Usługi   będą   wykonywane   w   Polsce. 13) dochodów   za   jaki   okres   albo   okresy   dotyczy   Pana   wniosek? Odp.   Wniosek   dotyczy   roku   2019,   2020,   2021,   2022   i   lat   następnych. 14) od   kiedy   (dokładnie)   prowadzi   Pan   odrębną   ewidencję,   o   której   mowa   w   art.   30cb   updof   (proszę   wskazać   datę)? Odp.   Wnioskodawca   prowadzi   ewidencję   od   1   stycznia   2019   r. 15) czy   odrębna   ewidencja   jest   prowadzona   od   początku   realizacji   działalności   badawczo-rozwojowej   zmierzającej   do   wytworzenia   kwalifikowanego   IP? Odp.   Odrębna   ewidencja   jest   prowadzona   od   początku   realizacji   działalności   badawczo-rozwojowej   zmierzającej   do   wytworzenia   kwalifikowanego   IP. 16) czy   odrębna   ewidencja   prowadzona   jest   na   bieżąco,   czyli   od   momentu   poniesienia   pierwszych   kosztów   przypadających   na   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej? Odp.   Odrębna   ewidencja   prowadzona   jest   na   bieżąco,   czyli   od   momentu   poniesienia   pierwszych   kosztów   przypadających   na   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej. 17) czy   w   odrębnej   ewidencji   na   bieżąco   wyodrębnia   Pan: a)  każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej, b)  przychody,   koszty   uzyskania   przychodów   i   dochód   (stratę)   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej, c)  koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   updof,   przypadające   na   każde   ww.   prawo   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu? Odp.   Wnioskodawca   w   odrębnej   ewidencji   na   bieżąco   wyodrębnia:   a)  każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   b)  przychody,   koszty   uzyskania   przychodów   i   dochód   (stratę)   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   c)  koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   updof,   przypadające   na   każde   ww.   prawo   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu. 18) jaką   formą   opodatkowana   jest   i   będzie   Pana   działalność   gospodarcza   (wg   skali   podatkowej,   tzw.   podatkiem   „liniowym”,   ryczałtem   od   przychodów   ewidencjonowanych,   w   formie   karty   podatkowej)? Odp.   Wnioskodawca   wybrał   opodatkowanie   tzw.   podatkiem   „liniowym”. 19)  czy   i   w   jaki   sposób   oblicza   Pan   tzw.   wskaźnik   nexus   (art.   30ca   ust.   4   updof)? Odp.   Wnioskodawca   oblicza   wskaźnik   „nexus”   zgodnie   z   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   według   wzoru: (a+b) * 1,3 / a + b + c + d w   którym   poszczególne   litery   oznaczają   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na:   a) prowadzoną   bezpośrednio   przez   podatnika   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   b) nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   niepowiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   3,   c) nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   powiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   4,   d) nabycie   przez   podatnika   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej. 20)  czy   w   przypadku,   gdy   rozwija/ulepsza   Pan   „oprogramowanie”: a)  jest   Pan   właścicielem   lub   współwłaścicielem   „oprogramowania”,   które   Pan   rozwija/ulepsza,   jeżeli   nie   –   to   czy   w   stosunku   do   tego   „oprogramowania”   posiada   Pan   wyłączną   licencję,   tj.   umowę,   w   której   zastrzeżono   wyłączność   korzystania   przez   Pana   z   tego   prawa, b)  czy   zmiany   wprowadzane   przez   Pana   do   rozwijanych/ulepszanych   „oprogramowań”   mają   charakter   rutynowych/okresowych   zmian? c)  w   wyniku   podjętych   przez   Pana   czynności   powstaje   odrębny   od   tego   „oprogramowania”   utwór   (nowe   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   postaci   nowego   autorskiego   prawa   do   „programu   komputerowego”),   podlegający   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych: -     jeżeli   tak   ‒   czy   przenosi   Pan   całość   autorskich   praw   majątkowych,   otrzymując   w   zamian   wynagrodzenie   za   sprzedaż   tego   prawa, -     jeżeli   nie   –   czy   Pana   wynagrodzenie   jest   tylko   wynagrodzeniem   za   efekty   swoich   prac   badawczo-rozwojowych? Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie. 21)  czy   w   przypadku,   gdy   rozwija/ulepsza   Pan   „oprogramowanie”,   a   w   wyniku   rozwijania/ulepszania   „oprogramowania’   nie   powstało   nowe   prawo   własności   intelektualnej,   to   jest   Pan   właścicielem,   współwłaścicielem   lub   użytkownikiem   tego   „oprogramowania”   na   podstawie   licencji   wyłącznej? Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie. W   piśmie   z   27   marca   2023   r.   (wpływ   27   marca   2023   r.),   stanowiącym   uzupełnienie   wniosku:  I.   Wnioskodawca   ponownie   doprecyzował   opis   sytuacji   faktycznej   o   następujące   informacje   będące   odpowiedzią   na   poniższe   pytania: 1.  Jakie   konkretnie   »oprogramowanie«   Pan   wytworzył   lub   wytwarza?   (proszę   podać   zamknięty   katalog   »oprogramowań«   bez   podawania   przykładów). Odp.   Wnioskodawca   stworzył:   (…) a) w   jaki   sposób   wynik/wyniki   będą   wykorzystywane   lub   są   wykorzystywane   na   potrzeby   Pana   działalności?   Czy   wyniki   te   wykorzystuje/będzie   Pan   wykorzystywać   we   wszystkich   efektach   swojej   pracy   czy   tylko   w   niektórych   z   nich   (jakich)? Odp.   Prace   rozwojowe   kończą   się   powstaniem   programu   komputerowego.   Wnioskodawca   po   zakończeniu   prac   i   powstaniu   praw   autorskich   do   programu   komputerowego   udostępnia   je   na   swoim   klientom.   Wyniki   te   Wnioskodawca   wykorzystywał   we   wszystkich   efektach   swojej   pracy. b) proszę   wskazać   jaki   konkretny   produkt,   proces   bądź   jaką   usługę   w   wyniku   prac   rozwojowych   zaprojektował   Pan   i   stworzył?   (proszę   podać   zamknięty   katalog   oprogramowań   bez   podawania   przykładów). Odp.   Wnioskodawca   stworzył: (…) c) czy   w   stosunku   do   Pana   dotychczasowej   działalności   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter?   Jeśli   tak,   czy   nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług?   Odp.   W   stosunku   do dotychczasowej   działalności   Wnioskodawcy   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter.   Nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług. 2.  Czy   tworzy   Pan   oprogramowanie   czy   również   rozwija   i   ulepsza   Pan   oprogramowanie? W   sytuacji,   gdy   również   rozwija   i   ulepsza   Pan   oprogramowanie   proszę   odpowiedzieć   na   poniższe   pytania: a)  czy   w   przypadku,   gdy   rozwija/ulepsza   Pan   „oprogramowanie”: -   jest   Pan   właścicielem   lub   współwłaścicielem   „oprogramowania”,   które   Pan   rozwija/ulepsza,   jeżeli   nie   –   to   czy   w   stosunku   do   tego   „oprogramowania”   posiada   Pan   wyłączną   licencję,   tj.   umowę,   w   której   zastrzeżono   wyłączność   korzystania   przez   Pana   z   tego   prawa, -   czy   zmiany   wprowadzane   przez   Pana   do   rozwijanych/ulepszanych   „oprogramowań”   mają   charakter   rutynowych/okresowych   zmian? -   w   wyniku   podjętych   przez   Pana   czynności   powstaje   odrębny   od   tego   „oprogramowania”   utwór   (nowe   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   postaci   nowego   autorskiego   prawa   do   „programu   komputerowego”),   podlegający   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych: ·      jeżeli   tak   ‒   czy   przenosi   Pan   całość   autorskich   praw   majątkowych,   otrzymując   w   zamian   wynagrodzenie   za   sprzedaż   tego   prawa, ·      jeżeli   nie   –   czy   Pana   wynagrodzenie   jest   tylko   wynagrodzeniem   za   efekty   swoich   prac   badawczo-rozwojowych? b)  czy   w   przypadku,   gdy   rozwija/ulepsza   Pan   „oprogramowanie”,   a   w   wyniku   rozwijania/ulepszania   „oprogramowania’   nie   powstało   nowe   prawo   własności   intelektualnej,   to   jest   Pan   właścicielem,   współwłaścicielem   lub   użytkownikiem   tego   „oprogramowania”   na   podstawie   licencji   wyłącznej? Odp.   Wnioskodawca   tworzy   nowe   oprogramowanie,   nie   rozwija   i   nie   ulepsza   oprogramowania. Pytania   1.  Czy   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania   opisana   przez   Wnioskodawcę   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38-40   oraz   art.   30ca   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych?   2.  Czy   w   opisanym   stanie   faktycznym   Wnioskodawca   będzie   mógł   zastosować   stawkę   5%   do   dochodu   uzyskiwanego   z   tytułu   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania,   na   podstawie   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych? Pana   stanowisko   w   sprawie Ad.   1.   Zdaniem   Wnioskodawcy,   działalność   w   zakresie   świadczonych   usług   tworzenia   oprogramowania   opisana   przez   Wnioskodawcę   jest   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38-40   oraz   art.   30ca   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych.   Ad.   2.   Zdaniem   Wnioskodawcy,   spełnia   on   wszystkie   wymagania   ustawowe   dotyczące   możliwości   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   w   wysokości   5%   od   dochodu   osiągniętego   z   tytułu   świadczenia   opisanych   usług   w   zakresie   tworzenia   oprogramowania.   Uzasadnienie   Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania   (tzw.   IP   Box).   W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy:   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   1)  patent,    2)  prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy,   3)  prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego,   4)  prawo   z   rejestracji   topografii   układu   scalonego,   5)  dodatkowe   prawo   ochronne   dla   patentu   na   produkt   leczniczy   lub   produkt   ochrony   roślin,   6)  prawo   z   rejestracji   produktu   leczniczego   i   produktu   leczniczego   weterynaryjnego   dopuszczonych   do   obrotu,   7)  wyłączne   prawo,   o   którym   mowa   w   ustawie   z   dnia   26   czerwca   2003   r.   o   ochronie   prawnej   odmian   roślin   (Dz.   U.   z   2018   r.   poz.   432),   8)  autorskie   prawo   do   programu   komputerowego   –   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Działalność   badawczo-rozwojowa   została   zdefiniowana   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   PIT,   zgodnie   z   którym   jest   to   działalność   twórcza   obejmującą   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   podejmowana   w   sposób   systematyczny   w   celu   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Zgodnie   z   art.   5a   pkt   39   ustawy   o   PIT   „badania   naukowe”   to:   a)  badania   podstawowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   1   ustawy   prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce;   b)  badania   aplikacyjne   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   2   ustawy   prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Jak   stanowi   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   „badania   naukowe”   obejmują:   a)  badania   podstawowe   rozumiane   jako   prace   empiryczne   lub   teoretyczne   mające   przede   wszystkim   na   celu   zdobywanie   nowej   wiedzy   o   podstawach   zjawisk   i   obserwowalnych   faktów   bez   nastawienia   na   bezpośrednie   zastosowanie   komercyjne;   b)  badania   aplikacyjne   rozumiane   jako   prace   mające   na   celu   zdobycie   nowej   wiedzy   oraz   umiejętności,   nastawione   na   opracowywanie   nowych   produktów,   procesów   lub   usług   lub   wprowadzanie   do   nich   znaczących   ulepszeń.   Z   kolei,   stosownie   do   art.   5a   pkt   40   ustawy   o   PIT,   „prace   rozwojowe”   to   prace   rozwojowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   W   myśl   ww.   przepisów   „prace   rozwojowe”   są   działalnością   obejmującą   nabywanie,   łączenie,   kształtowanie   i   wykorzystywanie   dostępnej   aktualnie   wiedzy   i   umiejętności,   w   tym   w   zakresie   narzędzi   informatycznych   lub   oprogramowania,   do   planowania   produkcji   oraz   projektowania   i   tworzenia   zmienionych,   ulepszonych   lub   nowych   produktów,   procesów   lub   usług,   z   wyłączeniem   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   nich,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń.   Działalność   badawczo-rozwojowa   Mając   na   uwadze   przytoczone   powyżej   ramy   prawne,   o   prowadzeniu   działalności   badawczo-rozwojowej   można   mówić,   gdy   realizowane   prace:   ·      mają   twórczy   charakter,   ·      są   prowadzone   w   systematyczny   sposób,   ·      zostały   zrealizowane   w   określonym   celu   –   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   ich   wykorzystania   do   tworzenia   nowych   zastosowań,   ·      obejmują   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe.   Twórczy   charakter   Pojęcie   „twórczy”   zgodnie   z   definicją   słownikową   oznacza   –   mający   na   celu   tworzenie,   będący   wynikiem   tworzenia.   Zaś   „tworzyć”   –   powodować   powstawanie   czegoś.   Można   zatem   uznać,   że   działalność   podejmowana   przez   podatnika   musi   mieć   na   celu   opracowanie,   wytworzenie,   skonstruowanie   czegoś.   Ustawa   nie   precyzuje   co   ma   być   wynikiem   owego   procesu   twórczego.   Można   zatem   przyjąć,   że   może   to   być   przykładowo   produkt,   materiał,   usługa,   narzędzie   czy   też   program.   Ponadto,   wśród   synonimów   terminu   „twórczy”   można   wymienić   takie   przymiotniki   jak:   „kreatywny”   czy   „konstruktywny”.   Mając   na   uwadze   powyższe,   Wnioskodawca   podkreśla,   że   jego   działalność   ma   charakter   twórczy/innowacyjny,   gdyż   jest   nakierowana   na   wypracowanie   lub   wykorzystanie   dostępnych   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych   narzędzi   informatycznych.   Prace   wykonywane   przez   Wnioskodawcę   wymagają   kreatywnego   podejścia,   każdorazowo   wymagają   dokonywania   rozwiązań   koncepcyjnych   pozwalających   na   realizację   danego   projektu.   Rozwiązania   proponowane   kontrahentowi   w   ramach   projektów   nie   powielają   prostych   i   funkcjonujących   na   rynku   typowych   koncepcji.   Klient   otrzymuje   zindywidualizowane,   nowoczesne   i   innowacyjne   narzędzia   IT.   Systematyczność   Pojęcie   „systematyczny”   oznacza   z   kolei   –   robiący   coś   regularnie   i   starannie   –   oraz   w   przypadku   działań   –   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Wydaje   się   również,   że   należy   przez   to   pojęcie   rozumieć   nie   tylko   bieżące   prowadzenie   prac   badawczo-rozwojowych   rozpoczętych   w   przeszłości,   ale   także   rozpoczęcie   działalności   w   tym   zakresie   przy   założeniu,   że   podatnik   w   przyszłości   planuje   wykonywać   tego   rodzaju   prace.   Prace   te   zaś   powinny   charakteryzować   się   stosowną   regularnością.   W   opinii   Wnioskodawcy,   przesłanka   ta   oznacza   wyłączenie   czynności   incydentalnych   podatnika   i   konieczność   poszukiwania   takich   przejawów   jego   aktywności,   które   prowadzone   są   w   uporządkowany   oraz   regularny   sposób.   Należy   wskazać,   że   prace   jakie   Wnioskodawca   realizuje   w   ramach   działalności   nie   mają   incydentalnego   charakteru,   lecz   wykonywane   są   w   systematyczny   sposób.   Działania   te   stanowią   istotę   funkcjonowania   Wnioskodawcy   i   podejmowane   są   w   zaplanowany   sposób   poprzez   odpowiadanie   na   zapotrzebowanie   kontrahenta.   Systematyczność   realizowanych   prac   wynika   również   z   funkcji   pełnionych   przez   Wnioskodawcę   wobec   Spółki,   w   tym   realizacji   na   jego   rzecz   prac   polegających   na   dostarczaniu   nowych   rozwiązań   informatycznych   lub   ich   istotnych   modyfikacjach   w   reakcji   na   ciągle   zmieniające   się   zapotrzebowanie   kontrahentów.   Określony   cel   działalności   Działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   określony   cel,   tj.   powinna   być   nakierowana   na   zwiększenie   zasobów   wiedzy   oraz   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Wnioskodawca   podkreśla,   że   podejmowane   aktywności   ze   swej   istoty   zmierzają   do   uzyskania   specjalistycznej   wiedzy.   Efektem   zastosowania   zasobów   wiedzy   jest   ich   wykorzystanie   do   tworzenia   nowych   lub   istotnie   zmodyfikowanych/ulepszonych   produktów   na   rzecz   kontrahenta.   Głównym   celem   realizowanych   przez   Wnioskodawcę   prac   jest   przede   wszystkim   tworzenie,   rozwój   oraz   optymalizacja   (modyfikacja)   innowacyjnych   i   technologicznie   zaawansowanych   narzędzi   IT.   Prace   rozwojowe   Wnioskodawca,   poprzez   tworzenie   nowego   rozwiązania   technicznego,   wykorzystuje   dotychczas   istniejącą   wiedzę   oraz   opracowuje   nową   wiedzę   z   dziedziny   technologii   i   informatyki   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.   Aktywność   w   ramach   prowadzonych   prac   jest   pracami   rozwojowymi,   gdyż   polega   m.in.   na   kształtowaniu   i   wykorzystywaniu   wiedzy   i   umiejętności   z   dziedziny   nauk   i   technologii   do   tworzenia   i   projektowania   nowych,   zmienionych   lub   ulepszonych   produktów,   technologii   i   rozwiązań.   Wnioskodawca   wskazuje   również,   że   realizowane   przez   niego   prace   nie   są   prowadzone   na   schematach   lub   w   sposób   automatyczny,   lecz   mają   zindywidualizowany   charakter   i   są   przygotowywane   pod   kątem   zapotrzebowania   klienta.   Ponadto,   charakter   prac   w   istotny   sposób   odbiega   od   wprowadzania   okresowych   zmian   do   produktów.   Nie   polegają   one   na   dostosowaniu   produktów   w   związku   z   m.in.   koniecznością   aktualizacji   oprogramowania   lub   usunięciu   istniejących   błędów,   lecz   polega   na   opracowaniu   nowych   produktów   lub   istotnych   modyfikacjach   istniejących   produktów   w   związku   ze   zgłoszeniem   zapotrzebowania   przez   kontrahenta   lub   identyfikacją   zapotrzebowania   przez   Wnioskodawcę,   które   są   zwykle   związane   z   chęcią   optymalizacji   określonych   segmentów   prowadzonej   działalności. Reasumując,   zdaniem   Wnioskodawcy,   opisane   prace   spełniają   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej,   o   której   mowa   w   art.   5a   pkt   38   w   zw.   z   art.   5a   pkt   39   i   40   ustawy   o   PIT.   Zasady   opodatkowania   Przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.   Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   PIT,   podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania.   W   myśl   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy   kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   (...)   8.   autorskie   prawo   do   programu   komputerowego   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Podstawę   opodatkowania   stanowi   suma   kwalifikowanych   dochodów   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   osiągniętych   w   roku   podatkowym   (art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   PIT).   Zgodnie   natomiast   z   art.   30ca   ust.   7   powołanej   ustawy   dochodem   (stratą)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   jest   obliczony   zgodnie   z   art.   9   ust.   2   dochód   (strata)   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   zakresie,   w   jakim   został   osiągnięty:   1)  z   opłat   lub   należności   wynikających   z   umowy   licencyjnej,   która   dotyczy   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   2)  ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   3)  z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   uwzględnionego   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi;   4)  z   odszkodowania   za   naruszenie   praw   wynikających   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jeżeli   zostało   uzyskane   w   postępowaniu   spornym,   w   tym   postępowaniu   sądowym   albo   arbitrażu.   Na   podstawie   art.   30cb   ust.   1   ustawy,   podatnicy   podlegający   opodatkowaniu   na   podstawie   art.   30ca   są   obowiązani:   1) wyodrębnić   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych;   2) prowadzić   księgi   rachunkowe   w   sposób   zapewniający   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty),   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej;   3) wyodrębnić   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu;   4) dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   łącznego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   więcej   niż   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2   i   3;   5) dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   w   odniesieniu   do   tego   produktu   lub   tej   usługi   albo   do   tych   produktów   lub   tych   usług   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   lub   większą   liczbę   tych   praw   w   produkcie   lub   usłudze   albo   w   produktach   lub   usługach,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2-4.   Podatnicy   prowadzący   podatkową   księgę   przychodów   i   rozchodów   wykazują   informacje,   o   których   mowa   w   ust.   1,   w   odrębnej   ewidencji   (art.   30cb   ust.   2   ustawy).   Jak   wynika   z   powyższych   regulacji   podatnicy,   którzy   opodatkowują   dochody   z   kwalifikowanych   IP   stawką   5%,   mają   obowiązek   prowadzenia   wyodrębnionej   ewidencji   dla   wszystkich   operacji   finansowych   związanych   z   uzyskiwaniem   tych   dochodów.   Przepisy   o   ‘IP   Box’   nie   narzucają   podatnikom   konkretnej   formy   ewidencjonowania   zdarzeń   na   cele   stosowania   preferencji   IP   Box.   Podsumowanie   Podsumowując:   1) Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   komputerowe   w   ramach   indywidualnej   działalności   gospodarczej,   2) Wnioskodawca   tworzy   oprogramowanie   w   bezpośrednio   prowadzonej   działalności   badawczo-rozwojowej   spełniającej   definicje   wskazane   w   ustawie   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   3) wytwarzane,   rozwijane   i   ulepszane   oprogramowanie   podlega   ochronie   na   podstawie   przepisów   o   prawie   autorskim,   4) Wnioskodawca   prowadzi   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję   pozwalającą   na   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty)   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   5) Wnioskodawca   dokonuje   przeniesienia   praw   autorskich   do   wytworzonego   oprogramowania.   W   związku   z   powyższy   Wnioskodawca   może   zastosować   stawkę   5%   od   dochodu   z   tytułu   świadczonych   usług   w   ramach   prowadzenia   działalności   opisanych   we   wniosku   o   interpretację. Ocena   stanowiska   Stanowisko,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku   jest   prawidłowe. Uzasadnienie   interpretacji   indywidualnej Zgodnie   z   art.   9   ust.   1   ustawy   z   dnia   26   lipca   1991   r.   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2647   ze   zm.):   Opodatkowaniu   podatkiem   dochodowym   podlegają   wszelkiego   rodzaju   dochody,   z   wyjątkiem   dochodów   wymienionych   w   art.   21,   52,   52a   i   52c   oraz   dochodów,   od   których   na   podstawie   przepisów   Ordynacji   podatkowej   zaniechano   poboru   podatku. Ustawodawca   wprowadził   definicję   działalności   badawczo-rozwojowej   w   art.   5a   pkt   38   ww.   ustawy,   zgodnie   z   którą:   Przez   działalność   badawczo-rozwojową   należy   rozumieć   działalność   twórczą   obejmującą   badania   naukowe   lub   prace   rozwojowe,   podejmowaną   w   sposób   systematyczny   w   celu   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań. W   myśl   art.   5a   pkt   39   ww.   ustawy: ilekroć   w   ustawie   jest   mowa   o   badaniach   naukowych   -   oznacza   to: a)  badania   podstawowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   1   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   -   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (Dz.U.   z   2022   r.   poz.   574,   z   późn.   zm.), b)  badania   aplikacyjne   w   rozumieniu   art.   4   ust.   2   pkt   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   -   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. Z   kolei   w   definicji   prac   rozwojowych   zawartej   w   art.   5a   pkt   40   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wskazano,   że: oznaczają   one   prace   rozwojowe   w   rozumieniu   art.   4   ust.   3   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   -   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce. Na   podstawie   art.   4   ust.   2   ustawy   z   dnia   20   lipca   2018   r.   –   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   574   ze   zm.):   Badania   naukowe   są   działalnością   obejmującą: 1)    badania   podstawowe   rozumiane   jako   prace   empiryczne   lub   teoretyczne   mające   przede   wszystkim   na   celu   zdobywanie   nowej   wiedzy   o   podstawach   zjawisk   i   obserwowalnych   faktów   bez   nastawienia   na   bezpośrednie   zastosowanie   komercyjne; 2)    badania   aplikacyjne   rozumiane   jako   prace   mające   na   celu   zdobycie   nowej   wiedzy   oraz   umiejętności,   nastawione   na   opracowywanie   nowych   produktów,   procesów   lub   usług   lub   wprowadzanie   do   nich   znaczących   ulepszeń. Stosownie   do   art.   4   ust.   3   ww.   ustawy:   Prace   rozwojowe   są   działalnością   obejmującą   nabywanie,   łączenie,   kształtowanie   i   wykorzystywanie   dostępnej   aktualnie   wiedzy   i   umiejętności,   w   tym   w   zakresie   narzędzi   informatycznych   lub   oprogramowania,   do   planowania   produkcji   oraz   projektowania   i   tworzenia   zmienionych,   ulepszonych   lub   nowych   produktów,   procesów   lub   usług,   z   wyłączeniem   działalności   obejmującej   rutynowe   i   okresowe   zmiany   wprowadzane   do   nich,   nawet   jeżeli   takie   zmiany   mają   charakter   ulepszeń. Z   pracami   badawczo-rozwojowymi   mamy   do   czynienia   wówczas,   gdy   wykorzystuje   się   dostępną   wiedzę   z   dziedziny   nauki,   technologii   i   działalności   gospodarczej   oraz   innej   wiedzy   i   umiejętności   do   tworzenia   nowych   lub   ulepszania   istniejących   produktów/usług   oraz   procesów   i   technologii   produkcji. W   celu   stwierdzenia,   czy   prowadzi   Pan   działalność   badawczo-rozwojową,   należy   przeprowadzić   analizę   nakierowaną   na   zidentyfikowanie   przejawów   działalności   gospodarczej,   które   mogą   zostać   uznane   za   działalność   badawczo-rozwojową   (tj.   tych   aktywności   podatnika,   które   spełniają   definicję   wskazaną   w   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych). Z   ustawowej   definicji   zawartej   w   regulacjach   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wynika,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   musi   mieć   charakter   twórczy.   Jak   podaje   słownik   języka   polskiego   PWN,   działalność   twórcza   to   zespół   działań   podejmowanych   w   kierunku   tworzenia   (działalność   –   zespół   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu),   powstania   czegoś   (twórczy   –   mający   na   celu   tworzenie,   tworzyć   –   powodować   powstanie   czegoś).   W   doktrynie   prawa   autorskiego   podkreśla   się   natomiast,   że   cecha   twórczości   związana   jest   przede   wszystkim   z   rezultatem   działalności   człowieka   o   charakterze   kreacyjnym   i   jest   spełniona   wówczas,   gdy   istnieje   nowy   wytwór   intelektu.   Działalność   twórcza   oznacza,   że   „ustawodawca   za   przedmiot   prawa   autorskiego   uznaje   tylko   rezultat   (przejaw)   takiego   działania,   który   choćby   w   minimalnym   stopniu   odróżnia   się   od   innych   rezultatów   takiego   samego   działania,   a   zatem,   że   posiada   cechę   nowości,   której   stopień   nie   ma   znaczenia”.   Twórczość   działalności   badawczo-rozwojowej   może   przejawiać   się   opracowywaniem   nowych   koncepcji,   narzędzi,   rozwiązań   niewystępujących   dotychczas   w   praktyce   gospodarczej   podatnika   lub   na   tyle   innowacyjnych,   że   w   znacznym   stopniu   odróżniają   się   od   rozwiązań   już   funkcjonujących   u   podatnika. Kolejnym   kryterium   działalności   badawczo-rozwojowej   jest   prowadzenie   tej   działalności   w   sposób   systematyczny.   Zgodnie   ze   słownikiem   języka   polskiego   PWN   słowo   systematyczny   oznacza   (i)   robiący   coś   regularnie   i   starannie,   (ii)   o   procesach:   zachodzący   stale   od   dłuższego   czasu,   (iii)   o   działaniach:   prowadzony   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu;   też:   o   efektach   takich   działań;   planowy,   metodyczny.   W   związku   z   tym,   że   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   słowo   „systematyczny”   występuje   w   sformułowaniu   „podejmowaną   (działalność)   w   sposób   systematyczny”,   a   więc   odnosi   się   do   „działalności”,   czyli   zespołu   działań   podejmowanych   w   jakimś   celu,   najbardziej   właściwą   definicją   systematyczności   w   omawianym   zakresie   jest   definicja   obejmująca   prowadzenie   działalności   w   sposób   uporządkowany,   według   pewnego   systemu.   Zatem   słowo   systematycznie   odnosi   się   również   do   działalności   prowadzonej   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany.   To   oznacza,   że   działalność   badawczo-rozwojowa   jest   prowadzona   systematycznie   niezależnie   od   tego,   czy   podatnik   stale   prowadzi   prace   badawczo-rozwojowe,   czy   tylko   od   czasu   do   czasu,   a   nawet   incydentalnie,   co   wynika   z   charakteru   prowadzonej   przez   niego   działalności   oraz   potrzeb   rynku,   klientów,   sytuacji   mikro   i   makroekonomicznej.   Z   powyższego   wynika,   że   spełnienie   kryterium   „systematyczności”   danej   działalności   nie   jest   uzależnione   od   ciągłości   tej   działalności,   w   tym   od   określonego   czasu   przez   jaki   działalność   taka   ma   być   prowadzona   ani   też   od   istnienia   planu   co   do   prowadzenia   przez   podatnika   podobnej   działalności   w   przyszłości.   Wystarczające   jest,   aby   podatnik   zaplanował   i   przeprowadził   chociażby   jeden   projekt   badawczo-rozwojowy,   przyjmując   dla   niego   określone   cele   do   osiągnięcia,   harmonogram   i   zasoby.   Taka   działalność   może   być   uznana   za   działalność   systematyczną,   tj.   prowadzoną   w   sposób   metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany. Powyżej   omówione   dwa   kryteria   działalności   badawczo-rozwojowej   dotyczą   charakteru   i   organizacji   prowadzenia   tej   działalności,   podczas   gdy   ostatnie,   trzecie   kryterium,   dotyczy   rezultatu   prowadzenia   tej   działalności,   tj.   zwiększenia   zasobów   wiedzy   oraz   wykorzystania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   W   konsekwencji   –   głównym   zadaniem   dla   zarządzającego   projektem   badawczo-rozwojowym   jest   zlokalizowanie   i   zidentyfikowanie   zasobów   wiedzy   przed   rozpoczęciem   działań   projektowych;   zasobów   w   ujęciu   funkcjonalnym   i   celowościowym,   czyli   podlegającym   zwiększeniu   oraz   możliwym   i   właściwym   do   wykorzystania   zwiększonej   wiedzy   do   nowych   zastosowań.   Lokalizacja   i   identyfikacja   wiedzy   obejmuje   szereg   działań,   w   tym   określenie   stanu   wiedzy,   miejsca,   sposobu   jej   wykorzystania   oraz   selekcji   pod   względem   przydatności   do   realizacji   celu   projektu.   Prowadząc   działalność   badawczo-rozwojową,   przedsiębiorca   rozwija   specjalistyczną   wiedzę   oraz   umiejętności,   które   może   wykorzystać   w   ramach   bieżących   albo   przyszłych   projektów. Kluczowe   jest   zawarte   w   definicji   działalności   badawczo-rozwojowej   rozróżnienie,   które   wskazuje,   że   taka   działalność   obejmuje   dwa   rodzaje   aktywności,   tj.:   badania   podstawowe   i   badania   aplikacyjne   zdefiniowane   w   art.   4   ust.   2   pkt   1   i   2   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce   oraz   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy. Wyłączenie   zawarte   w   art.   4   ust.   3   tej   ustawy,   może   odnosić   się   do   wielu   przejawów   aktywności   podatnika.   Zastrzeżenie   zostało   wprowadzone   w   celu   wyeliminowania   z   zakresu   ulgi   na   działalność   badawczo-rozwojową   tych   przejawów   aktywności   podatnika,   które   mimo   ulepszenia   istniejących   procesów   lub   usług,   z   uwagi   na   swoją   cykliczność   (okresowość)   oraz   brak   innowacyjnego   charakteru   (rutynowość),   nie   mogą   stanowić   prac   rozwojowych. Z   przedstawionego   opisu   sprawy   wynika   m.in.,   że   w   ramach   Pana   działalności   prowadził,   prowadzi   i   będzie   prowadził   Pan   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   W   ramach   prowadzonej   działalności   nabywa   Pan,   łączy,   kształtuje   i   wykorzystuje   dostępne   aktualnie   wiedzę   i   umiejętności,   w   tym   między   innymi   z   zakresu   narzędzi   informatycznych   i   oprogramowania,   w   celu   tworzenia   nowych   zastosowań   (nowych   lub   ulepszonych   produktów,   procesów   lub   usług)   w   postaci   programów   o   nowych   lub   ulepszonych   funkcjonalnościach.   W   każdym   przypadku   tworzenie   przez   Pana   oprogramowania   wiąże   się   z   samodzielnym   podejmowaniem   przez   Pana   prac   rozwojowych   w   rozumieniu   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce.   Prowadził   lub   prowadzi   Pan   odrębne   prace   rozwojowe   dla   celów   wytworzenia   każdego   poszczególnego   oprogramowania,   który   jest   efektem   Pana   pracy.   Pana   działalność   jest   działalnością   o   charakterze   twórczym,   podejmowaną   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań.   Efekty   Pana   pracy   powstałe   w   wyniku   tworzenia   oprogramowania   zawsze   są   odrębnymi   utworami,   podlegającymi   ochronie   na   podstawie   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Pana   prace   rozwojowe   kończą   się   powstaniem   programu   komputerowego.   Po   zakończeniu   prac   i   powstaniu   praw   autorskich   do   programu   komputerowego   przenosi   je   Pan   na   swoich   klientów.   W   wyniku   prac   rozwojowych   zaprojektował   Pan   i   stworzył   nowy   produkt,   proces   albo   usługę.   W   stosunku   do   dotychczasowej   Pana   działalności   te   produkty,   procesy   lub   usługi   mają/będą   miały   nowy,   bardziej   innowacyjny,   ulepszony   charakter.   Nowy,   ulepszony   charakter   produktów,   procesów   lub   usług   nie   jest   wynikiem   działalności   obejmującej   wprowadzanie   rutynowych   i   okresowych   zmian   do   tych   produktów,   procesów   lub   usług. Na   podstawie   przedstawionego   we   wniosku   i   jego   uzupełnieniach   opisu   sprawy   oraz   cytowanych   przepisów   stwierdzam,   Pana   działalność   w   zakresie   tworzenia   oprogramowania   w   okresie,   którego   dotyczy   wniosek   jest/będzie   w   opisanym   zakresie   działalnością   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   bowiem   spełnione   są   następujące   cechy: -  działalność   ta   ma   charakter   twórczy,   -  obejmuje   prace   rozwojowe,   o   których   mowa   w   art.   4   ust.   3   ustawy   Prawo   o   szkolnictwie   wyższym   i   nauce, -  podejmowana   jest   w   sposób   systematyczny   (metodyczny,   zaplanowany   i   uporządkowany)   w   celu   zwiększania   zasobów   wiedzy   lub   wykorzystywania   zasobów   wiedzy   do   tworzenia   nowych   zastosowań. Podejmowana   przez   Pana   działalność   polegająca   na   tworzeniu   oprogramowania   stanowi   działalność   badawczo-rozwojową   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   1   w   zw.   z   art.   5a   pkt   38   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. W   konsekwencji,   Pana   stanowisko   w   zakresie   pytania   nr   1   jest   prawidłowe. Przedsiębiorcy   osiągający   dochody   generowane   przez   prawa   własności   intelektualnej   od   1   stycznia   2019   r.   mogą   korzystać   z   preferencyjnej   stawki   w   podatku   dochodowym.   Zgodnie   z   art.   30ca   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych: Podatek   od   osiągniętego   przez   podatnika   w   ramach   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   wynosi   5%   podstawy   opodatkowania.   Pojęcie   „kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej”   zostało   wyjaśnione   w   art.   30ca   ust.   2   ww.   ustawy.   W   myśl   tego   przepisu: Kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej   są:   1)    patent,   2)    prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy,   3)    prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego,   4)    prawo   z   rejestracji   topografii   układu   scalonego,   5)    dodatkowe   prawo   ochronne   dla   patentu   na   produkt   leczniczy   lub   produkt   ochrony   roślin,   6)    prawo   z   rejestracji   produktu   leczniczego   i   produktu   leczniczego   weterynaryjnego   dopuszczonych   do   obrotu,   7)    wyłączne   prawo,   o   którym   mowa   w   ustawie   z   dnia   26   czerwca   2003   r.   o   ochronie   prawnej   odmian   roślin   (Dz.   U.   z   2021   r.   poz.   213),   8)    autorskie   prawo   do   programu   komputerowego   –   podlegające   ochronie   prawnej   na   podstawie   przepisów   odrębnych   ustaw   lub   ratyfikowanych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Rzeczpospolita   Polska,   oraz   innych   umów   międzynarodowych,   których   stroną   jest   Unia   Europejska,   których   przedmiot   ochrony   został   wytworzony,   rozwinięty   lub   ulepszony   przez   podatnika   w   ramach   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej.   Kolejno   art.   30ca   ust.   3   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   wskazuje,   że: Podstawę   opodatkowania   stanowi   suma   kwalifikowanych   dochodów   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   osiągniętych   w   roku   podatkowym.   Należy   przyjąć,   że   dochody   z   kwalifikowanego   IP   mogą   być   opodatkowane   na   preferencyjnych   zasadach   w   takim   zakresie,   w   jakim   kwalifikowane   IP   wytwarza   dochody   w   efekcie   prac   badawczo-rozwojowych   prowadzonych   przez   podatnika.   Innymi   słowy,   skorzystanie   z   preferencji   IP   Box   jest   możliwe   w   sytuacji   występowania   związku   między   dochodem   kwalifikującym   się   do   preferencji   a   kosztami   faktycznie   poniesionymi   w   celu   jego   uzyskania. Stosownie   natomiast   do   art.   30ca   ust.   4   tej   ustawy:   Wysokość   kwalifikowanego   dochodu   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   ustala   się   jako   iloczyn   dochodu   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   osiągniętego   w   roku   podatkowym   i   wskaźnika   obliczonego   według   wzoru:   (a+b) * 1,3 / a+b+c+d w   którym   poszczególne   litery   oznaczają   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na: a   –   prowadzoną   bezpośrednio   przez   podatnika   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej, b   –   nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   niepowiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   3, c   –   nabycie   wyników   prac   badawczo-rozwojowych   związanych   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   innych   niż   wymienione   w   lit.   d,   od   podmiotu   powiązanego   w   rozumieniu   art.   23m   ust.   1   pkt   4, d   –   nabycie   przez   podatnika   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej. Natomiast   art.   30ca   ust.   5   ww.   ustawy   stanowi:   Do   kosztów,   o   których   mowa   w   ust.   4,   nie   zalicza   się   kosztów,   które   nie   są   bezpośrednio   związane   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   w   szczególności   odsetek,   opłat   finansowych   oraz   kosztów   związanych   z   nieruchomościami. Zgodnie   natomiast   z   art.   30ca   ust.   7   przywołanej   ustawy: Dochodem   (stratą)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   jest   obliczony   zgodnie   z   art.   9   ust.   2   dochód   (strata)   z   pozarolniczej   działalności   gospodarczej   w   zakresie,   w   jakim   został   osiągnięty:   1)    z   opłat   lub   należności   wynikających   z   umowy   licencyjnej,   która   dotyczy   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   2)    ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej;   3)    z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   uwzględnionego   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi;   4)    z   odszkodowania   za   naruszenie   praw   wynikających   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jeżeli   zostało   uzyskane   w   postępowaniu   spornym,   w   tym   postępowaniu   sądowym   albo   arbitrażu.   Ponadto   należy   wskazać,   że   podatnik,   który   ma   zamiar   skorzystać   z   ww.   preferencji   jest   zobowiązany   prowadzić   szczegółową   ewidencję   w   sposób   umożliwiający   obliczenie   podstawy   opodatkowania,   w   tym   powiązanie   ponoszonych   kosztów   prac   badawczo-rozwojowych   z   osiąganymi   dochodami   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   powstałymi   w   wyniku   przeprowadzenia   tych   prac. W   myśl   art.   30cb   ust.   1   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych:   Podatnicy   podlegający   opodatkowaniu   na   podstawie   art.   30ca   są   obowiązani: 1)    wyodrębnić   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych; 2)    prowadzić   księgi   rachunkowe   w   sposób   zapewniający   ustalenie   przychodów,   kosztów   uzyskania   przychodów   i   dochodu   (straty),   przypadających   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej; 3)    wyodrębnić   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu; 4)    dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   łącznego   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   więcej   niż   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2   i   3; 5)    dokonywać   zapisów   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   w   sposób   zapewniający   ustalenie   dochodu   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej   w   odniesieniu   do   tego   produktu   lub   tej   usługi   albo   do   tych   produktów   lub   tych   usług   –   w   przypadku   gdy   podatnik   wykorzystuje   jedno   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   lub   większą   liczbę   tych   praw   w   produkcie   lub   usłudze   albo   w   produktach   lub   usługach,   a   w   prowadzonych   księgach   rachunkowych   nie   jest   możliwe   spełnienie   warunków,   o   których   mowa   w   pkt   2-4. Na   podstawie   art.   30cb   ust.   2   ww.   ustawy:   Podatnicy   prowadzący   podatkową   księgę   przychodów   i   rozchodów   wykazują   informacje,   o   których   mowa   w   ust.   1,   w   odrębnej   ewidencji.   Stosownie   do   art.   30cb   ust.   3   cytowanej   ustawy: W   przypadku   gdy   na   podstawie   ksiąg   rachunkowych   lub   ewidencji,   o   której   mowa   w   ust.   2,   nie   jest   możliwe   ustalenie   dochodu   (straty)   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej,   podatnik   jest   obowiązany   do   zapłaty   podatku   zgodnie   z   art.   27   lub   art.   30c. Powyższe   przepisy   wprowadzają   korzystne   rozwiązania   podatkowe   dla   przedsiębiorców,   którzy   uzyskują   dochody   z   komercjalizacji   wytworzonych   lub   rozwiniętych   przez   nich   praw   własności   intelektualnej,   tzw.   Innovation   Box.   W   ramach   tych   rozwiązań   podatnik   może   opodatkować   preferencyjną   5%   stawką   podatkową   swoje   dochody   z   praw   własności   intelektualnej.   Warunkiem   jest,   aby: ·    podatnik   był   właścicielem,   współwłaścicielem,   użytkownikiem   tych   praw   lub   posiadał   prawa   do   korzystania   z   nich   na   podstawie   umowy   licencyjnej   i ·    prawa   te   były   chronione   na   podstawie   obowiązującego   prawa   krajowego   lub   międzynarodowego   przez   m.in.   patent,   dodatkowe   prawo   ochronne   na   wzór   użytkowy   czy   prawo   z   rejestracji   wzoru   przemysłowego. Prawa   takie   są   zwane   „kwalifikowanymi   prawami   własności   intelektualnej”. Podatnik   może   również   skorzystać   z   ulgi   Innovation   Box   jeśli   zakupi   kwalifikowane   prawa   własności   intelektualnej,   o   których   mowa   powyżej,   a   następnie   poniesie   koszty   związane   z   rozwojem   lub   ulepszeniem   nabytego   prawa.   Dochodem   kwalifikującym   się   do   ulgi   Innovation   Box   jest: ·    dochód   uzyskany   z   tytułu   należności/opłat   licencyjnych   lub   innych   należności   związanych   z   wykorzystywaniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   ·    dochód   ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   jak   również, ·    dochód   z   tego   aktywa   uwzględniony   w   cenie   sprzedaży   produktu   lub   usługi   określany   na   zasadzie   ceny   rynkowej.   Warunkiem   koniecznym   dla   skorzystania   z   omawianej   preferencji   jest   prowadzenie   przez   podatnika   działalności   badawczo-rozwojowej   bezpośrednio   związanej   z   wytworzeniem,   komercjalizacją,   rozwojem   lub   ulepszeniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej.   Poziom   dochodu   kwalifikowanego   do   zastosowania   preferencyjnej   stawki   opodatkowania   jest   wyliczany   przy   zastosowaniu   formuły   (wzoru)   określonego   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy. Co   istotne,   podatnik   ma   obowiązek   ustalenia   odrębnych   wskaźników   nexus   dla   poszczególnych   kwalifikowanych   IP.   Zaznaczenia   przy   tym   wymaga,   że   w   Pana   sytuacji,   opodatkowaniu   5%   stawką   będzie   podlegała   suma   przemnożonych   przez   wskaźniki   nexus   dochodów   z   poszczególnych   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej,   tj.   autorskich   praw   do   programów   komputerowych.   Istotnym   jest,   aby   ze   wskaźnika   nexus   wykluczyć   koszty,   które   nie   są,   lub   ze   swej   natury   nie   mogą   być   bezpośrednio   związane   z   wytworzeniem,   rozwinięciem   lub   ulepszeniem   konkretnego   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej.   Ustalając   wskaźnik   nexus,   należy   pamiętać,   aby   istniał   związek   między:   -        wydatkami   poniesionymi   przez   podatnika   w   związku   z   wytworzeniem   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   -        kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej   oraz   -        dochodami   uzyskiwanymi   z   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej.   Ta   szczególna   metoda   ujmowania   kosztów   we   wskaźniku   ma   zastosowanie   jedynie   dla   celu,   jakim   jest   kalkulacja   tego   wskaźnika.   Należy   również   pamiętać,   że   wskaźnik   nexus   jest   obliczany   oddzielnie   dla   dochodów   z   poszczególnych   kwalifikowanych   praw   własności   intelektualnej.   W   związku   z   tym,   należy   ustalić   odrębnie   koszty   faktycznie   poniesione   na   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   danym   prawem.   Przyjąć   więc   trzeba,   że   jeżeli   podatnik   poniósł   rzeczywiście   wydatki,   które   kwalifikują   się   jako   koszty   prowadzonej   przez   niego   działalności   badawczo-rozwojowej,   to   wydatki   związane   z   wytworzeniem   w   ramach   tej   działalności   kwalifikowanego   IP   należy   uznać   za   koszty   faktycznie   poniesione   przez   podatnika   na   prowadzoną   bezpośrednio   przez   niego   działalność   badawczo-rozwojową   związaną   z   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej,   z   zastrzeżeniem   art.   30ca   ust.   5   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Należy   podkreślić,   że   stosowanie   ulgi   (niższej   stawki   podatku   do   kwalifikowanych   dochodów)   jest   prawem,   a   nie   obowiązkiem   podatnika.   Jest   to   o   tyle   istotne,   gdyż   z   korzystaniem   z   ulgi   wiążą   się   jednak,   dodatkowe   obowiązki   po   stronie   podatników   –   w   szczególności   obowiązek   prowadzenia   ewidencji,   która   pozwala   na   monitorowanie   i   śledzenie   efektów   prac   badawczo-rozwojowych.   Podatnicy   nie   prowadzący   ksiąg   rachunkowych   mogą   spełnić   wymóg   dotyczący   takiej   ewidencji   przez   sporządzanie   kumulatywnego,   comiesięcznego   zestawienia   dokumentów   potwierdzających   poniesione   wydatki   dotyczące   projektu   kwalifikowanego   IP.   Zestawienie   powinno   obejmować   wydatki   od   początku   działalności   badawczo-rozwojowej   prowadzącej   do   wytworzenia   kwalifikowanego   IP   do   końca   danego   miesiąca   kalendarzowego.   Zestawienie   to   powinno   być   sporządzane   przez   narastające   ujęcie   wydatków   dotyczących   poszczególnych   zadań.   Należy   je   sporządzać   na   podstawie   zestawienia   dokumentów,   które   potwierdzają   poniesione   wydatki.   Zgodnie   z   art.   74   ust.   2   ustawy   z   dnia   4   lutego   1994   r.   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2509):   Ochrona   przyznana   programowi   komputerowemu   obejmuje   wszystkie   formy   jego   wyrażenia.   Idee   i   zasady   będące   podstawą   jakiegokolwiek   elementu   programu   komputerowego,   w   tym   podstawą   łączy,   nie   podlegają   ochronie. Oprogramowanie   definiowane   jako   ogół   informacji   w   postaci   zestawu   instrukcji,   zaimplementowanych   interfejsów   i   zintegrowanych   danych   przeznaczonych   dla   komputera   do   realizacji   wyznaczonych   celów   –   podlega   ochronie   jak   utwór   literacki   z   art.   1   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych.   Oprogramowanie   może   być   uznane   za   kwalifikowane   IP,   w   świetle   art.   30ca   ust.   2   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   jeśli   jego   wytworzenie,   rozszerzenie   lub   ulepszenie   jest   wynikiem   prac   badawczo-rozwojowych.   Art.   30ca   ust.   11   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych   brzmi: Podatnicy   korzystający   z   opodatkowania   zgodnie   z   ust.   1   są   obowiązani   do   wykazania   dochodu   (straty)   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   w   zeznaniu   za   rok   podatkowy,   w   którym   osiągnięto   ten   dochód   (poniesiono   stratę).   Oznacza   to,   że   IP   Box,   jest   preferencją   podatkową,   z   której   można   skorzystać   po   zakończeniu   roku   podatkowego   w   zeznaniu   rocznym.   Z   informacji,   które   przedstawił   Pan   we   wniosku   wynika,   że: 1)  tworzy   Pan   oprogramowanie   w   ramach   indywidualnej   działalności   gospodarczej, 2)  tworzy   Pan   oprogramowanie   w   ramach   bezpośrednio   prowadzonej   przez   Pana   działalności   badawczo-rozwojowej   spełniającej   definicje   wskazane   w   ustawie   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych, 3)  efekty   Pana   pracy   powstałe   w   wyniku   tworzenia   oprogramowania   zawsze   są   odrębnymi   utworami,   podlegającymi   ochronie   określonej   w   art.   74   ustawy   o   prawie   autorskim   i   prawach   pokrewnych, 4)  przenosi   Pan   autorskie   prawa   majątkowe   do   oprogramowania   na   rzecz   Spółek, 5)  uzyskuje   Pan   dochód   ze   sprzedaży   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej, 6)  od   1   stycznia   2019   r.   prowadzi   Pan   na   bieżąco   odrębną   od   podatkowej   księgi   przychodów   i   rozchodów   ewidencję,   w   której   na   bieżąco   wyodrębnia   Pan   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   przychody,   koszty   uzyskania   przychodów   i   dochód   (stratę),   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej   oraz   koszty,   o   których   mowa   w   art.   30ca   ust.   4   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   przypadające   na   każde   kwalifikowane   prawo   własności   intelektualnej,   w   sposób   zapewniający   określenie   kwalifikowanego   dochodu. Prawo   do   oprogramowania   tworzonego   przez   Pana   w   ramach   prowadzonej   działalności   gospodarczej   jest   kwalifikowanym   prawem   własności   intelektualnej   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   2   pkt   8   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. Odpłatne   przeniesienie   prawa   autorskiego   do   oprogramowania   w   ramach   wykonywanych   przez   Pana   działalności   stanowi   sprzedaż   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   7   pkt   2   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych,   a   tym   samym   osiąga   Pan   kwalifikowany   dochód   z   kwalifikowanego   prawa   własności   intelektualnej,   o   którym   mowa   w   art.   30ca   ww.   ustawy. Dochód   ten   stanowi   kwalifikowany   dochód   w   rozumieniu   art.   30ca   ust.   4   w   związku   z   art.   30ca   ust.   7   ustawy   o   podatku   dochodowym   od   osób   fizycznych. W   konsekwencji,   może   Pan   zastosować   stawkę   5%   od   dochodów   z   powyższego   tytułu,   osiągniętych   w   ramach   prowadzonej   działalności,   polegającej   na   tworzeniu   oprogramowania,   opisanej   we   wniosku.   Z   ulgi   tej   może   Pan   skorzystać   w   zeznaniach   rocznych   za   lata   2019,   2020,   2021   i   2022,   a   także   za   lata   kolejne,   jeśli   Pana   sytuacja   i   obowiązujące   prawo   nie   zmienią   się. W   związku   z   powyższym,   Pana   stanowisko   w   zakresie   pytania   nr   2   jest   prawidłowe. Dodatkowe   informacje Informacja   o   zakresie   rozstrzygnięcia Interpretacja   dotyczy: -        zaistniałych   stanów   faktycznych   przedstawionych   przez   Pana   i   stanu   prawnego   obowiązującego   w   dacie   zaistnienia   zdarzenia, -        zdarzeń   przyszłych   przedstawionych   przez   Pana   i   stanu   prawnego   obowiązującego   w   dniu   wydania   interpretacji. W   odniesieniu   do   powołanych   przez   Pana   orzeczeń   sądów   administracyjnych   wskazujemy,   że   orzeczenia   te   nie   mogą   wpłynąć   na   ocenę   prawidłowości   niniejszej   kwestii.   Nie   negując   tych   orzeczeń,   jako   cennego   źródła   w   zakresie   wskazywania   kierunków   wykładni   norm   prawa   podatkowego,   stwierdzamy,   że   tezy   badanych   rozstrzygnięć   nie   mają   zastosowania   w   tym   postępowaniu. Pouczenie   o   funkcji   ochronnej   interpretacji ·      Funkcję   ochronną   interpretacji   indywidualnych   określają   przepisy   art.   14k-14nb   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2651   ze   zm.).   Interpretacja   będzie   mogła   pełnić   funkcję   ochronną,   jeśli:   Pana   sytuacja   będzie   zgodna   (tożsama)   z   opisem   stanu   faktycznego   oraz   zdarzenia   przyszłego   i   zastosuje   się   Pan   do   interpretacji. ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   1   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   Ordynacji   podatkowej   nie   stosuje   się,   jeśli   stan   faktyczny   lub   zdarzenie   przyszłe   będące   przedmiotem   interpretacji   indywidualnej   jest   elementem   czynności,   które   są   przedmiotem   decyzji   wydanej: 1)    z   zastosowaniem   art.   119a; 2)    w   związku   z   wystąpieniem   nadużycia   prawa,   o   którym   mowa   w   art.   5   ust.   5   ustawy   z   dnia   11   marca   2004   r.   o   podatku   od   towarów   i   usług; 3)    z   zastosowaniem   środków   ograniczających   umowne   korzyści. ·      Zgodnie   z   art.   14na   §   2   Ordynacji   podatkowej: Przepisów   art.   14k-14n   nie   stosuje   się,   jeżeli   korzyść   podatkowa,   stwierdzona   w   decyzjach   wymienionych   w   §   1,   jest   skutkiem   zastosowania   się   do   utrwalonej   praktyki   interpretacyjnej,   interpretacji   ogólnej   lub   objaśnień   podatkowych. Pouczenie   o   prawie   do   wniesienia   skargi   na   interpretację Ma   Pan   prawo   do   zaskarżenia   tej   interpretacji   indywidualnej   do   Wojewódzkiego   Sądu   Administracyjnego.   Zasady   zaskarżania   interpretacji   indywidualnych   reguluje   ustawa   z   dnia   30   sierpnia   2002   r.   Prawo   o   postępowaniu   przed   sądami   administracyjnymi   (t.   j.   Dz.   U.   z   2023   r.   poz.   259;   dalej   jako   „PPSA”). Skargę   do   Sądu   wnosi   się   za   pośrednictwem   Dyrektora   KIS   (art.   54   §   1   PPSA).   Skargę   należy   wnieść   w   terminie   trzydziestu   dni   od   dnia   doręczenia   interpretacji   indywidualnej   (art.   53   §   1   PPSA): ·         w   formie   papierowej,   w   dwóch   egzemplarzach   (oryginał   i   odpis)   na   adres:   Krajowa   Informacja   Skarbowa,   ul.   Teodora   Sixta   17,   43-300   Bielsko-Biała   (art.   47   §   1   PPSA),   albo ·         w   formie   dokumentu   elektronicznego,   w   jednym   egzemplarzu   (bez   odpisu),   na   adres   Elektronicznej   Skrzynki   Podawczej   Krajowej   Informacji   Skarbowej   na   platformie   ePUAP:   /KIS/SkrytkaESP   (art.   47   §   3   i   art.   54   §   1a   PPSA). Skarga   na   interpretację   indywidualną   może   opierać   się   wyłącznie   na   zarzucie   naruszenia   przepisów   postępowania,   dopuszczeniu   się   błędu   wykładni   lub   niewłaściwej   oceny   co   do   zastosowania   przepisu   prawa   materialnego.   Sąd   jest   związany   zarzutami   skargi   oraz   powołaną   podstawą   prawną   (art.   57a   PPSA). Podstawa   prawna   dla   wydania   interpretacji Podstawą   prawną   dla   wydania   tej   interpretacji   jest   art.   13   §   2a   oraz   art.   14b   §   1   ustawy   z   dnia   29   sierpnia   1997   r.   –   Ordynacja   podatkowa   (t.   j.   Dz.   U.   z   2022   r.   poz.   2651   ze   zm.).