0112-KDSL1-2.4011.653.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest: -     prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu ze sprzedaży w 2025 r. przez Pana gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku – w części przypadającej na grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe oraz grunty orne w ww. nieruchomości, -     nieprawidłowe w pozostałej części. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 31 października 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 grudnia 2025 r. (wpływ 12 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego (…) stycznia 1995 r. zmarł dziadek Wnioskodawcy A. Zostawił spadek swojej żonie B, córce C, synowi D według postanowienia sądu z dnia (…) lipca 2007 r. po 1/3 każdemu. (…) września 2020 r. zmarła B, która zostawiła spadek córce C i synowi D po 1/2 części każdemu według postanowienia z sądu z dnia (…) września 2021 r. (…) maja 2021 r. zmarł D, ojciec Wnioskodawcy, który zostawił spadek żonie E, córce F, córce G i synowi H (Wnioskodawcy) po 1/4 każdemu z nich. (…) sierpnia 2021 r. zmarła E zostawiając spadek córce F, córce G i synowi H (Wnioskodawcy) według postanowienia sądu z dnia (…) lipca 2021 r. po jednej trzeciej każdemu z nich. Majątek, który odziedziczył ojciec Wnioskodawcy był majątkiem własnym i nie było rozszerzenia majątku wspólnego o ten spadek. Nieruchomość, o której mowa (spadek) nie został wcześniej podzielony. W całości został wyceniony na kwotę (…), więc część ojca Wnioskodawcy to (…). Według postanowienia sądu Wnioskodawca powinien otrzymać nieruchomość o wartości (…). Przy podziale spadku spadkobiorcy brali pod uwagę, aby nie dzielić gruntów, więc doszli do porozumienia, że Wnioskodawca przyjmie większy obszar i Wnioskodawca spłaci różnicę dla C. Nieruchomość przyznana dla Wnioskodawcy na własność została wyceniona na kwotę (…). Są to grunty o powierzchni x ha i y ha i jest jako gospodarstwo rolne. Sąd nakazał spłatę C w kwocie (…) w postanowieniu z dnia (…) maja 2025 r. Otrzymaną nieruchomość Wnioskodawca sprzedał przed upływem 5 lat własności za łączną kwotę (…) dla rolników indywidualnych, którzy będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. W piśmie z 9 grudnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: 1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek w Polsce. 2.  W związku ze wskazaniem we wniosku: Dnia (…) maja 2021 roku zmarł D mój ojciec który zostawił spadek dla żony E, córce F, córce G i Synowi H po 1/4 każdemu z nich. Dnia (…) sierpnia 2021 roku zmarła E zostawiając spadek córce F, córce G i Synowi H według postanowienia sądu z dnia (…) Lipca 2021 roku po jednej trzeciej każdemu z nich majątek który odziedziczył ojciec był majątkiem własnym i nie było rozszerzenia majątku wspólnego o ten spadek. W przedstawionym opisie sprawie występuje nieścisłość odnośnie dat. Proszę wyjaśnić, czy postanowienie sądu z dnia (…) lipca 2021 r. dotyczyło spadku po Pana ojcu? Jeżeli tak, to czy i kiedy odbyło się postępowanie spadkowe po Pana zmarłej (…) sierpnia 2021 r. matce? Czy postępowanie spadkowe po Pana zmarłej matce zakończyło się? Jeżeli tak, to czy zakończyło się postanowieniem sądu? Jeśli tak, to z jakiego dnia jest to postanowienie? Odpowiedź: Postanowienie sądu jest z (…) listopada 2021 r. 3.  We wniosku podał Pan, że: Nieruchomość o której mowa (spadek) nie został wcześniej podzielony. W całości został wyceniony na kwotę (…) więc część mojego ojca to (…) według postanowienia sądu powinienem otrzymać nieruchomość o wartości (…) przy podziale spadku braliśmy pod uwagę, aby nie dzielić gruntów więc doszliśmy do porozumienia że przyjmę większy obszar i spłacę różnicę dla C. Wobec powyższego proszę wskazać, czy nastąpił dział spadku? Jeżeli tak to kiedy? – proszę podać dokładną datę (dd-mm-rrrr). Odpowiedź: Dział spadku odbył się (…) maja 2025 r. 4.  Kiedy sprzedał Pan gospodarstwo rolne, które jest przedmiotem wniosku? Proszę o wskazanie dokładnej daty sprzedaży (dd-mm-rrrr). Odpowiedź: Działka 1 o pow. x ha – sprzedana (…) sierpnia 2025 r. Działka 2 o pow. y ha – sprzedana (…) października 2025 r. 5.  W jaki sposób gospodarstwo rolne, będące przedmiotem wniosku, było przez Pana wykorzystywane przez cały okres posiadania do momentu jego sprzedaży? Czy od momentu nabycia do momentu sprzedaży osobiście prowadził Pan gospodarstwo rolne, czy też posiadana przez Pana nieruchomość rolna była użytkowana rolniczo przez osoby, którym ją Pan użyczał lub oddawał Pan w dzierżawę? Jeżeli tak, to proszę wskazać, w jakim okresie była przez Pana użyczana lub wydzierżawiana i na jakie cele oraz odpłatnie, czy nieodpłatnie? Odpowiedź: Wnioskodawca prowadził gospodarstwo rolne przez cały okres od nabycia do sprzedaży osobiście. 6.  Czy gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku, znajdują się w Polsce? Jeżeli nie, proszę wskazać w jakim państwie znajdują się ta nieruchomość? Odpowiedź: Nieruchomość znajduje się w Polsce. 7.  Jakie są numery ewidencyjne działek będącym przedmiotem sprzedaży, tj. gruntów o powierzchni x ha i y ha? Odpowiedź: 1, (…), o powierzchni x ha. 2, (…), o powierzchni y ha. 8.  Jak było sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku (np. grunty orne, łąki trwałe, pastwiska trwałe, sady, grunty rolne zabudowane, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, grunty pod stawami, grunty pod rowami, grunty leśne, inne – jakie?)? ·    Działka 2 – Lasy ((…) ha) LsIV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PsV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PSV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) PV, Grunty orne ((…) ha) RVI. ·    Działka 1 – Grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych ((…) ha) Lzr-RV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) RV. 9.  Co wchodziło w skład przedmiotowego gospodarstwa rolnego? Czy była to nieruchomość niezabudowana czy zabudowana? Jeśli była zabudowana, proszę wskazać czy zabudowa miała charakter mieszkalny czy użytkowy? Odpowiedź: Tylko nieruchomość rolna niezabudowana. 10. Czy gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku, w momencie sprzedaży stanowiło gospodarstwo rolne bądź wchodziło w jego część składową w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344)? Jednocześnie wskazuję, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym: Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Odpowiedź: Tak, w momencie sprzedaży było to gospodarstwo rolne. 11.  W związku ze wskazaniem we wniosku: Otrzymano nieruchomość sprzedałem przed upływem 5 lat własności za łączną kwotę (…) dla rolników indywidualnych którzy będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. proszę wyjaśnić: a)  czy w akcie notarialnym sprzedaży/nabycia przedmiotowego gospodarstwa rolnego przez kupujących został określony powyższy cel zakupu przedmiotowej nieruchomości, tj. prowadzenie gospodarstwa rolnego na tych terenach? Odpowiedź: W Akcie notarialnym jest zapis o konieczności osobistego prowadzenia gospodarstwa rolnego na tych terenach przez 5 lat od nabycia. b)  czy w zawartej umowie sprzedaży kupujący złożyli oświadczenie, że dokonują nabycia przedmiotowej nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego, bądź prowadzenia produkcji rolnej? Odpowiedź: Kupujący oświadczyli, że dokonują nabycia przedmiotowe nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. c)  czy gospodarstwo rolne, o którym mowa we wniosku, w związku z jego sprzedażą nie utraciło charakteru rolnego? Jakie okoliczności świadczą o tym, że nie utraciło ono charakteru rolnego? Odpowiedź: Gospodarstwo rolne nie utraciło charakteru rolnego. Kupujący oświadczyli, że będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. Pytanie Czy w przypadku Wnioskodawcy, można zastosować zwolnienie przy sprzedaży gruntów rolnych z artykułu ustawy o PIT art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 9 grudnia 2025 r.) Po zapoznaniu się z zapisem art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PIT, zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie go do zaistniałego zdarzenia jest jak najbardziej poprawne.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób nabycia. Jednocześnie, w myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Natomiast jeżeli nieruchomość lub prawa majątkowe były nabyte przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy. Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę nie upłynęło 5 lat, to taka sprzedaż jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (praw majątkowych) podlega opodatkowaniu. Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę. Ponadto, art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku. Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, nabytej w drodze spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku i zniesienia współwłasności nie następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany udział w spadku. Podkreślenia wymaga, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.). I tak, stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego: Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa. Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie Kodeks cywilny. Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy Kodeks cywilny: Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej. Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że: Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy. Natomiast jak stanowi art. 925 cyt. Kodeksu: Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego: Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu. Według art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego: W pierwszej kolejności powołane są z ustawy do spadku dzieci spadkodawcy oraz jego małżonek; dziedziczą oni w częściach równych. Jednakże część przypadająca małżonkowi nie może być mniejsza niż jedna czwarta całości spadku. Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego: Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia. Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Jednym ze sposobów nabycia na własność nieruchomości lub jej części jest co do zasady również zniesienie współwłasności. W tej kwestii należy również odnieść się do regulacji zawartych w Kodeksie cywilnym, który wskazuje, że celem postępowania o zniesienie współwłasności jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności. Na mocy art. 1035 Kodeksu cywilnego: Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu. Na mocy art. 1037 § 1 i 2 Kodeksu cywilnego: § 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców. § 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego. W myśl art. 1038 § 2 Kodeksu cywilnego: Umowny dział spadku może objąć cały spadek lub być ograniczony do części spadku. Stosownie do art. 195 Kodeksu cywilnego: Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność). Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W świetle art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego: Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Na podstawie art. 196 § 2 Kodeksu cywilnego: Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu. Art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że: Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić. Na podstawie art. 211 Kodeksu cywilnego: Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości. W myśl art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego: Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego. Co do zasady, zniesienie współwłasności jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego zniesienia – podatnik otrzymuje nieruchomość, której wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał. Podobne wnioski wynikają z ukształtowanej już linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, który twierdzi, że nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego zniesienia współwłasności, jeśli: a) podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, lub b) wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie we współwłasności. Jeżeli spełnione są wymienione wyżej warunki, zniesienie współwłasności nie może być rozpatrywane w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę nabycia nieruchomości uznać należy datę nabycia pierwotnego udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Analogicznie sytuacja kształtuje się przy dziale spadku, bowiem za datę nabycia nieruchomości lub prawa majątkowego – w przypadku ich sprzedaży, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, należy przyjąć datę ich pierwotnego nabycia, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa majątkowego w wyniku działu mieści się w udziale, jaki przysługuje tej osobie w majątku objętym współwłasnością oraz dział spadku został dokonany bez spłat i dopłat. Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Nie zmienia to faktu, że dział spadku jest zawsze konsekwencją wcześniejszego nabycia spadku. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie majątkowym nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w drodze działu spadku (nawet jeżeli działu spadku dokonano bez spłat lub dopłat) w części przekraczającej udział spadkowy stanowi w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabycie nieruchomości lub prawa majątkowego w tym udziale, który przekracza udział nabyty w spadku. Wszelkie przypadki, gdy udział danej osoby ulega powiększeniu, traktowany być musi w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób ulega powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem majątkowym. Bezsprzeczne jest, że udziały, jakie otrzymuje spadkobierca powyżej swojego udziału (jeżeli nabywa majątek w dziale spadku o wartości większej od swojego udziału w spadku) były własnością pozostałych spadkobierców. Spadkobierca nie miał do nich żadnych praw aż do momentu działu spadku. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców, należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe znajduje potwierdzenie w cytowanym wcześniej art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla oceny, czy w wyniku działu spadku doszło do nabycia „ponad udział w spadku” należy porównać udział w spadku z udziałem wartości majątku otrzymywanego na wyłączną własność w wyniku działu spadku do wartości całej masy dzielonego majątku. Przy czym za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza dotychczasowy udział w spadku, należy przyjąć datę dokonania działu spadku, tj. dzień zawarcia umowy bądź uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli dział spadku dokonany był na drodze postępowania sądowego. Jak wskazano na wstępie przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości, jeżeli nie jest dokonywane w wykonywaniu działalności gospodarczej i następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy. W związku z powyższym, powstanie przychodu podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości uzależnione jest od daty jej nabycia, które należy utożsamiać z chwilą przeniesienia własności w rozumieniu cywilnoprawnym. Z opisu stanu faktycznego wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek w Polsce. (…) stycznia 1995 r. zmarł Pana dziadek A. Pana dziadek zostawił spadek swojej żonie B, córce C, synowi D według postanowienia sądu z dnia (…) lipca 2007 r. po 1/3 każdemu. (…) września 2020 r. zmarła B, która zostawiła spadek córce C i synowi D po 1/2 części każdemu według postanowienia z sądu z dnia (…) września 2021 r. (…) maja 2021 r. zmarł D, Pana ojciec, który zostawił spadek żonie E, córce F, córce G i Panu (synowi) po 1/4 każdemu z Państwa. (…) sierpnia 2021 r. zmarła E zostawiając spadek córce F, córce G i Panu (synowi) według postanowienia sądu z dnia (…) listopada 2021 r. po 1/3 każdemu z Państwa. Majątek, który odziedziczył Pana ojciec był majątkiem własnym i nie było rozszerzenia majątku wspólnego o ten spadek. Nieruchomość, o której mowa (spadek) nie został wcześniej podzielony. W całości został wyceniony na kwotę (…), więc część Pana ojca to (…). Według postanowienia sądu powinien Pan otrzymać nieruchomość o wartości (…). Dział spadku odbył się (…) maja 2025 r. Przy podziale spadku spadkobiorcy brali pod uwagę, aby nie dzielić gruntów, więc doszli do porozumienia, że Pan przyjmie większy obszar i spłaci różnicę dla C. Nieruchomość przyznana dla Pana na własność została wyceniona na kwotę (…). Są to grunty o powierzchni x ha (działka 1, (…)) i y ha (działka 2, (…)) i stanowią gospodarstwo rolne. Sąd nakazał Panu spłatę A w kwocie (…) w postanowieniu z dnia (…) maja 2025 r. Prowadził Pan osobiście gospodarstwo rolne przez cały okres od nabycia przedmiotowej nieruchomości do jej sprzedaży. Nieruchomość ta znajduje się w Polsce i w ewidencji gruntów i budynków była sklasyfikowana następująco: ·   Działka 2 – Lasy ((…) ha) LsIV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PsV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PsV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) PV, Grunty orne ((…) ha) RVI. ·      Działka 1 – Grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych ((…) ha) Lzr-RV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) RV. W skład przedmiotowego gospodarstwa wchodziła tylko nieruchomość rolna niezabudowana. Przedmiotową nieruchomość sprzedał Pan przed upływem 5 lat własności za łączną kwotę (…) dla rolników indywidualnych, którzy będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach: działkę 1 – (…) sierpnia 2025 r., a działkę 2 – (…) października 2025 r. W momencie sprzedaży było to gospodarstwo rolne. W Akcie notarialnym jest zapis o konieczności osobistego prowadzenia gospodarstwa rolnego na tych terenach przez 5 lat od nabycia. Kupujący oświadczyli, że dokonują nabycia przedmiotowe nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. Gospodarstwo rolne nie utraciło charakteru rolnego. Kupujący oświadczyli, że będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. Powziął Pan wątpliwość, czy przy sprzedaży (…) sierpnia 2025 r. działki 1 i (…) października 2025 r. działki 2 (gruntów rolnych) może Pan zastosować zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie przy sprzedaży przez Pana ww. działek może Pan zastosować zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy w pierwszej kolejności ustalić, czy sprzedaż przedmiotowych działek podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest zatem ustalenie, czy ich odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana. Przystępując do oceny skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości (działki 1 – (…) sierpnia 2025 r. oraz działki 2 – (…) października 2025 r.), w pierwszej kolejności zauważyć należy, że Pana ojciec wraz ze swoją matką i siostrą (C) nabył spadek w udziale 1/4 po swoim zmarłym w 1995 r. ojcu (postanowienie sądu z dnia (…) lipca 2007 r.). Następnie, Pana ojciec nabył wraz z siostrą w udziale 1/2 spadek po swojej zmarłej w 2020 r. matce (postanowienia sądu z dnia (…) wrzesień 2021 r.). Majątek, który odziedziczył Pana ojciec był majątkiem własnym i nie było rozszerzenia majątku wspólnego o ten spadek. (…) maja 2021 r. Pana ojciec zmarł, zostawiając spadek żonie, dwóm córkom oraz Panu (synowi) po 1/4 każdemu z Państwa. (…) sierpnia 2021 r. zmarła Pana matka zostawiając spadek dwóm córkom oraz Panu według postanowienia sądu z dnia (…) listopada 2021 r. po 1/3 każdemu z Państwa. Dział spadku odbył się (…) maja 2025 r. Przy podziale spadku spadkobiorcy brali pod uwagę, aby nie dzielić gruntów, więc doszli do porozumienia, że Pan przyjmie większy obszar i spłaci różnicę dla C (siostry Pana ojca). Wobec powyższego, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu, który odziedziczył ten udział w nieruchomości po swoim ojcu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym zmarł Pana dziadek, tj. od końca 1995 r., zatem termin ten niewątpliwie upłynął. Jeżeli chodzi o część udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po Pana ojcu, który odziedziczył ten udział w nieruchomości po swojej matce, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym zmarła Pana babcia, tj. od końca 2020 r., zatem termin ten upłynąłby dopiero z końcem 2025 r. Natomiast w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Pana w drodze spadku po matce, która odziedziczyła ten udział w nieruchomości po swoim mężu, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym zmarł Pana ojciec, tj. od końca 2021 r., w takim razie termin ten upłynąłby dopiero z końcem 2026 r. Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, w wyniku działu spadku przyjął Pan większą część nieruchomości i zobowiązany był Pan do spłaty różnicy wartości, zatem w wyniku działu spadku w 2025 r. powiększył Pan swój udziału w ww. nieruchomości, ponad pierwotny udział, jaki przysługiwał Panu w spadku po zmarłym ojcu i zmarłej matce. Wobec tego termin, o którym mowa w ww. przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy w tym przypadku liczyć od końca 2025 r. Tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla ww. udziału w nieruchomości również nie upłynął do dnia sprzedaży. Podsumowując, sprzedaż przez Pana w 2025 r. udziału w nieruchomości: 1)    w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swoim ojcu, nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i tym samym nie skutkuje dla Pana obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych; 2)    w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął termin, o którym mowa w tym przepisie. Uzyskany ze sprzedaży dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 3)    w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu, stanowi dla Pana źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął termin, o którym mowa w tym przepisie. Uzyskany ze sprzedaży dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 4)    w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku stanowi źródło przychodu na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie upłynął termin, o którym mowa w tym przepisie. Uzyskany ze sprzedaży dochód w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem, według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Na podstawie art. 30e ust. 2 powołanej ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Stosownie do art. 19 ust. 3 cyt. ustawy: Wartość rynkową, o której mowa w ust. 1, rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Do wydatków takich można zaliczyć przykładowo koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe itp. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym odpłatnym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Koszty te nie są kosztami nabycia, lecz jako koszty odpłatnego zbycia pomniejszają przychód. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. Stosownie natomiast do art. 22 ust. 6c ww. ustawy: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W przypadku udziałów w nieruchomości nabytych odpłatnie w drodze działu spadku, tj. z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców, zastosowanie znajduje art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pojęcie kosztów nabycia, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy tych wydatków, które zbywca musiał ponieść, aby nabyć zbywaną przez siebie nieruchomość lub prawo. We wskazanej kategorii kosztów mieszczą się zatem udokumentowane (faktyczne) kwoty spłat na rzecz pozostałych współwłaścicieli, które można uwzględnić przy ustalaniu podstawy opodatkowania. Jak stanowi art. 30e ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Z art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 cyt. ustawy: W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e. Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 tej ustawy – może zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia gruntów, które w związku z tym odpłatnym zbyciem utraciły charakter rolny. Powyższy przepis zwalnia przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomościach, wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, jeśli grunty stanowiące to gospodarstwo rolne w związku z odpłatnym zbyciem nie utraciły charakteru rolnego. W tym miejscu wymaga podkreślenia, że zgodnie z treścią art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym. W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. 2025 r. poz. 1344): Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej. Stosownie do treści art. 1 wskazanej ustawy: Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza. Szczegółowe określenie, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego – co w konsekwencji decyduje o zakresie zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych od przychodu ze sprzedaży takich gruntów – wymaga odniesienia się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika do tego rozporządzenia. Zgodnie z treścią § 8 ust. 1 ww. rozporządzenia: Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy: 1)    grunty rolne; 2)    grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione; 3)    grunty zabudowane i zurbanizowane; 4)    grunty pod wodami; 5)    tereny różne. Stosownie natomiast do treści § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia: Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na: 1)    użytki rolne, do których zalicza się: a)    grunty orne, oznaczone symbolem R, b)    łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł, c)    pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps, d)    sady, oznaczone symbolem S, e)    grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br, f)     grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr, g)    grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr, h)    grunty pod rowami, oznaczone symbolem W; 2)    nieużytki, oznaczone symbolem N. Ponadto z § 9 ust. 2 wskazanego rozporządzenia wynika, że: Grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 2, dzielą się na: 1) lasy, oznaczone symbolem Ls; 2) grunty zadrzewione i zakrzewione, oznaczone symbolem Lz. Z kolei zgodnie z § 9 ust. 3 powyższego rozporządzenia: Grunty zabudowane i zurbanizowane, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 3, dzielą się na: 1)    tereny mieszkaniowe, oznaczone symbolem B; 2)    tereny przemysłowe, oznaczone symbolem Ba; 3)    inne tereny zabudowane, oznaczone symbolem Bi; 4)    zurbanizowane tereny niezabudowane lub w trakcie zabudowy, oznaczone symbolem Bp; 5)    tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, oznaczone symbolem Bz; 6)    użytki kopalne, oznaczone symbolem K; 7)    tereny komunikacyjne, w tym: a)    drogi, oznaczone symbolem dr, b)    tereny kolejowe, oznaczone symbolem Tk, c)    inne tereny komunikacyjne, oznaczone symbolem Ti, d)    grunty przeznaczone pod budowę dróg publicznych lub linii kolejowych, oznaczone symbolem Tp. Wedle zaś § 9 ust. 4 cytowanego rozporządzenia: Grunty pod wodami, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 4, dzielą się na: 1)    grunty pod morskimi wodami wewnętrznymi, oznaczone symbolem Wm; 2)    grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, oznaczone symbolem Wp; 3)    grunty pod wodami powierzchniowymi stojącymi, oznaczone symbolem Ws. Stosownie natomiast do § 9 ust. 5 ww. rozporządzenia: Tereny różne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 5, oznaczone są symbolem Tr. Powyższe uregulowania prawne wskazują, że zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało uzależnione od wystąpienia następujących przesłanek: ·    zbywane grunty muszą być sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako grunty orne, sady, łąki trwałe, pastwiska trwałe, grunty rolne zabudowane, grunty pod stawami, grunty pod rowami oraz grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, ·    muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej) lub jego część składową, ·    grunty nie mogą utracić wskutek odpłatnego zbycia rolnego charakteru. Jeżeli zatem zostaną zachowane te warunki, przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego. Wyjaśnić należy, że podstawowym warunkiem uznania gruntów za gospodarstwo rolne jest ich powierzchnia określana jako norma obszarowa. Jeżeli łączna powierzchnia będących własnością lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej, gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, niezajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, przekracza 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowią one gospodarstwo rolne w rozumieniu cytowanego wyżej art. 2 ustawy o podatku rolnym. W sytuacji, gdy grunt nie spełnia normy obszarowej, nie może być uznany za gospodarstwo rolne. Poza tym, jedną z przesłanek wymienionych w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest konieczność zachowania charakteru rolnego gruntu. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu decydujący jest przede wszystkim: ·      cel jego nabycia, ·      faktyczny zamiar nabywcy, co do dalszego przeznaczenia nieruchomości (bądź inne okoliczności związane z daną transakcją). Wykładnia celowościowa art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że zamiarem ustawodawcy nie było objęcie zwolnieniem wszystkich przychodów z odpłatnego zbycia gospodarstw rolnych, a jedynie takich, które zbywca wykorzystywał w swojej działalności rolniczej, następnie sprzedał w tym samym celu – do wykorzystywania w działalności rolniczej nabywcy. Świadczy o tym bezspornie przesłanka negatywna zwolnienia zawarta w treści tego przepisu po średniku (utrata charakteru rolnego gruntów). Ustawodawca w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych używa określenia „w związku” i nie definiuje, co należy rozumieć przez to pojęcie. Niewątpliwie więc chodzi mu o językowe, potoczne rozumienie tego pojęcia. Oznacza to, że chodzi o każdy związek, w następstwie którego grunty tracą swój charakter rolny, byle tylko można było go powiązać ze sprzedażą. Może to być związek uprzedni, rozumiany jako przygotowawczy do sprzedaży, bezpośrednio związany ze sprzedażą, czy też będący skutkiem sprzedaży. Zatem utrata charakteru rolnego musi być powiązana ze sprzedażą, choć ten związek nie może być tak rozumiany, że z chwilą dokonania czynności powinna nastąpić zmiana charakteru gruntu. Dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu znaczenie mają okoliczności faktyczne, a nie formalnoprawne związane z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków. Okoliczności te mogą dotyczyć zarówno podatnika, jak i nabywcy, którego zakres działalności bądź czynności faktyczne podejmowane przez niego przed zawarciem umowy, czy też w związku z zawartą umową, wskazują na to, że kupuje nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej na cele inne niż rolne. Oceniając spełnienie przesłanki dotyczącej zachowania charakteru rolnego gruntu należy zwrócić uwagę przede wszystkim na faktyczny zamiar nabywcy co do dalszego przeznaczenia nieruchomości. Zamiar ten wynikać może z charakteru działalności prowadzonej przez nabywcę, jak również innych okoliczności związanych z daną transakcją. Należy ponadto wskazać, że utrata charakteru rolnego w związku ze sprzedażą może wystąpić bezpośrednio po sprzedaży, ale może również nastąpić dopiero w przyszłości, jednakże w momencie sprzedaży strony umowy powinny być świadome celu zakupu i przeznaczenia gruntów. Utrata charakteru rolnego gruntu następuje przez wyłączenie tych gruntów z produkcji rolnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia. Dla oceny, czy dokonana transakcja skutkuje utratą charakteru rolnego gruntu, decydujące znaczenie ma cel jego nabycia, faktyczny zamiar nabywcy co do przeznaczenia nieruchomości, bądź inne okoliczności związane z daną transakcją. Faktyczne przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją. Całokształt tych okoliczności może wskazywać na utratę charakteru rolnego nabywanego gruntu. Naczelny Sąd Administracyjny podkreśla, że ocena spełnienia przesłanek zwolnienia wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi uwzględnić wszystkie, znane w dniu dokonywania sprzedaży, okoliczności dotyczące sposobu wykorzystywania gruntu przez nabywcę, w tym również obiektywnie i niewątpliwie wskazujące na to, że w wyniku sprzedaży charakter gruntu ulegnie zmianie. O możliwej zmianie charakteru gruntu mogą świadczyć takie okoliczności jak: położenie sprzedanej nieruchomości, jej wielkość, przydatność do działalności rolniczej po sprzedaży, rodzaj działalności prowadzonej przez nabywcę itp. Samo zaś oświadczenie nabywcy o włączeniu nabywanej działki do gospodarstwa rolnego złożone w akcie notarialnym w świetle okoliczności faktycznych może okazać się niemiarodajne i niewystarczające dla zastosowania zwolnienia (wyrok NSA z 22 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 378/14). Podkreślić należy, że dla oceny utraty charakteru rolnego gruntu znaczenie mają okoliczności faktyczne (związane z faktycznym sposobem użytkowania gruntu), a nie formalnoprawne (związane np. z charakterem gruntu wskazanym w ewidencji gruntów i budynków). Warunki nabycia nieruchomości rolnej, ograniczenia i wyłączenia oraz obowiązki nabywcy nieruchomości rolnej regulują przepisy ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1653). Zgodnie z art. 2a ust. 1 i 2 ww. ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego: Nabywcą nieruchomości rolnej może być wyłącznie rolnik indywidualny, chyba że ustawa stanowi inaczej. Powierzchnia nabywanej nieruchomości rolnej wraz z powierzchnią nieruchomości rolnych wchodzących w skład gospodarstwa rodzinnego nabywcy nie może przekraczać powierzchni 300 ha użytków rolnych ustalonej zgodnie z art. 5 ust. 2 i 3. Jak stanowi art. 2a ust. 3 pkt 12 ww. ustawy: Przepisy ust. 1 i 2 nie dotyczą nabycia nieruchomości rolnej: położonej na obszarze górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze. Według art. 2b ust. 1 i 2 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego: Nabywca nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście. W okresie, o którym mowa w ust. 1, nabyta nieruchomość nie może być zbyta ani oddana w posiadanie innym podmiotom. Natomiast w myśl art. 2b ust. 4 pkt 4 ww. ustawy: Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do nieruchomości: położonej w dniu nabycia na obszarze górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze; Zatem zgodnie z art. 2b ust. 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego nabywca nieruchomości rolnej jest obowiązany prowadzić gospodarstwo rolne, w skład którego weszła nabyta nieruchomość rolna, przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia przez niego tej nieruchomości, a w przypadku osoby fizycznej prowadzić to gospodarstwo osobiście. Ponadto, wg art. 2a ust. 1 ww. ustawy nabywcą nieruchomości rolnej może być wyłącznie rolnik indywidualny, chyba że ustawa stanowi inaczej. Jednak ustawodawca przewidział wyjątki, z których wynika, że ww. przepisów nie stosuje się do nieruchomości położonej w dniu nabycia na obszarze górniczym lub terenie górniczym w rozumieniu ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. – Prawo geologiczne i górnicze. W analizowanej sprawie wskazał Pan, że nieruchomość (działka 1 o powierzchni x ha oraz działka 2 o powierzchni y ha) stanowi gospodarstwo rolne. Ponadto, jak już wskazano powyżej, prowadził Pan osobiście gospodarstwo rolne przez cały okres od nabycia przedmiotowej nieruchomości do jej sprzedaży. Nieruchomość ta znajduje się w Polsce i w ewidencji gruntów i budynków była sklasyfikowana następująco: • Działka 2 – Lasy ((…) ha) LsIV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PsV, Grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych ((…) ha) Lzr-PsV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) PV, Grunty orne ((…) ha) RVI. • Działka 1 – Grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych ((…) ha) Lzr-RV, Pastwiska trwałe ((…) ha) PsVI, Grunty orne ((…) ha) RV. W skład przedmiotowego gospodarstwa wchodziła tylko nieruchomość rolna niezabudowana. Przedmiotową nieruchomość sprzedał Pan dla rolników indywidualnych, którzy będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. W momencie sprzedaży było to gospodarstwo rolne. W Akcie notarialnym jest zapis o konieczności osobistego prowadzenia gospodarstwa rolnego na tych terenach przez 5 lat od nabycia. Kupujący oświadczyli, że dokonują nabycia przedmiotowe nieruchomości w celu prowadzenia lub powiększenia gospodarstwa rolnego bądź prowadzenia produkcji rolnej. Gospodarstwo rolne nie utraciło charakteru rolnego. Kupujący oświadczyli, że będą prowadzili gospodarstwo rolne na tych terenach. Skoro więc, w niniejszej sprawie gospodarstwo rolne w związku ze sprzedażą w 2025 r. nie utraciło charakteru rolnego, uznać należy, że przychód uzyskany z tej sprzedaży dotyczący działek w części przypadającej na grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe oraz grunty orne dotyczący udziałów w ww. nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku, może korzystać ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, uzyskany przez Pana przychód z odpłatnego zbycia udziałów w ww. nieruchomości, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku w części przypadającej na grunty sklasyfikowane jako lasy, tj. grunty niewymienione jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego (niesklasyfikowane jako użytki rolne), nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ obszar gruntów leśnych, w świetle przepisów ustawy o podatku rolnym, nie tworzy gospodarstwa rolnego. Zatem przychód ten stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten w tej części podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowując, sprzedaż w 2025 r. przez Pana gospodarstwa rolnego (działka 1 o powierzchni x ha oraz działka 2 o powierzchni y ha) w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swoim ojcu, nie skutkuje dla Pana powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niewątpliwie upłynął. Zatem sprzedaż ww. udziału w nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku z tytułu tej czynności. Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedaży przez Pana udziału w gospodarstwie rolnym w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swoim ojca, zwolnienia przedmiotowego wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ww. ustawy jest niezasadne. Zatem, w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe. Ponadto, sprzedaż w 2025 r. przez Pana gospodarstwa rolnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku, skutkuje dla Pana powstaniem przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż ww. części nastąpiło przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części nieruchomości. Jednakże, uzyskany z tej sprzedaży przychód w części przypadającej na grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, pastwiska trwałe oraz grunty orne w ww. nieruchomości, korzysta ze zwolnienia wynikającego z przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w tej części Pana stanowisko jest prawidłowe. Natomiast, uzyskany przez Pana przychód z odpłatnego zbycia gospodarstwa rolnego w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana ojcu, który nabył uprzednio ten udział w spadku po swojej matce, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w spadku po Pana matce, która nabyła uprzednio ten udział w spadku po swoim mężu oraz w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w 2025 r. w wyniku działu spadku, przypadającej na grunty sklasyfikowane jako lasy, tj. grunty niewymienione jako wchodzące w skład gospodarstwa rolnego (niesklasyfikowane jako użytki rolne), nie jest objęty zwolnieniem określonym w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten w tej części podlega opodatkowaniu 19% podatkiem według zasad określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podsumowując, w tej części Pana stanowisko jest nieprawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. Dodatkowo wskazuję, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych jest Pan, to ta interpretacja nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych spadkobierców. Wskazuje również, że w polskim systemie prawa podatkowego obowiązuje zasada samoobliczenia podatku. To na podatniku ciąży obowiązek obliczenia podstawy opodatkowania oraz zobowiązania podatkowego, dlatego też nie odnosiłem się do kwot podanych przez Pana w opisie sprawy.Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.