0112-KDSL1-2.4011.690.2025.2.PS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 19 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 19 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 15 grudnia 2025 r. (wpływ 15 grudnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Dziecko Wnioskodawczyni posiada niepełnosprawność, ma problemy z mową. Sprzęt, który Wnioskodawczyni zakupiła pomoże dziecku w rozwoju mowy oraz komunikowaniu się z otaczającym środowiskiem. W uzupełnieniu wniosku udzieliła Pani odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania: 1.  Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Tak. 2.  Jaki konkretnie okres podatkowy jest przedmiotem Pani zapytania? Odpowiedź: 2025 r. 3.  Czy w roku podatkowym, za który chce Pani skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej, uzyskała/uzyska Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ww. ulgi? Jeżeli tak, to należy wskazać z jakiego tytułu (stosunek pracy, renta, emerytura itp.) i w jaki sposób opodatkowane? Odpowiedź: Tak, stosunek pracy. 4.  Przez jaki podmiot (proszę podać nazwę organu orzekającego) zostało wydane orzeczenie Pani dziecka o niepełnosprawności? Jaka jest data wydania tego orzeczenia? Odpowiedź: (…). Data wydania (...) lipca 2024 r. 5.  Na jaki okres zostało wydane ww. orzeczenie o niepełnosprawności? Od kiedy datowana jest niepełnosprawność Pani dziecka zgodnie z wydanym orzeczeniem? Odpowiedź: Niepełnosprawność datuje się od urodzenia. Orzeczenie wydane do (...) lipca 2026 r. 6.  Ze względu na jakie schorzenie/schorzenia zostało Pani dziecku wydane orzeczenie o niepełnosprawności? Odpowiedź: Niepełnosprawność (...). 7.  Jaki rodzaj niepełnosprawności posiada Pani dziecko i którą grupę inwalidzką? Odpowiedź: Niepełnosprawność (…). 8.  Czy ww. orzeczenie obowiązywało/będzie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku? Odpowiedź: Tak. 9.  Czy w orzeczeniu wskazano m.in., że Pani dziecko wymaga konieczności zakupu (…), czy też lekarz specjalista zalecił zakup (…)? Odpowiedź: Lekarz specjalista oraz logopeda, do którego dziecko uczęszcza na zajęcia, zalecili zakup (…). 10.  Czy wskazane we wniosku (…), które Pani zakupiła, są niezbędne w rehabilitacji Pani dziecka oraz ułatwiają wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani dziecka? Odpowiedź: Oczywiście, tak. Dziecko ma problem z mową, a (...) ma na celu pomoc w porozumiewaniu się dziecka z otoczeniem – rodzicami, nauczycielami, kolegami w przedszkolu i innymi osobami. Jest pomocne w okazywaniu swoich potrzeb. 11.  Czy Pani dziecko pozostaje na Pani utrzymaniu? Odpowiedź: Tak. 12.  Czy Pani dziecko osiąga dochody (opodatkowane lub zwolnione z podatku) w roku podatkowym, za który zamierza Pani dokonać odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej? Jeśli tak, to w jakiej wysokości i z jakiego tytułu? Odpowiedź: Dziecko nie osiąga dochodów. Zasiłek pielęgnacyjny na dziecko otrzymuje matka. 13.  Kiedy zakupiła Pani (…)? Proszę podać dokładną datę (dd-mm-rrrr). Odpowiedź: 19 listopada 2025 r. 14.  Czy otrzymała/otrzyma Pani dofinansowanie na zakup (…) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych? Jeżeli tak, to kiedy? Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie otrzymała na ten sprzęt żadnego dofinansowania. 15.  Czy wydatki, które chciałaby Pani odliczyć, zostały: -     Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie, jeżeli tak to w ramach jakiego projektu i w jakiej wysokości otrzymała Pani zwrot, -     zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, -     odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, -     odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, -     uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej? Odpowiedź: Odpowiedź na każde z tych pytań to nie. Wydatki te nie zostały Wnioskodawczyni w jakiejkolwiek formie zwrócone, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów ani od przychodów, ani nie zostały uwzględnione przez Wnioskodawczynię w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. 16.  Czy posiada/będzie posiadała Pani dokumenty (faktury, rachunki) potwierdzające poniesienie wydatków na zakup (…)? Jeżeli tak, to czy zawierają one w szczególności: -     Pani dane identyfikujące jako kupującego, -     dane sprzedającego, -     rodzaj transakcji oraz kwotę zapłaty? W przypadku posiadania paragonu fiskalnego, należy wskazać, czy poza paragonem fiskalnym posiada Pani jakikolwiek dokument, który świadczy o poniesieniu wydatku (np. potwierdzenie przelewu, umowę itp.)? Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada fakturę imienną na poniesienie tego wydatku. Zawiera ona wszystkie wskazane w pytaniu dane. 17.  Czy zakup (…) będącego przedmiotem wniosku: a)  będzie miało ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności posiadanej przez Pani dziecko? Jeżeli tak, to jaki? Proszę szczegółowo opisać. b)  będzie służyć leczeniu/rehabilitacji/poprawie stanu zdrowia Pani dziecka oraz ułatwi Pani dziecku wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności? Jeżeli tak, to w jaki sposób? Odpowiedź: a)  zakup ten ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności dziecka Wnioskodawczyni. Wspomaga ono mowę oraz komunikację z otoczeniem, tak jak zostało to napisane w punkcie 10. Będzie budowało jego rozwój mowy i rozumienia otaczającego go świata. b)  jak najbardziej będzie służyć poprawie jego stanu zdrowia i rehabilitacji, a tym bardziej ułatwi dziecku Wnioskodawczyni wykonywanie czynności życiowych w domu, przedszkolu, na zajęciach i w komunikacji z rówieśnikami, na zajęciach logopedycznych. Sprzęt ten służy poprawie porozumiewania się dziecka z otoczeniem. Jest realną szansą na poprawę jego funkcjonowania. Pytanie Wnioskodawczyni zwraca się z zapytaniem, czy może odpisać od podatku w przyszłym 2026 r. ulgę na dziecko niepełnosprawne i może odpisać zakup (…)? Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 15 grudnia 2025 r.) Wnioskodawczyni uważa, że może odpisać od podatku w przyszłym 2026 r. ulgę na dziecko niepełnosprawne i może odpisać zakup (…). Zakup ten jest, według opinii Wnioskodawczyni, jak najbardziej zasadny. Pomaga on bowiem dziecku Wnioskodawczyni w komunikacji z otoczeniem. Wspiera jego rozwój mowy oraz komfort psychiczny poprzez fakt porozumiewania się z otaczającym go światem. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne. Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g i 13a tego artykułu. Według art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Stosownie do art. 26 ust. 7b ww. ustawy: Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie. Według art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3. Na podstawie art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: 1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub 2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo 3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów. Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2025 r. wynika, że: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 ), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Natomiast zgodnie z art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 30 września 2025 r.: Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. - Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 953 ), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2024 r. poz. 1207 ), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2024 r. poz. 1509 ), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1288 i 1831 ), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303 , 834 , 859 i 1635), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859 i 1831 oraz z 2025 r. poz. 290 ), bonu ciepłowniczego, o którym mowa w ustawie z dnia 12 września 2025 r. o bonie ciepłowniczym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia wysokości cen energii elektrycznej (Dz.U. poz. 1302), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów. Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów. Zatem z ww. przepisu wynika, że dzieci – jako zstępni – są w stosunku do podatnika osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej. Stosownie do art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do: 1) I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo b) znaczny stopień niepełnosprawności; 2) II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono: a) całkowitą niezdolność do pracy albo b) umiarkowany stopień niepełnosprawności. Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Z treści zacytowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że uprawniona do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest zarówno osoba niepełnosprawna, jak i osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna, o ile dochody tej osoby niepełnosprawnej w roku podatkowym nie przekroczą określonego limitu. Przy czym warunkiem dokonywania odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej jest posiadanie przez osobę niepełnosprawną dokumentu, o którym mowa w art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – brak ww. dowodu, z którego wynika fakt poniesienia wydatków przez osobę niepełnosprawną, wyklucza taką możliwość. Wskazuję, że katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków na cele wskazane w powołanym przepisie uprawnia do skorzystania z odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Zatem wydatki poniesione na inne cele – nawet wówczas gdy zostały poniesione w związku z niepełnosprawnością – nie uprawniają do odliczeń w ramach omawianej ulgi. Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności. Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu sprawy wynika, że ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem Pani zapytania jest możliwość skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej na zakup (…) dla Pani dziecka w 2025 r., w którym uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce ze stosunku pracy. Dziecko pozostaje na Pani utrzymaniu i nie osiąga dochodów. Zasiłek pielęgnacyjny na dziecko otrzymuje Pani. Ze względu na niepełnosprawność Pani dziecka (...) lipca 2024 r. zostało wydane orzeczenie o niepełnosprawności przez (…). Niepełnosprawność Pani dziecka datuje się od urodzenia. Orzeczenie jest wydane do (...) lipca 2026 r. Jest to niepełnosprawność (…). Ww. orzeczenie obowiązywało w dacie poniesienia wydatków będących przedmiotem wniosku. Lekarz specjalista oraz logopeda, do którego dziecko uczęszcza na zajęcia, zalecili zakup (…). Dziecko posiada niepełnosprawność w postaci problemów z mową. (…) pomoże dziecku w rozwoju mowy oraz komunikowaniu się z otaczającym środowiskiem. Dlatego też zakup ten ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności Pani dziecka. Sprzęt ten wspomaga mowę oraz komunikację z otoczeniem Pani dziecka, a także będzie budowało rozwój mowy i rozumienia otaczającego go świata. Będzie on służyć poprawie jego stanu zdrowia i rehabilitacji, a tym bardziej ułatwi Pani dziecku wykonywanie czynności życiowych w domu, przedszkolu, na zajęciach i w komunikacji z rówieśnikami, na zajęciach logopedycznych. Sprzęt jest realną szansą na poprawę funkcjonowania Pani dziecka i jest niezbędny w rehabilitacji Pani dziecka oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani dziecka. (…) zakupiła Pani 19 listopada 2025 r. Nie otrzymała Pani na ten sprzęt żadnego dofinansowania. Wydatki te nie zostały Pani w jakiejkolwiek formie zwrócone, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów ani od przychodów, ani nie zostały uwzględnione przez Panią w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Posiada Pani fakturę imienną na poniesienie tego wydatku. Zawiera ona Pani dane identyfikujące jako kupującego, dane sprzedającego, rodzaj transakcji oraz kwotę zapłaty. Ma Pani wątpliwości, czy wydatki poniesione na zakup (…) dla dziecka będzie można odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w zeznaniu rocznym za 2025 rok. Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazuję, że z powołanego wyżej przepisu art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika, że odliczeniu mogą podlegać wydatki na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego. Z uregulowań zawartych w ww. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika zatem, że: ·      pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu (urządzenia, narzędzia), a rodzajem niepełnosprawności, pozostawać musi ścisły związek, ·      zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ·      cechą zakupionego sprzętu (urządzenia, narzędzia) musi być jego indywidualny charakter. Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie, sprzęt czy narzędzie jest niezbędne w rehabilitacji oraz będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jest w szczególności lekarz specjalista, który biorąc pod uwagę stan zdrowia konkretnej osoby i potrzeby indywidualnej rehabilitacji może ten fakt potwierdzić np. w wydanym zaświadczeniu/orzeczeniu. Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich wyłącznie urządzenia, narzędzia techniczne i sprzęt o indywidualnym i szczególnym (niestandardowym) charakterze, niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt (urządzenie, czy narzędzie) musi posiadać właściwości leczniczo-rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Każdy wydatek na zakup ww. sprzętu, urządzeń i narzędzi musi być rozpatrywany indywidualnie w odniesieniu do konkretnej osoby, w związku z niepełnosprawnością której zostanie poniesiony. Podkreślam, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia oraz doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. (...), które zmniejszają ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością Pani dziecka, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych. W świetle powyższego należy uznać, że wydatki poniesione na zakup (…), które ułatwią Pani dziecku wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, kwalifikują się do wydatków, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, wydatki jakie Pani poniosła w 2025 r. na zakup (…), służących rehabilitacji Pani dziecka z niepełnosprawnością, może Pani odliczyć od podatku dochodowego w ramach ulgi rehabilitacyjnej. Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku oraz w jego uzupełnieniu opis sprawy, stwierdzam, że wydatki związane z zakupem (…), stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pani dziecka, mieszczących się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zostać odliczone od dochodu w zeznaniu podatkowym w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2025 r., na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z przedmiotowego odliczenia). Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.