0112-KDSL2-1.450.1145.2020.3.BC

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS) Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 7 października 2020 r. (data wpływu 7 października 2020 r.), uzupełnionego pismem z dnia 12 stycznia 2021 r. (data wpływu 13 stycznia 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową. Przedmiot wniosku: usługa – uzgodnienia techniczne związane z istniejącą bądź planowaną (już po etapie projektu i zatwierdzenia w Starostwie Powiatowym) siecią wodociągową Opis usługi: Na zlecenie klienta Spółka dokonuje : uzgodnienie lokalizacji obiektu (sprawdzenie na mapie sytuacyjno-wysokościowej czy nie ma kolizji pomiędzy projektowaną zabudową na wskazanym terenie a istniejącą i projektowaną siecią wodociągową), naniesienie sieci wodociągowej (naniesienie sieci i przyłączy wodociągowych na mapę sytuacyjno-wysokościową, stanowiące informację dla Klienta o istnieniu na danym terenie czynnych przewodów wodociągowych; naniesienia są wykorzystywane do opracowania projektów technicznych i budowlanych uzbrojenia innych gestorów sieci technicznych). Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 36.00.20.0 Stawka podatku od towarów i usług: 8% Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy, w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy. Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług. UZASADNIENIE W dniu 7 października 2020 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Pismem z dnia 12 stycznia 2021 r. wniosek został uzupełniony o doprecyzowanie opisu usługi. W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi. USŁUGA: Uzgodnienia techniczne związane z istniejącą bądź planowaną (już po etapie projektu i zatwierdzenia w Starostwie Powiatowym) infrastrukturą wodociągową. Wnioskodawca (dalej: Spółka) prowadzi działalność gospodarczą związaną z zbiorowym zaopatrzeniem w wodę ( PKWIU 2015: 36.00) i zbiorowym odprowadzaniem ścieków (PKWIU 2015: 37.00) na podstawie ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków. Są to główne rodzaje działalności Spółki. Zgodnie z umową spółki pobocznym przedmiotem działalności są : Roboty związane z budową rurociągów przesyłowych i sieci rozdzielczych PKD 42.21.Z, Przygotowanie terenu pod budowę PKD 43.12.Z, Wykonywanie instalacji wodnokanalizacyjnych, cieplnych, gazowych i klimatyzacyjnych PKD 43.22.Z, Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane PKD 43.99.Z, Działalność w zakresie architektury PKD 71.11.Z, Działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne PKD 71.12.Z, Gospodarka leśna i pozostała działalność leśna, z wyłączeniem pozyskiwania produktów leśnych PKD 02.10.Z, Pozyskiwanie drewna PKD 02.20.Z, Pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową straganami i targowiskami PKD 47.99.Z, Pozostałe badania i analizy techniczne PKD 71.20.Z. Na zlecenie klienta Spółka dokonuje : uzgodnienie lokalizacji obiektu (sprawdzenie na mapie sytuacyjno-wysokościowej czy nie ma kolizji pomiędzy projektowaną zabudową na wskazanym terenie a istniejącą i projektowaną siecią wodociągową), naniesienie sieci wodociągowej (naniesienie sieci i przyłączy wodociągowych na mapę sytuacyjno-wysokościową, stanowiące informację dla Klienta o istnieniu na danym terenie czynnych przewodów wodociągowych; naniesienia są wykorzystywane do opracowania projektów technicznych i budowlanych uzbrojenia innych gestorów sieci technicznych). Obowiązek uzgodnienia wynika z ogólnych przepisów Prawa budowlanego i jest nierozerwalnie związana z faktem, że Spółka jest podmiotem odpowiedzialnym na terenie działalności za gospodarkę zarządzania sieciami wodociągowymi. Spółka została powołana w celu wykonywania zadania własnego gmin w zakresie poboru, uzdatniania i dostawy wody zdatnej do picia. Sp. z o.o. prowadzą działalność na terenie 9 gmin powiatu. Uzgodnienia powyższe nie dotyczą projektowanych sieci i przyłączy wodociągowych (obiekty dopiero na etapie projektu). Nie ulega wątpliwości, że przedmiotowa usługa jest ściśle powiązana ze świadczeniem usługi odprowadzania i oczyszczania ścieków i ma na celu ochronę sieci przed ewentualnym uszkodzeniem, co wiązałoby się z ponoszeniem dodatkowych kosztów ich naprawy. Podkreślić trzeba, iż przy ustalania właściwej stawki podatku VAT obowiązkiem zarówno podatników, jak i organów podatkowych, w tym Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, jest uwzględnianie przepisów Dyrektywy 2006/112/WE/Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L z 2006 nr 347 poz. 1 z późn. zm., dalej: Dyrektywa VAT). W świetle art. 98 ust. 1 i 2 ww. Dyrektywy VAT w zw. z m.in. poz. 2 załącznik nr 3 do owej Dyrektywy, stawce obniżonej może podlegać „dostawa wody”. Z tej możliwości Rzeczpospolita Polska skorzystała wprowadzając obniżoną, (obecnie) 8% stawkę podatku VAT względem usług związanych z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, oraz usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków (vide: poz. 24-26 załącznika nr 3 do ustawy o VAT w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 tej ustawy). Przy czym, w orzecznictwie TSUE wskazuje się, że pojęcie „dostawa wody" należy rozumieć szeroko, co oznacza, że obejmuje ono również czynności funkcjonalnie związane z ową dostawą, które nie stanowią dla klienta celu samego w sobie, lecz są postrzegane jako element tego rodzaju dostaw. Taki sposób wykładni przepisów Dyrektywy VAT, a więc i w konsekwencji, przepisów krajowych w zakresie stawki VAT potwierdza wyrok TSUE z dnia 3 kwietnia 2008 r. w sprawie Zweckverband (sygn. C-442/05) oraz opinia Rzecznika Generalnego z dnia 10 lipca 2007 r. wydana w tej sprawie. Co więcej, podobny pogląd prezentowany jest również w orzecznictwie polskich sądów administracyjnych, które opierając się właśnie na wykładni wspólnotowej (por. np. wyrok WSA w Warszawie z dnia 21 maja 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 3145/14 – orzeczenie prawomocne). Mając na względzie powyższe, kierując się wykładnią wspólnotową oraz orzecznictwie TSUE, zdaniem Spółki zasadne jest uznanie, iż przedmiotowa usługa jest niewątpliwie funkcjonalnie powiązana z usługami dostarczania wody skutkiem czego właściwą dla niej stawką podatku VAT powinna być stawka 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w z. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 w zw. z poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy o VAT. W piśmie z dnia 12 stycznia 2021 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Spółka na zlecenie klienta wykonuje usługę uzgodnienia technicznego związanego z istniejącą i projektowaną siecią wodociągową. Spółka na podstawie art. 5 ustawy o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (dalej: Ustawa) ma obowiązek zapewnić zdolność posiadanych urządzeń wodociągowych i urządzeń kanalizacyjnych do realizacji dostaw wody w wymaganej ilości i pod odpowiednim ciśnieniem. Celem realizacji tego obowiązku Spółka uzgadniania lokalizację obiektu Klienta dla uniknięcia kolizji z siecią wodociągową będącą w posiadaniu Spółki (który to obowiązek zostałby nie wykonany na skutek przerwania przewodu wodociągowego w wyniku braku uzgodnienia lokalizacji obiektu) oraz na podstawie ogólnych przepisów Prawa budowlanego Spółka dokonuje sprawdzenie na mapie sytuacyjno-wysokościowej czy nie ma kolizji pomiędzy projektowaną zabudową na wskazanym terenie a istniejącą i projektowaną siecią wodociągową. Elementem składowym tej usługi jest naniesienie sieci i przyłączy wodociągowych na mapę sytuacyjno-wysokościową, stanowiące informację dla Klienta o istnieniu na danym terenie czynnych przewodów wodociągowych. Naniesienia są wykorzystywane do opracowania projektów technicznych i budowlanych uzbrojenia innych gestorów sieci technicznych. Przedmiotowa usługa jest nierozerwalnie związana z faktem, że Spółka jest podmiotem odpowiedzialnym na terenie działalności za zbiorowe zaopatrzenie w wodę. Usługa jest wykonywana na podstawie wniosku, który jest zamieszczony na stronie internetowej Spółki. Na podstawie powyższego opisu usługi – zdaniem Spółki – jej związek z usługą zbiorowego zaopatrzenia w wodę jest bezsporny. (…). Uzasadnienie klasyfikacji usługi Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych. Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.). Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu. Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3). Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z: niniejszych zasad metodycznych, uwag do poszczególnych sekcji, schematu klasyfikacji. Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje: symbole grupowań, nazwy grupowań. Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego: grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny, usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter, usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze. Zgodnie z tytułem, Sekcja E Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „USŁUGI DOSTARCZANIA WODY, ŚCIEKI I ODPADY ORAZ USŁUGI ZWIĄZANE Z ICH REKULTYWACJĄ”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja E obejmuje: wodę w postaci naturalnej, wodę leczniczą i wody termalne, usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody, handel wodą za pośrednictwem sieci wodociągowej, usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, osady ze ścieków kanalizacyjnych, odpady, pellety i brykiety, z odpadów komunalnych, pellety i brykiety wytwarzane z różnych rodzajów odpadów przemysłowych, usługi związane ze zbieraniem odpadów, usługi związane z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów, usługi związane ze składowaniem odpadów, usługi związane z przetwarzaniem i unieszkodliwianiem odpadów, usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych, surowce wtórne, transport, jeżeli jest on integralną częścią zbierania odpadów, usługi związane z odkażaniem i czyszczeniem gleby i wód gruntowych, wód powierzchniowych, powietrza, odkażaniem budynków, zakładów i terenów przemysłowych i inne usługi związane z rekultywacją. Sekcja ta nie obejmuje: sprzedaży hurtowej odpadów i złomu, włącznie z segregowaniem, magazynowaniem, pakowaniem, itp., ale bez procesu dalszego przekształcania, sklasyfikowanej w 46.77.10.0, usług doradztwa w sprawach środowiska, sklasyfikowanych w 74.90.13.0. W sekcji E zawarty jest m.in. dział 36 „WODA W POSTACI NATURALNEJ; USŁUGI ZWIĄZANE Z UZDATNIANIEM I DOSTARCZANIEM WODY”, który obejmuje: pobór, uzdatnianie i dystrybucję wody dla potrzeb domowych i przemysłowych, pobór wody z różnych źródeł, dystrybucję wody różnymi środkami, obsługę systemów irygacyjnych, z wyłączeniem wykorzystania ich do celów rolniczych. Dział ten nie obejmuje: usług związanych z wykorzystywaniem systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, usług związanych z oczyszczaniem ścieków w celu likwidacji zanieczyszczeń, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanego w 49.50.19.0. Z kolei w ww. dziale zostało wymienione grupowanie 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”, które obejmuje: usługi związane z oczyszczaniem wody w celu jej dostawy, usługi uzdatniania wody dla celów przemysłowych i innych, -usługi dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, cysternami lub innymi środkami transportu, usługi związane z obsługą systemów irygacyjnych, usługi konserwacji wodomierzy. Grupowanie to nie obejmuje: usług związanych z obsługą systemów irygacyjnych do celów rolniczych, sklasyfikowanych w 01.61.10.0, usług oczyszczania ścieków, sklasyfikowanych w 37.00.11.0, robót związanych z budową magistrali i linii wodociągowych oraz obiektów do uzdatniania wody, sklasyfikowanych w 42.21.23.0, usług instalowania wodomierzy, sklasyfikowanych w 43.22.11.0, usług w zakresie transportu wody rurociągami przesyłowymi, sklasyfikowanych w 49.50.19.0, odczytywania wskazań wodomierzy, sklasyfikowanego w 82.99.19.0. Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych grupowaniem PKWiU 36.00.20.0 „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad. Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1. W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy). Na mocy art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym: kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%. W poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8% wskazano PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Wymieniona we wniosku usługa mieści się w grupowaniu PKWiU 36.00.20.0 – „Usługi związane z uzdatnianiem i dostarczaniem wody za pośrednictwem sieci wodociągowych”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 24 załącznika nr 3 do ustawy – stawka podatku w wysokości 8%. Informacje dodatkowe Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała. Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji. Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków: podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy), usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy). Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy). Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej. POUCZENIE Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).