0112-KDWL.4011.18.2026.1.TW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 29 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 29 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego 1. W dniu 27 listopada 2019 r. Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego lokal mieszkalny. Nieruchomość ta stanowiła jej prywatny majątek i nigdy nie była wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie była też wprowadzona do ewidencji środków trwałych (w momencie zbycia tej nieruchomości działalność gospodarcza Wnioskodawczyni była zawieszona). 2. W dniu 16 września 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego. Sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. 3. W dniu 21 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński. 4. Mąż Wnioskodawczyni, jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego (jako kawaler), nabył działkę budowlaną, na której wybudował dom jednorodzinny. Inwestycja ta została sfinansowana z kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni przed datą sprzedaży przez nią mieszkania (tj. umowa kredytowa została zawarta przed 16.09.2024 r.). 5. Wspomniany dom jednorodzinny stanowi obecnie centrum interesów życiowych Wnioskodawczyni, jej męża oraz ich dwojga dzieci. Od samego początku zamiarem Wnioskodawczyni było przeznaczenie środków ze sprzedaży dawnego mieszkania na zabezpieczenie potrzeb mieszkaniowych powiększającej się rodziny, właśnie poprzez spłatę kredytu obciążającego ich wspólny dom. Zdarzenie przyszłe: 6. Małżonkowie planują zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę rozszerzającą ustawową wspólność majątkową na majątek osobisty męża, tj. na wspomnianą działkę wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym. W efekcie Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką tej nieruchomości. 7. Następnie Wnioskodawczyni planuje formalnie przystąpić do długu (kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę tego domu) i zostać wpisana do umowy kredytowej jako współkredytobiorca. 8. Po dopełnieniu powyższych formalności (rozszerzenie wspólności majątkowej oraz przystąpienie do kredytu), Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży swojego mieszkania na spłatę części ww. kredytu hipotecznego. Spłata ta nastąpi przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedano mieszkanie (tj. przed 31 grudnia 2027 r.). Pytanie Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, przeznaczenie przez Wnioskodawczynię środków ze sprzedaży majątku osobistego (mieszkania) na spłatę kredytu zaciągniętego pierwotnie przez jej męża na budowę domu, w sytuacji gdy spłata ta nastąpi już po rozszerzeniu na ten dom małżeńskiej wspólności majątkowej oraz po formalnym przystąpieniu przez Wnioskodawczynię do umowy kredytowej w charakterze współkredytobiorcy, będzie uprawniało Wnioskodawczynię do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawczyni, odpowiedź na powyższe pytanie jest twierdząca. Przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania na spłatę opisanego kredytu będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe i uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele określone w pkt 1 (m.in. budowa budynku mieszkalnego). W analizowanej sprawie kluczowe są następujące aspekty: Własność: W momencie spłaty kredytu Wnioskodawczyni będzie już pełnoprawną współwłaścicielką nieruchomości (na skutek notarialnego rozszerzenia wspólności majątkowej). Status kredytu: Choć kredyt został pierwotnie zaciągnięty przez męża Wnioskodawczyni, to Wnioskodawczyni formalnie przystąpi do długu, stając się stroną umowy kredytowej (współkredytobiorcą). W momencie dokonywania wpłat z własnych środków, Wnioskodawczyni będzie spłacała de facto swój własny dług. Co więcej, ustawa wymaga, aby kredyt był zaciągnięty przed zbyciem nieruchomości – warunek ten w ujęciu obiektywnym jest spełniony, ponieważ kredyt na tę nieruchomość faktycznie istniał przed 16 września 2024 r. Cel mieszkaniowy (wykładnia celowościowa): Fakt, iż przedmiotowa nieruchomość stanowi rzeczywiste miejsce zamieszkania i centrum interesów życiowych czteroosobowej rodziny (Wnioskodawczyni, jej mąż oraz dwoje dzieci), a zbycie majątku osobistego od początku podyktowane było chęcią zabezpieczenia ich wspólnego bytu poprzez spłatę ciążącego na tym domu kredytu, bezsprzecznie potwierdza, że środki te zostaną wydatkowane na „własne cele mieszkaniowe”. Biorąc pod uwagę celowościową wykładnię przepisów o uldze mieszkaniowej, intencją ustawodawcy było premiowanie zachowań polegających na reinwestowaniu środków w realne zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych rodziny. Skoro Wnioskodawczyni wyda środki na spłatę zadłużenia obciążającego nieruchomość, której jest współwłaścicielką i w której faktycznie mieszka z rodziną, odmowa prawa do zwolnienia byłaby sprzeczna z celem powołanych przepisów. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłami przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)  spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)  prawa wieczystego użytkowania gruntów – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. W świetle przywołanego wyżej przepisu, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, stanowi źródło przychodów, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Dochód uzyskany ze zbycia nieruchomości, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie jednak do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Cytowany powyżej przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym wiąże skutki prawne w postaci zwolnienia od opodatkowania z faktem przeznaczenia – w warunkach określonych w ustawie – uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych przychodu wyłącznie na własne cele mieszkaniowe wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ww. ustawy. Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1)  wydatki poniesione na: a)  nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b)  nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c)  nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d)  budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e)  rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego ‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2)  wydatki poniesione na: a)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b)  spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c)  spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zawarte w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący. Tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie z opodatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości. Omawiana regulacja art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy wprowadza również termin, w jakim należy dokonać wydatkowania przychodu ze zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, aby uprawniało ono do skorzystania z omawianej ulgi podatkowej. Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest, aby przychód ten został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Jednym z tych celów jest wskazana w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że: ̶          27 listopada 2019 r. Wnioskodawczyni nabyła do majątku osobistego lokal mieszkalny; ̶          16 września 2024 r. Wnioskodawczyni dokonała odpłatnego zbycia ww. lokalu mieszkalnego (sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie); ̶          21 lutego 2026 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński; ̶          Mąż Wnioskodawczyni, jeszcze przed zawarciem związku małżeńskiego (jako kawaler), nabył działkę budowlaną, na której wybudował dom jednorodzinny. Inwestycja ta została sfinansowana z kredytu hipotecznego zaciągniętego przez męża Wnioskodawczyni przed datą sprzedaży przez nią mieszkania (tj. umowa kredytowa została zawarta przed 16.09.2024 r.); ̶          Małżonkowie planują zawrzeć w formie aktu notarialnego umowę rozszerzającą ustawową wspólność majątkową na majątek osobisty męża, tj. na wspomnianą działkę wraz z posadowionym na niej domem jednorodzinnym. W efekcie Wnioskodawczyni stanie się współwłaścicielką tej nieruchomości; ̶          Następnie Wnioskodawczyni planuje formalnie przystąpić do długu (kredytu hipotecznego zaciągniętego na budowę tego domu) i zostać wpisana do umowy kredytowej jako współkredytobiorca; ̶          Po dopełnieniu powyższych formalności (rozszerzenie wspólności majątkowej oraz przystąpienie do kredytu), Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć środki finansowe uzyskane ze sprzedaży swojego mieszkania na spłatę części ww. kredytu hipotecznego. Spłata ta nastąpi przed upływem 3 lat od końca roku podatkowego, w którym sprzedano mieszkanie (tj. przed 31 grudnia 2027 r.). Rozszerzenie wspólności majątkowej małżeńskiej poprzez włączenie do majątku wspólnego nieruchomości wchodzącej uprzednio w skład majątku osobistego jednego z małżonków nie stanowi nabycia tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że datą nabycia nieruchomości przez każdego z małżonków jest data nabycia nieruchomości przez tego małżonka, który nieruchomość włączył do majątku wspólnego. Za wydatki na własne cele mieszkaniowe należy uznać wydatki poniesione na spłatę kredytu, zaciągniętego na budowę domu, który po zawarciu małżeństwa został włączony do majątku wspólnego małżonków (wraz z działką, na której dom został posadowiony). Jak zostało wskazane powyżej, datą nabycia mieszkania przez każdego z małżonków jest data nabycia (wybudowania) tych nieruchomości przez tego małżonka, który je włączył do majątku wspólnego. Tak więc w przypadku późniejszego formalnego przystąpienia do umowy kredytowej (zawartej w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego) przez podatnika spełnione zostają przesłanki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) tej ustawy. Tym samym, skoro przystąpi Pani do kredytu i będzie ponosić solidarną odpowiedzialność za zobowiązania wynikające z umowy kredytowej, nie ma przeszkód, aby wydatki poniesione przez Panią tytułem spłaty tego kredytu zaliczyć na poczet wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe celem zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wskazanych okolicznościach wydatki, które poniesie Pani na spłatę kredytu zaciągniętego na budowę domu, w okresie od dnia przystąpienia do tego kredytu do 31 grudnia 2027 r. (3 lata liczone od końca 2024 r., w którym zbyła Pani lokal mieszkalny), będą podlegały uwzględnieniu przy obliczaniu kwoty dochodu z odpłatnego zbycia ww. lokalu zwolnionego z podatku dochodowego od osób fizycznych. Podsumowując, w świetle przedstawionego opisu sprawy, przeznaczenie przez Panią środków ze sprzedaży majątku osobistego (mieszkania) na spłatę kredytu zaciągniętego pierwotnie przez jej męża na budowę domu, w sytuacji gdy spłata ta nastąpi już po rozszerzeniu na ten dom małżeńskiej wspólności majątkowej oraz po formalnym przystąpieniu przez Panią do umowy kredytowej w charakterze współkredytobiorcy, będzie uprawniało Panią do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego (tzw. ulgi mieszkaniowej), o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.