0113-KDIPT1-1.4012.260.2026.1.JK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 16 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Gmina, zwana w dalszej części Gminą lub Wnioskodawcą, złożyła w dniu 23 grudnia 2025 roku do WFOŚiGW w … wniosek o dofinansowanie z dziedziny Edukacja ekologiczna w ramach konkursu „…” na realizację zadania pn. „…”. Całkowity koszt zadania wynosi … zł, w tym kwota dofinansowania wynosi ... zł, natomiast wkład własny w kwocie … zł zostanie pokryty ze środków budżetowych Szkoły Podstawowej w …, która to będzie bezpośrednim realizatorem zadania. Termin realizacji zadania to … r. - … r. Celem projektu jest utworzenie nowoczesnej, interdyscyplinarnej przestrzeni edukacyjnej wspierającej edukację przyrodniczą i ekologiczną uczniów. Pracownia przyrodnicza będzie łączyć możliwości prowadzenia doświadczeń biologicznych z analizą zjawisk geograficznych, umożliwiając uczniom pracę badawczą, obserwacyjną oraz projektową. Pracownia będzie funkcjonować jako miejsce, w którym teoria będzie ściśle łączona z praktyką, a uczniowie będą rozwijać umiejętność samodzielnego dochodzenia do wniosków. Będzie ona stanowić centrum szkolnej edukacji ekologicznej, w którym uczniowie będą zdobywać wiedzę poprzez: ·         prowadzenie doświadczeń z zakresu biologii, ekologii i geografii, ·         obserwację procesów zachodzących w środowisku przyrodniczym, ·         analizę danych meteorologicznych i środowiskowych, ·         udział w projektach ekologicznych, proklimatycznych i badawczych, ·         pracę z narzędziami cyfrowymi oraz technologiami GIS, ·         realizację zajęć terenowych z wykorzystaniem zestawów pomiarowych. Realizacja projektu obejmować będzie wyposażenie pracowni w nowoczesne pomoce dydaktyczne oraz sprzęt umożliwiający prowadzenie badań i obserwacji przyrodniczych, w tym m.in.: ·         cyfrowe mikroskopy oraz kamerę mikroskopową umożliwiające projekcję obrazu na ekran i wspólną analizę preparatów biologicznych, ·         szkolną stację meteorologiczną zbierającą dane pogodowe w czasie rzeczywistym, które uczniowie będą analizować w kontekście zmian klimatycznych oraz lokalnych warunków środowiskowych, ·         mobilne zestawy terenowe wykorzystywane podczas badań w terenie do wykonywania pomiarów środowiskowych, pobierania próbek i obserwacji ekosystemów lokalnych. Pracownia będzie sprzyjać rozwojowi kompetencji naukowych, przyrodniczych i ekologicznych uczniów. Uczniowie będą kształtować postawy odpowiedzialności za środowisko oraz uczyć się praktycznych działań minimalizujących negatywny wpływ człowieka na przyrodę. Realizacja projektu będzie miała również znaczący wpływ na lokalną społeczność szkolną i pozaszkolną. Nowa pracownia stanie się otwartą przestrzenią edukacyjną integrującą uczniów, nauczycieli, rodziców oraz partnerów środowiskowych. W szkole uczą się również uczniowie ze specjalnymi potrzebami edukacyjnymi, dla których dostęp do nowoczesnych technologii i pomocy dydaktycznych stanowi istotne wsparcie w procesie przyswajania wiedzy. W ramach projektu uczniowie będą uczestniczyć w działaniach na rzecz ochrony środowiska, w tym w edukacji dotyczącej segregacji odpadów oraz oszczędzania energii. Zdobyta wiedza będzie przenoszona do środowiska rodzinnego oraz lokalnej społeczności. Szkoła planuje organizację pokazów, warsztatów oraz wystaw promujących proekologiczne postawy wśród mieszkańców. Pracownia będzie wykorzystywana podczas spotkań edukacyjnych, zajęć otwartych oraz inicjatyw z udziałem rodziców, przedszkolaków, uczniów oraz organizacji społecznych. Planowana jest także współpraca z instytucjami i podmiotami działającymi w obszarze ochrony środowiska, w tym z nadleśnictwem, zakładem wodociągów i kanalizacji, punktem selektywnej zbiórki odpadów oraz lokalnymi stowarzyszeniami ekologicznymi. Praca metodą projektową i badawczą w pracowni będzie rozwijała u uczniów umiejętności współpracy, komunikacji, prezentacji wyników badań oraz odpowiedzialności za wspólne zasoby. W ramach projektu planowana jest również wymiana dotychczasowego oświetlenia w sali na nowoczesne, energooszczędne oświetlenie LED. Zmiana ta przyczyni się do zmniejszenia zużycia energii elektrycznej oraz poprawy komfortu pracy i nauki. Wnioskodawca wskazuje, że powstała infrastruktura oraz zakupione wyposażenie będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji zadań własnych Gminy w zakresie edukacji publicznej przez szkołę podstawową. Pracownia nie będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej ani czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Gmina … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Z tytułu realizacji opisanego we wniosku zadania Gmina oraz Szkoła Podstawowa w … nie będą uzyskiwać żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zadanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną Gminy oraz jej jednostek budżetowych. Faktury dokumentujące poniesione w ramach zadania wydatki będą wystawiane na Szkołę Podstawową w …, która jest jednostką budżetową Gminy …. Ponadto ww. zadanie należy do zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025r. poz. 1153), zgodnie z którym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmujące m.in. sprawy edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Pytanie Czy Gmina …, w odniesieniu do opisanego we wniosku zadania, ma prawną możliwość odliczenia podatku od towarów i usług? Państwa stanowisko w sprawie Gmina … jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT: „Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych". W związku z powyższym przepisem prawa Gmina uważa, że nie posiada prawnej możliwości odliczenia podatku VAT w związku z realizacją opisanego w niniejszym wniosku zadania, ponieważ zakres jego realizacji należy do zadań własnych gminy nałożonych określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz.U. z 2025 poz. 1153), zgodnie z którym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania własne obejmujące m.in. sprawy z zakresu edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT: "W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124", dlatego też Gmina uważa, że nie ma prawnej możliwości odliczenia podatku od towarów i usług, ponieważ opisany w niniejszym wniosku projekt nie jest związany z działalnością opodatkowaną Gminy. Towary i usługi nabywane w ramach projektu będą służyły do wykonywania czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Z tytułu realizacji opisanego we wniosku zadania Gmina oraz Szkoła Podstawowa w …, będąca jednostką budżetową Gminy, nie będą uzyskiwać żadnych przychodów opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Powyższe zadanie nie jest związane z działalnością opodatkowaną Gminy oraz jej jednostek budżetowych. Faktury dokumentujące poniesione w ramach zadania wydatki będą wystawiane na Szkołę Podstawową w …. Gmina … z dniem 1 stycznia 2017 roku dokonała obowiązkowej centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług ze swoimi jednostkami budżetowymi oraz zakładem budżetowym. Ponadto ww. zadanie należy do zadań własnych Gminy określonych w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2025 r. poz. 1153), zgodnie z którym do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, w szczególności zadania obejmujące m.in sprawy edukacji publicznej oraz ochrony środowiska i przyrody. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że: W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy. Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2 - ust. 6 ustawy. W świetle art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zgodnie z którym: Krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji. W każdych okolicznościach podmioty prawa publicznego są uważane za podatników w związku z czynnościami określonymi w załączniku I, chyba że niewielka skala tych działań sprawia, że mogą być one pominięte. Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych. Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. W świetle wskazanych unormowań jednostki samorządu terytorialnego na gruncie podatku od towarów i usług występować mogą w dwojakim charakterze: ·         podmiotów niebędących podatnikami, gdy realizują zadania nałożone na nich odrębnymi przepisami prawa, oraz podatników podatku od towarów i usług, gdy wykonują czynności na postawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Tylko bowiem w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak wynika z przedstawionych okoliczności – towary i usługi nabyte w związku z realizacją ww. zadania nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym, nie będą mieli Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków ponoszonych z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym, z tego tytułu nie będzie  przysługiwało Państwu prawo do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy. Reasumując, stwierdzam, że nie będą mieli Państwo prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „…”, ponieważ efekty powstałe w wyniku realizacji ww. projektu nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Tym samym uznałem Państwa stanowisko za prawidłoweDodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponoszą Państwo ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.