0113-KDIPT1-1.4012.887.2021.2.ŻR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego   zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 6 grudnia  2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 21 stycznia 2022 r. (wg daty wpływu).   Treść wniosku jest następująca:   Opis zdarzenia przyszłego   W 2022r. Gmina rozpocznie realizację kolejnego etapu robót budowlanych związanych z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie. Zadanie to będzie obejmowało budowę tranzytu z miejscowości  … do miejscowości …, w tym w szczególności dwa przekopy pod nasypami kolejowymi, łączącymi miejscowość  .. z oczyszczalnią ścieków w …, która już funkcjonuje i świadczy usługi.   Inwestycja ta umożliwi docelowo odprowadzenie ścieków z co najmniej dwóch dodatkowych miejscowości gminy (…, …) do istniejącej oczyszczalni ścieków w miejscowości … .   Gmina po zakończeniu zadania związanego z budową tranzytu z miejscowości  … do miejscowości  … zamierza wybudowany tranzyt (sieć kanalizacyjną) przekazać umową dzierżawy gminnej spółce prawa handlowego pod firmą: Przedsiębiorstwo Komunalne Sp.  z o.o. w … (NIP ….) Gmina utworzyła tę spółkę aktem notarialnym Repertorium … Nr  … i ma w niej 100% udziałów.   Spółka powołana została do realizacji zadań własnych Gminy w tym m.in. zadań w zakresie odprowadzania i oczyszczania ścieków. Spółka ta w dalszym zamyśle będzie świadczyła usługi dla mieszkańców z zakresu odprowadzania i oczyszczania ścieków opodatkowanych stawką 8% VAT-u. Planuje się aby umowa dzierżawy zawarta była na czas oznaczony miesięczną stawką czynszu w wysokości stanowiącej sumę 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład oczyszczalni ścieków i sieci oraz 1/12 wartości odsetek od udzielonych na ten cel kredytów i pożyczek.   Kalkulowany czynsz będzie każdorazowo powiększony o podatek VAT według 23% stawki, zgodnie z obowiązującymi przepisami. Gmina będzie co miesiąc wystawiać faktury VAT dokumentujące wynagrodzenie za dzierżawę sieci kanalizacyjnej, ujmując ją jednocześnie w swoim rejestrze sprzedaży i będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny.   Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji zadania towary i usługi, jako nabywca będzie wskazana Gmina.   Nabywając towary i usługi niezbędne do budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej Gmina działa jako podatnik VAT (NIP: …).   Gmina po nabyciu towarów i usług związanych z budową tranzytu sieci kanalizacyjnej zamierza przekazać sieć do Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. w …, który to ostatecznie świadczy działalność gospodarczą związaną z dostarczaniem usług na rzecz mieszkańców.   Oczyszczalnia ścieków, która jest w posiadaniu Przedsiębiorstwa Komunalnego Sp. z o.o. w  …  na podstawie umowy dzierżawy  … z dnia 30.11.2020r. świadczy już usługi związane z odprowadzaniem ścieków z sołectwa … .   Zadania z zakresu ochrony środowiska należą do zadań własnych gminy wynikających z ustawy z dnia 8.11.1990r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2021 poz. 1372 z późn. zm.) Wartość przedmiotowej inwestycji szacuje się na kwotę  … zł.   Na realizację przedmiotowego zadania Gmina otrzyma w ramach Polskiego Ładu  … zł. Pozostałą kwotę Gmina pokryje ze środków własnych.   Na pytanie: Na jaki okres zostanie zawarta umowa dzierżawy wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej? Gmina odpowiedziała: Umowa dzierżawy planowanego do wybudowania tranzytu sieci kanalizacyjnej zostanie zawarta na czas określony. Miesięczna wartość planowanej do zawarcia umowy dzierżawy będzie odpowiadać sumie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład tranzytu oraz 1/12 wartości odsetek od udzielonych na ten cel kredytów i pożyczek.   Kalkulowany w taki sposób czynsz dzierżawny będzie powiększany o podatek według 23% stawki, zgodnie z obowiązującymi przepisami.   Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) umowa dzierżawy byłaby zawarta na czas oznaczony tj. na 22 lata i 3 miesiące.   Z uwagi na fakt, iż koszty budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej są bardzo duże (planowana kwota inwestycji to  … zł) Gmina nie wyklucza możliwości skorzystania z art. 16 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym „podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.”   W takim przypadku czas zawarcia umowy dzierżawy uległby automatycznemu przedłużeniu. W obecnym czasie trwają prace nad ogłoszeniem przetargu na realizację Budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej z miejscowości  … do miejscowości … .   Następnie na pytanie: Czy odpłatność za świadczone przez Spółkę na rzecz Państwa (w tym jednostek organizacyjnych Gminy) usługi będzie ustalona na poziomie rynkowym? Gmina wskazała: Spółka świadczy na rzecz Gminy (w tym podległych jednostek organizacyjnych Gminy ) usługi, w tym przede wszystkim: dostarczanie wody i odprowadzanie ścieków - jako podstawowy przedmiot działalności.   Ponadto, Spółka wykonuje inne zadania zlecone każdorazowo przez Gminę np. koszenie terenów gminnych, naprawy i remonty mienia gminnego. Katalog zadań realizowanych przez spółkę został określony w akcie notarialnym tworzącym spółkę repertorium  … Nr … . Ceny za świadczone usługi są kalkulowane na bieżąco i odpowiadają wartości rynkowej, a ich wysokość ustalana jest stosowna uchwałą Zarządu Spółki.   Na pytanie: Jaki jest przewidywany roczny obrót z tytułu dzierżawy wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej? Gmina odpowiedziała: Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) umowa dzierżawy byłaby zawarta na czas oznaczony tj. na 22 lata i 3 miesiące a jej wartość opiewałaby na  … zł rocznie, tj.  … zł miesięcznie.   Gmina nie wyklucza możliwości skorzystania z art. 16 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym „podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.”   W takim przypadku wartość umowy dzierżawy uległby automatycznemu przedłużeniu, a kwota czynszu zmniejszeniu.   W obecnym czasie trwają prace nad ogłoszeniem przetargu na realizację budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej z miejscowości  … do miejscowości … . Wynik tego przetargu czyli cena wykonania budowy tranzytu sieci będzie decydowała o tym czy Gmina zastosuje pełny odpis umorzeniowy, czy tez obniżony.   Odpowiadając na pytanie: Czy obrót z tytułu ww. dzierżawy będzie znaczący dla budżetu Gminy? Na jakim poziomie będą kształtowały się dochody z tytułu tej dzierżawy w skali roku w stosunku do dochodów ogółem/dochodów własnych Gminy? Gmina wskazała: Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) umowa dzierżawy obrót z tytułu dzierżawy wynosiłby  … zł rocznie, co stanowi 1,24 % dochodów ogółem oraz 3,24% dochodów własnych Gminy.   Gmina nie wyklucza możliwości skorzystania z art. 16 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym „podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.”   W takim przypadku udział czynszu dzierżawnego w dochodach Gminy oraz w dochodach własnych Gminy byłby mniejszy.   Na pytanie: Czy ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała, czy zmienna? Gmina odpowiedziała: Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała.   Odpowiadając na pytanie: Od czego będzie uzależniona wysokość czynszu z tytułu dzierżawy wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej? Gmina wskazała: Miesięczna wysokość czynszu dzierżawy będzie odpowiadać sumie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład tranzytu oraz 1/12 wartości odsetek od udzielonych na ten cel kredytów i pożyczek. Wysokość czynszu z tytułu dzierżawy tranzytu sieci kanalizacyjnej będzie uzależniona od kosztów budowy tranzytu oraz kosztów obsługi ewentualnej pożyczki lub kredytu zaciągniętego na realizację tego zadania.   Następnie na pytanie: Przy uwzględnieniu jakich czynników dokonają Państwo kalkulacji czynszu dzierżawnego? Gmina odpowiedziała: Kalkulacja czynszu dzierżawnego dokona się w oparciu o następujące wyliczenia:   wartość wytworzenia tranzytu x stawka umorzeniowa (pełna lub obniżona) = roczny czynsz dzierżawny   Ww.  rozwiązanie zgłoszono jako schemat podatkowy.   Odpowiadając na pytanie: Czy wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych? Gmina wskazała: Wysokość czynszu dzierżawnego skalkulowana będzie z uwzględnieniem kosztów poniesionych nakładów inwestycyjnych.   W dalszej kolejności na pytanie: Czy kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana z uwzględnieniem realiów rynkowych, tj. czy będzie odpowiadała średniorynkowym kwotom za tego typu czynności w odniesieniu do tego typu infrastruktury? Gmina wskazała: Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana w sposób zindywidualizowany z uwzględnieniem realiów rynkowych, bowiem wartość wytworzenia tranzytu będzie wynikiem przetargu ogłoszonego w trybie ustawy Prawo zamówień publicznych.   Na pytanie: W jakiej relacji będzie pozostawał czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję dotyczącą budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej? Proszę podać jednoznacznie wielkość udziału. Gmina odpowiedziała: Czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję będzie uzależniony od zastosowanej stawki umorzeniowej.   Stawka umorzeniowa (podstawowa) na rurociągi sieci kanalizacyjnej wynosi 4,5%. Gmina nie wyklucza możliwości skorzystania z art. 16 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym „podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.” Maksymalna wielkość udziału odpowiada podstawowej stawce umorzeniowej tj. 4,5% wartości inwestycja.   Następnie na pytanie: Czy czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji? Gmina wskazała: Czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji.   Na pytanie Czy ww. czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji, o której mowa we wniosku? Jeśli tak, to należy wskazać, w jakim okresie? Gmina odpowiedziała: Czynsz dzierżawny umożliwi zwrot wydatków poniesionych na realizację inwestycji, bowiem jego miesięczna wysokość odpowiadać będzie sumie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład tranzytu oraz 1/12 wartości odsetek od udzielonych na ten cel kredytów i pożyczek.   Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) umowa dzierżawy byłaby zawarta na czas oznaczony tj. na 22 lata i 3 miesiące a jej wartość opiewałaby na  … zł rocznie tj. 35  … zł miesięcznie.   Gmina nie wyklucza możliwości skorzystania z art. 16 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zgodnie z którym „podatnicy mogą obniżać podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.”   W takim przypadku wartość umowy dzierżawy uległby automatycznemu przedłużeniu. Po upływie czasu zawarcia umowy dzierżawy czynsz dzierżawny pokryłby koszty realizacji inwestycji, o której mowa we wniosku.   Pytanie   Czy Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego na fakturach zakupowych dotyczących budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej?   Państwa stanowisko w sprawie   W ocenie Państwa Gminy, stosownie do treści art. 86 ust 1 ustawy o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Gmina będzie dokonywała nabycia towarów i usług związanych z budową tranzytu sieci kanalizacyjnej jako podatnik VAT Jej zamiarem będzie umożliwienie odprowadzania ścieków z dodatkowych dwóch miejscowości Gminy (…, ….) do oczyszczalni ścieków posiadanej przez Gminną Spółkę. Umowa dzierżawy zostanie zawarta niezwłocznie po wybudowaniu tranzytu sieci kanalizacyjnej i przyjęciu jej na stan środków trwałych Gminy dokumentem OT.   Na podstawie art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, dla momentu ponoszenia przez Gminę wydatków inwestycyjnych na budowę sieci kanalizacyjnej, Gminie przysługuje prawo do odliczenia VAT z tych faktur w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy.   W związku z powyższym, Gmina ma prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego VAT wykazanego w fakturach zakupowych dotyczących budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej, bowiem wybudowany tranzyt sieci kanalizacyjnej będzie przekazany niezwłocznie umową dzierżawy na rzecz Gminnej Spółki pod nazwą Przedsiębiorstwo Komunalne Sp. z o.o. w … .   Umowa dzierżawy będzie podlegała opodatkowaniu stawką 23% VAT-u.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.   Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu: a) nabycia towarów i usług, b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.   Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.   Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.   Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym: Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.   Na podstawie przepisu art. 88 ust. 4 ustawy: Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.   Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.   Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.   Każde nabycie towarów i usług, przeznaczonych do przyszłego wykorzystania ich do czynności opodatkowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej bez względu na to, jakie faktycznie będą efekty tej działalności, należy uznać w momencie jego dokonania za związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych.   Zatem, jeśli towary i usługi, przy nabyciu których naliczono podatek, są (mają być) wykorzystywane w całości do prowadzenia działalności opodatkowanej, wówczas podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku.   Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.   Na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   Jak stanowi art. 15 ust. 6 ustawy: Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.   Organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy są wyłączone z kręgu podatników podatku od towarów i usług, wyłącznie przy wykonywaniu czynności nałożonych przepisami prawa, dla realizacji których zostały powołane. Jest to wyłączenie podmiotowo-przedmiotowe. Organy te są natomiast podatnikami podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału, stanowi więc charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenia usług podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.   Zatem wyłączenie z opodatkowania podatkiem VAT jednostek samorządu terytorialnego jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji samorządowych (publicznych) i tylko w odniesieniu do tych czynności, które nie są wykonywane na podstawie zawartych przez gminę umów cywilnoprawnych.   Realizacja zadań własnych następować może także w drodze dostawy towarów i świadczenia usług, w rozumieniu art. 7 i art. 8 ustawy (w zakresie dostaw towarów i świadczenia usług co do zasady odpłatnych). Gmina w celu wypełnienia nałożonych na nią zadań organizuje warunki dla innych podmiotów bądź bezpośrednio uczestniczy w obrocie gospodarczym.   Z okoliczności sprawy wynika, że w 2022r. Gmina rozpocznie realizację kolejnego etapu robót budowlanych związanych z budową kanalizacji sanitarnej w Gminie. Zadanie to będzie obejmowało budowę tranzytu z miejscowości  … do miejscowości … , w tym w szczególności dwa przekopy pod nasypami kolejowymi, łączącymi miejscowość  … z oczyszczalnią ścieków w … . Gmina po zakończeniu zadania związanego z budową tranzytu zamierza wybudowany tranzyt (sieć kanalizacyjną) przekazać umową dzierżawy gminnej spółce prawa handlowego, Przedsiębiorstwu Komunalnemu Sp. z o.o. Gmina będzie co miesiąc wystawiać faktury VAT dokumentujące wynagrodzenie z dzierżawę sieci kanalizacyjnej, ujmując ją jednocześnie w swoim rejestrze sprzedaży i będzie rozliczać z tego tytułu VAT należny. Miesięczna wartość planowanej do zawarcia umowy dzierżawy będzie odpowiadać sumie 1/12 wartości rocznego odpisu umorzeniowego liczonego od wartości środków trwałych wchodzących w skład tranzytu oraz 1/12 wartości odsetek od udzielonych na ten cel kredytów i pożyczek. Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) umowa dzierżawy byłaby zawarta na czas oznaczony, tj. na 22 lata i 3 miesiące a jej wartość opiewałaby na  … zł rocznie, tj.  … zł miesięcznie. Przy zastosowaniu pełnego odpisu umorzeniowego (4,5%) obrót z tytułu dzierżawy wynosiłby  … zł rocznie, co stanowi 1,24 % dochodów ogółem oraz 3,24% dochodów własnych Gminy. Ustalona kwota czynszu dzierżawnego będzie stała. Kwota czynszu dzierżawnego zostanie skalkulowana w sposób zindywidualizowany z uwzględnieniem realiów rynkowych. Czynsz dzierżawny za rok z nakładami poniesionymi na inwestycję będzie uzależniony od zastosowanej stawki umorzeniowej. Stawka umorzeniowa (podstawowa) na rurociągi sieci kanalizacyjnej wynosi 4,5%. Maksymalna wielkość udziału odpowiada podstawowej stawce umorzeniowej, tj. 4,5% wartości inwestycja. Czynsz dzierżawny pokryje koszty poniesione na realizację ww. inwestycji. Na fakturach dokumentujących nabywane na potrzeby realizacji zadania towary i usługi, jako nabywca będzie wskazana Gmina.   Wątpliwości Państwa dotyczą prawa do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej.   W celu rozstrzygnięcia powyższych wątpliwości należy w pierwszej kolejności dokonać analizy, czy odpłatne udostępnienie wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej na podstawie umowy dzierżawy będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług.   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy: Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.   Analiza przywołanego art. 8 ust. 1 ustawy prowadzi do stwierdzenia, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przy czym, do uznania czynności za usługę, konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Tak więc usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść.   Usługa jest czynnością opodatkowaną, co do zasady, w sytuacji, kiedy jest odpłatna. Związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności, musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie. Odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Pod pojęciem odpłatności rozumieć należy prawo podmiotu dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).   Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają zatem wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej.   Zgodnie z art. 693 § 1 i § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) – przez umowę dzierżawy wydzierżawiający zobowiązuje się oddać dzierżawcy rzecz do używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a dzierżawca zobowiązuje się płacić wydzierżawiającemu umówiony czynsz.   Tak więc dzierżawa jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wydzierżawiającego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania i pobierania pożytków, jest świadczenie dzierżawcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Umowa dzierżawy jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wydzierżawiającego, jak i dzierżawcę – określone przepisami obowiązki.   W konsekwencji z uwagi na fakt, że dzierżawa jest niewątpliwie czynnością cywilnoprawną (nie zaś publicznoprawną), dla zamierzonej czynności Gmina będzie występowała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.   W związku z tym dzierżawa stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.   Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.   Ani przepisy ustawy, ani też rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie przewidują zwolnienia od podatku dla usługi polegającej na udostępnieniu (dzierżawie) infrastruktury na rzecz zewnętrznych podmiotów, za które Gmina będzie pobierała wynagrodzenie, w związku z czym, usługa ta nie będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.   Świadczenie usług dzierżawy przedmiotowej infrastruktury (wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej) na podstawie zawartej umowy dzierżawy pomiędzy Państwa Gminą a Spółką nie zostało przez ustawodawcę wymienione wśród usług zwolnionych od podatku, w konsekwencji będzie opodatkowane według właściwej stawki podatku.   Analiza treści wniosku oraz przywołanych przepisów prawa podatkowego prowadzi do stwierdzenia, że dla czynności odpłatnego udostępnienia przez Gminę wybudowanego tranzytu sieci kanalizacyjnej, na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, za którą Gmina pobiera wynagrodzenie, Gmina nie działa jako organ władzy publicznej i w konsekwencji nie korzysta z wyłączenia, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy. W analizowanym przypadku Gmina występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a ww. czynność – jako usługa zdefiniowana w art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie transakcja ta nie korzysta ze zwolnienia od podatku, gdyż ani ustawa o podatku od towarów i usług, ani też rozporządzenia wykonawcze do niej nie przewidują w takim przypadku zwolnienia od podatku.   Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).   W omawianej sprawie obydwa warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy będą spełnione, ponieważ Państwa Gmina jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a wydatki związane z budową tranzytu sieci kanalizacyjnej, który będzie przedmiotem dzierżawy, będą miały związek z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług. Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że Gmina wybudowany tranzyt sieci kanalizacyjnej będzie wykorzystywała do czynności opodatkowanych, tj. odpłatnego udostępnienia na rzecz Spółki w oparciu o umowę dzierżawy, która to czynność – jak rozstrzygnięto powyżej – będzie  opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Zatem w omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia będą spełnione, bowiem wykorzystując wybudowany tranzyt sieci kanalizacyjnej wyłącznie do czynności opodatkowanych – w celu odpłatnej dzierżawy na rzecz Spółki – Państwa Gmina będzie miała prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego.   Podsumowując, Państwa Gminie będzie przysługiwało prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur zakupowych dotyczących budowy tranzytu sieci kanalizacyjnej. Prawo to będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które przedstawiła Państwa Gmina i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   W tym miejscu organ interpretacyjny zastrzega jednak, że gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie ustalone, że wysokość czynszu z tytułu dzierżawy będzie odbiegała od realiów rynkowych lub też, że wybudowany tranzyt sieci kanalizacyjnej nie będzie wykorzystywany wyłącznie do czynności opodatkowanych, interpretacja nie wywoła skutków prawnych. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: sytuacja Państwa Gminy będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i Państwa Gmina zastosuje się do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację   Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).     Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).