0113-KDIPT1-2.4012.674.2021.2.JSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 9 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem VAT przyjętych przez Państwa wpłat Użytkownika w celu ich przekazania Twórcy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 grudnia 2021 r. (wpływ 15 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego [Informacje ogólne o Spółce] Spółka jest polskim rezydentem podatkowym – ma siedzibę tylko na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz jest zarządzana z terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: „Ustawa o CIT”). Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT), zarejestrowanym również do transakcji wewnątrzwspólnotowych. Spółka prowadzi działalność gospodarczą zarówno w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm. – dalej „Ustawa o VAT”) jak i w rozumieniu stosowanej na potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych definicji z art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 162). [Przedmiot i model planowanej działalności gospodarczej] Spółka rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, której przedmiotem jest prowadzenie portalu internetowego stanowiącego platformę przeznaczoną do łączenia twórców treści cyfrowych (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.) z odbiorcami tych treści – dalej „Portal”. Spółka jest właścicielem praw do Portalu oraz jego administratorem.   Podmioty korzystające z Portalu prowadzonego przez Spółkę dzielą się na dwie grupy: 1.    Twórców, tj. podmioty udostępniające na Portalu treści swojego autorstwa (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.). Z tytułu korzystania z Portalu Twórcy będą wnosili opłaty na rzecz Spółki (wynagrodzenie) w wysokości określonego cennikiem procentu wpłat dokonywanych na ich rzecz przez Użytkowników. Kwoty te stanowią wynagrodzenie Spółki stanowiące zasadnicze źródło jej przychodu w opisanym modelu prowadzonej działalności gospodarczej. 2.    Użytkowników, tj. podmioty, które w zamian za opłatę uiszczaną na rzecz konkretnego Twórcy (abonament) otrzymują dostęp przez Portal do materiałów publikowanych przez konkretnego Twórcę. Wysokość opłat za dostęp do tych materiałów będzie ustalana indywidualnie przez każdego z Twórców. Uzyskanie dostępu do materiałów nie będzie równoznaczne z nabyciem majątkowych praw autorskich do tych materiałów ani licencji wyłącznej do tych materiałów. Użytkownik będzie mógł jedynie zapoznać się z treścią opublikowanych materiałów, w szczególności bez prawa do ich dalszego rozpowszechniania w jakikolwiek sposób bez odrębnej zgody Twórcy. Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami posiadającymi siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu w kraju, w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w państwach trzecich. Mogą to być zarówno podmioty niebędące podatnikami podatku od towarów i usług, jak i podmioty będące takimi podatnikami. Wartość usług pomniejszona o podatek od towarów i usług świadczonych przez Spółkę na rzecz Twórców (udostępnienie Portalu) niebędących podatnikami może przekroczyć kwotę 42.000 zł w ciągu roku. [Przychody Spółki i rozliczenia z podmiotami korzystającymi z Portalu] Spółka osiąga dochody z opłat Twórców za korzystanie z Portalu. Twórcy natomiast osiągają dochody z opłat za udostępnienie Użytkownikom swoich materiałów. Sprzedaż dostępu do Portalu dla Twórców, jak i sprzedaż dostępu do materiałów udostępnianych przez Twórców prowadzona jest wyłącznie drogą elektroniczną (online) przez Portal. Będzie to sprzedaż zautomatyzowana, wymagająca udziału i obsługi człowieka wyłącznie w marginalnym stopniu, głównie w zakresie niezwiązanym bezpośrednio z realizacją zasadniczej usługi (tj. w zakresie takich czynności jak techniczne administrowanie serwisem, rozpatrywanie reklamacji, usuwanie materiałów naruszających prawa autorskie, rozpatrywanie roszczeń osób trzecich w tym zakresie itp.). Wykonanie opisanych usług jest niemożliwe bez wykorzystania technologii informacyjnej. Użytkownicy dokonują opłat za dostęp do materiałów wybranych Twórców przy wykorzystaniu elektronicznych form płatności (serwisy …, w przyszłości możliwe, że również inne). Po upływie określonego w regulaminie czasu (blokada środków przez Spółkę na określony czas, np. 7 lub 14 dni) Spółka przekazuje wpłacone na jej rachunek bankowy (tj. pobrane z kont …) środki pieniężne na rzecz Twórcy potrącając jednocześnie przysługującą jej od Twórcy kwotę wynagrodzenia. Środki te po upływie czasu blokady są wypłacane na rzecz Twórcy dopiero na jego żądanie złożone przez Portal – dopiero z chwilą złożenia żądania zapłaty wynagrodzenie Twórcy staje się wymagalne z upływem ustalonego w regulaminie terminu na dokonanie rozliczenia. Wspomniany okres blokady służy zabezpieczeniu transakcji. Należna Spółce prowizja jest natomiast rozliczana w przyjętych okresach rozliczeniowych wskazanych w regulaminie Portalu, akceptowanym przez Użytkowników i Twórców. Poza opłatami za dostęp do materiałów Twórców, Użytkownicy mogą również przekazywać również darowizny na rzecz Twórców w celu wspierania ich działalności („napiwki”). Wpłaty te są rozliczane w taki sam sposób jak wskazano wyżej. [Dysponowanie przez Spółkę wpłatami Użytkowników] Odnośnie sposobu postępowania z środkami wpłaconymi na rachunek bankowy Spółki przez Użytkowników Spółka może stosować dwa alternatywne warianty postępowania z tymi środkami do czasu ich wypłaty na rzecz Twórców i potrącenia prowizji. W wariancie pierwszym w okresie od otrzymania wpłaty od Użytkownika do momentu przekazania środków na rachunek bankowy Twórcy Spółka zgodnie z umową (regulamin Portalu) nie jest uprawniona do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi w inny sposób niż przez dokonanie opisanych wyżej rozliczeń z Twórcą. Środki te będą środkami Twórcy przechowywanymi czasowo na rachunku bankowym Spółki pełniącej w zakresie rozliczenia między Twórcą a Użytkownikiem rolę pośrednika. Twórca od momentu dokonania wpłaty przez Użytkownika na swoim koncie będzie miał informację o stanie swojego konta, tj. o dokonanych na jego rzecz wpłatach i o należnym wynagrodzeniu za korzystanie z Portalu na rzecz Spółki. Wpłata środków na rachunek bankowy Spółki służy minimalizacji ryzyka związanego z udostępnianiem przez Twórców materiałów nielegalnych (np. naruszających prawa autorskie osób trzecich) lub nieudostępnienia materiałów, za których udostępnienie Użytkownik wniósł opłatę. W przypadku wystąpienia tego typu zdarzeń Spółka po uwzględnieniu wniesionej reklamacji dokona zwrotu całej wniesionej przez Użytkownika opłaty na jego rachunek bankowy. W wariancie drugim odmienność przejawia się w możliwości dysponowania otrzymanymi środkami na własne cele Spółki. Ponadto w uzupełnieniu wskazano: 1.    Zgodnie z regulaminem Twórca jest uprawniony do udostępniania autorskich materiałów (Treści) przy użyciu funkcjonalności udostępnionej przez Portal. W zamian za korzystanie z Portalu Twórca zobowiązany jest do zapłaty wynagrodzenia na rzecz Wnioskodawcy. Użytkownik ma prawo do korzystania z materiałów udostępnionych przez Twórców zgodnie z warunkami określonymi przez Twórców spełniając warunek polegający na uregulowaniu należnej opłaty za dostęp do treści publikowanych przez Twórców (obowiązek zapłaty wynagrodzenia). Wnioskodawca zobowiązany jest natomiast do umożliwienia korzystania z Portalu, weryfikowania zgłoszeń dotyczących naruszenia praw autorskich lub innych nieprawidłowości oraz do przekazywania pobranych od Użytkownika wpłat na rzecz Twórcy po uprzednim potrąceniu wynagrodzenia należnego od tego Twórcy z tytułu korzystania z Portalu. 2.    Portal przyjmuje opłaty na własny rachunek bankowy, przy czym ze względu na sposób płatności wpłacane środki trafiają najpierw na rachunek bankowy operatora obsługującego płatność online i następnie przekazywane są przez operatora na rachunek bankowy Wnioskodawcy. Wnioskodawca przekazuje te środki na rachunek bankowy właściwego Twórcy nie wcześniej niż po upływie 48 godzin od dokonania wpłaty na każde jego żądanie w terminie 7 dni, ale nie rzadziej niż raz na kwartał kalendarzowy w terminie do 15 dnia miesiąca następującego po ostatnim miesiącu kwartału. Terminy mogą być nieznacznie modyfikowane w drodze zmiany regulaminu. Dokonując wypłaty na rzecz Twórcy Wnioskodawca dokonuje potrącenia należnej prowizji w wysokości 20% należności przysługującej Twórcy, chyba że z Twórcą ustalona została inna, indywidualna stawka. Z wypłaty mogą być potrącone również inne wymagalne należności przysługujące Wnioskodawcy. 3.    Blokada środków uregulowana jest jedynie w takim zakresie, jaki opisano w pkt 2. Brak jest innych postanowień w tym zakresie. 4.    Z tytułu przechowywania środków na rachunku Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych dodatkowych korzyści. Środki nie generują przychodów z tytułu odsetek i nie są w żaden sposób inwestowane przez Wnioskodawcę. Przyjęty sposób rozliczeń pomiędzy Użytkownikiem a Twórcą, w których uczestniczy również Wnioskodawca, służy zwiększeniu wiarygodności Portalu i zminimalizowaniu ryzyk związanych z potencjalnymi oszustwami jakich mogą dopuszczać się Twórcy (np. pobranie opłaty bez świadczenia wzajemnego). 5.    Płatności do Użytkowników Wnioskodawca przyjmuje na swój rachunek bankowy w imieniu Twórcy (innymi słowy Użytkownik dokonując wpłaty wpłaca środki tytułem wynagrodzenia dla Twórcy za dostęp do publikowanych przez niego Treści). 6.    Umowa nie reguluje zasad korzystania z środków pochodzących od Użytkowników, a zgromadzonych na rachunku Wnioskodawcy. Formalnie nie jest wykluczone przechowywanie ich na oprocentowanym rachunku bankowym, a tym samym uzyskiwanie z tego tytułu odsetek. Regulamin nie zawiera postanowień dotyczących korzystania przez Wnioskodawcę z środków otrzymanych od Użytkowników w celu ich przekazania Twórcy z prawem do korzystania z tych środków. 7.    Określenie „wynagrodzenie” oraz określenie „prowizja” odnoszą się do tej samej kwoty. Chodzi o sumę pieniężną, która jest należna od Twórcy na rzecz Wnioskodawcy z tytułu korzystania z Portalu, a którego wysokość uzależniona jest od wysokości wpłat otrzymanych od Użytkowników na rzecz danego Twórcy. 8.    Nie jest przewidziana sytuacja, w której cała wpłata pochodząca od Użytkowników na rzecz Twórców miałaby się stać własnością Wnioskodawcy. 9.    Użytkownicy są zobowiązani do uiszczania opłat wyłącznie za możliwość dostępu do materiałów na Portalu. Użytkownicy nie uiszczają opłat za możliwość korzystania z Portalu. 10. Użytkownicy nabywają prawo do dostępu do materiałów publikowanych na Portalu od Twórcy. Wnioskodawcy nie przysługują żadne prawa autorskie do materiałów publikowanych przez Twórców. 11. Użytkownicy dokonują opłat za możliwość dostępu do materiałów na Portalu na rzecz Twórcy, ale opłata pobierana jest technicznie przez Wnioskodawcę (należność wpływa na jego rachunek bankowy). 12. Wnioskodawca jest odpowiedzialny za przekazanie płatności na rzecz Twórcy (w terminach określonych w Regulaminie) po jej faktycznym otrzymaniu (tj. po wpłynięciu tych środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy na skutek ich przekazania rzez operatora obsługującego płatność online). Nie jest jednak odpowiedzialny za dokonanie płatności w sytuacji, gdy Użytkownik nie dokonał wpłaty (nie zrealizował płatności lub wystąpił błąd powodujący nieskuteczność płatności). Sytuacja taka praktycznie nie powinna jednak wystąpić ze względu na zautomatyzowany proces płatności. Podmiotem odpowiedzialnym za obsługę płatności dokonywanych przez Użytkownika jest wybrany operator płatności (zewnętrzna instytucja oferująca płatności online). 13. Warunki, a w szczególności stawki wynagrodzenia za udostępnienie Treści, ustala Twórca. Wnioskodawca nie ingeruje w ustalanie tych warunków. W regulaminie Portalu zawarta jest informacja, że Użytkownik (dotyczy to w praktyce Twórcy) jest odpowiedzialny za samodzielne rozliczenia należności publicznoprawnych wynikających ze świadczeń otrzymanych w związku z korzystaniem z Portalu. 14. Użytkownik otrzymuje potwierdzenie zakupu w formie wiadomości wysłanej pocztą elektroniczną wskazujące na: Treści jakie zostały zakupione, nazwę Twórcy od którego dokonano zakupu i datę od której dostęp jest aktywny. 15. Informacje o stanie rachunku będą podawane w sposób zautomatyzowany przy użyciu odpowiedniego oprogramowania. Informacje o stanie rachunku będą umieszczane na rachunku dostępnym w Portalu, a nie na rachunku bankowym (Wnioskodawca nie ma żadnego dostępu do rachunków bankowych Twórców). 16. Zwrot na rzecz Użytkownika całej wniesionej opłaty może nastąpić w sytuacji, gdy Twórca nie udostępnił żadnych Treści, za które pobrał wynagrodzenie (np. twórca informuje o możliwości udostępnienia określonych materiałów filmowych, które w rzeczywistości nie zostają udostępnione). W takiej sytuacji opłata uiszczona jako opłata nienależna w związku z niewykonaniem świadczenia wzajemnego przez Twórcę podlega zwrotowi w całości. Weryfikacja takich sytuacji należy do obowiązków Wnioskodawcy jako administratora Portalu. 17. Środki nie są ujmowane przejściowo w prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku VAT. 18. Na pytanie zawarte w wezwaniu: „W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami niebędącymi podatnikami podatku od towarów i usług, jak i podmiotami będącymi takimi podatnikami, należy jednoznacznie wskazać, czy Twórcy oraz Użytkownicy są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług?” wskazano: Użytkownicy i Twórcy nie są podatnikami w rozumieniu art. 28a ustawy o podatku od towarów i usług. 19. Na pytanie zawarte w wezwaniu „W związku z informacją zawartą w opisie sprawy, że Twórcy oraz Użytkownicy mogą być podmiotami posiadającymi siedzibę, miejsce zamieszkania lub zwykłe miejsce pobytu m.in. w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej lub w państwach trzecich, proszę jednoznacznie wskazać: a)    czy ww. podmioty zagraniczne (Twórcy oraz Użytkownicy) posiadają stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce lub innym kraju niż kraj, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej? b)    jeśli tak, to czy wykonują Państwo czynności, objęte zakresem zadanych pytań, dla tego stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej ww. podmiotów?” wskazano: Twórcy oraz Użytkownicy nie posiadają stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w kraju innym niż ten, w którym posiadają siedzibę działalności gospodarczej. Pytania 1)    Czy przyjęcie przez Spółkę wpłaty Użytkownika w celu jej przekazania Twórcy z prawem do korzystania z tych środków przez Spółkę (depozyt nieprawidłowy) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? 2)    Czy przyjęcie przez Spółkę wpłaty Użytkownika w celu jej przekazania Twórcy bez prawa do korzystania z tych środków przez Spółkę (umowa przechowania) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT)? Państwa stanowisko w sprawie [Stanowisko do pyt. 1 (Zwolnienie z VAT depozytu nieprawidłowego)] W ocenie Spółki przyjęcie przez Spółkę środków pieniężnych w ramach depozytu nieprawidłowego jest usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług (VAT). Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Z definicji usług wynika, że w zasadzie każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w ustawowej definicji usługi. Przepisy Ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zwolnione od podatku są m.in. usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT). Zwolnienie to jest implementacją odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”). Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE – państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności (lit. d). Wskazane wyżej zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT nie ma zastosowania do czynności ściągania długów, w tym factoringu, usług doradztwa i usług w zakresie leasingu. Wymienione przypadki nie zachodzą jednak w przedstawionym stanie faktycznym. Przepisy wprowadzające zwolnienia podatkowe, jako przepisy o charakterze wyjątkowym, powinny być interpretowane ściśle. Świadczenie usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy będą one świadczone przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT). W ocenie Spółki nie budzi wątpliwości, że co do zasady jest ona podatnikiem, a będące przedmiotem interpretacji czynności dokonywane są w ramach tej działalności. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka na swój rachunek będzie otrzymywała wpłaty osób trzecich (Użytkowników Portalu), które będą stanowiły wynagrodzenie należne Twórcom za dostęp do ich treści publikowanych na Portalu. Z chwilą uznania tych środków na rachunku bankowym Spółki, będzie ona mogła nimi formalnie dysponować. Możliwości tej nie wyklucza umowne ograniczenie w tym zakresie i z tego powodu umowę taką należy kwalifikować jako umowę depozytu nieprawidłowego. W ocenie Spółki depozyt nieprawidłowy o którym mowa w art. 845 Kodeksu cywilnego jest usługą w zakresie depozytów środków pieniężnych, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Tym samym zasadne jest stanowisko, że wpłata środków pieniężnych na rachunek bankowy Spółki tytułem opisanego depozytu jest zwolniona od podatku VAT. Konsekwentnie, Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej dokonaną wpłatę, chyba że wpłacającym jest osoba prawna. [Stanowisko do pyt. 2 (Zwolnienie z VAT umowy przechowania środków pieniężnych)] W ocenie Spółki przyjęcie przez nią środków pieniężnych w ramach umowy przechowania jest usługą zwolnioną od podatku od towarów i usług (VAT). Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT). Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 Ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Z definicji usług wynika, że w zasadzie każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czy określonym zachowaniu mieści się w ustawowej definicji usługi. Przepisy Ustawy o VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku. Zwolnione od podatku są m.in. usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług (art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT). Zwolnienie to jest implementacją odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”). Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE – państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności (lit. d). Wskazane wyżej zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT nie ma zastosowania do czynności ściągania długów, w tym factoringu, usług doradztwa i usług w zakresie leasingu. Wymienione przypadki nie zachodzą w przedstawionym stanie faktycznym. Przepisy wprowadzające zwolnienia podatkowe, jako przepisy o charakterze wyjątkowym, powinny być interpretowane ściśle. Świadczenie usług będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy będą one świadczone przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy (art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT). W ocenie Spółki nie budzi wątpliwości, że co do zasady jest ona podatnikiem, a będące przedmiotem interpretacji czynności dokonywane są w ramach tej działalności. W przedstawionym stanie faktycznym Spółka na swój rachunek bankowy będzie otrzymywała wpłaty osób trzecich (Użytkowników Portalu), które będą stanowiły wynagrodzenie należne Twórcom za dostęp do ich treści publikowanych na Portalu. Zgodnie z umową Spółka nie będzie mogła swobodnie korzystać z powierzonych jej środków. W ocenie Spółki umowa przechowania środków pieniężnych jest usługą w zakresie depozytów środków pieniężnych, o której mowa w art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy o VAT. Tym samym zasadne jest stanowisko, że wpłata środków pieniężnych na rachunek bankowy spółki tytułem opisanego depozytu jest zwolniona od podatku VAT. Konsekwentnie, Spółka nie ma obowiązku wystawienia faktury VAT dokumentującej dokonaną wpłatę, chyba że wpłacającym jest osoba prawna. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”: Opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: 1)    odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; 2)    eksport towarów; 3)    import towarów na terytorium kraju; 4)    wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; 5)    wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.   Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy: Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.   W myśl art. 7 ust. 1 ustawy: Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).   Natomiast art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, że: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1)    przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2)    zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3)    świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.   Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy zatem rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).   Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy zwrócić uwagę na to, że usługą jest tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Wskazać należy bowiem, że czynnikiem wyróżniającym określoną czynność jako czynność usługową (usługę) jest przede wszystkim to, że świadczenie tej czynności zmierza do bezpośredniego zaspokojenia określonej potrzeby zamawiającego. Stosownie do art. 15 ust. 1 i 2 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.   W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia tych usług. Regulacje prawne obowiązujące w tym zakresie, zostały zawarte w ustawie o podatku od towarów i usług w rozdziale 3 działu V "Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług".   I tak, według art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania ww. rozdziału: 1)  ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to: a)  podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, b)  osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; 2)  podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.   Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.   Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy: Miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 i art. 28n.   W myśl art. 28b ust. 2 ustawy: W przypadku gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.   Natomiast na podstawie art.  28c ust. 1 ustawy:  Miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n.   W świetle art. 41 ust. 1 ustawy: Stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.   Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy: W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.   Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.   Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 40 ustawy: Zwalnia się od podatku usługi w zakresie depozytów środków pieniężnych, prowadzenia rachunków pieniężnych, wszelkiego rodzaju transakcji płatniczych, przekazów i transferów pieniężnych, długów, czeków i weksli oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu tych usług.   W myśl art. 43 ust. 15 ustawy: Zwolnienia o których mowa w ust. 1 pkt 7, 12 i 37-41, nie mają zastosowania do: 1)    czynności ściągania długów, w tym factoringu; 2)    usług doradztwa; 3)    usług w zakresie leasingu.   Powyższe zwolnienia uregulowane zostały w ustawie o podatku od towarów i usług wskutek odzwierciedlenia odpowiednich przepisów Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE.   Zgodnie z regulacją zawartą w art. 135 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE: Państwa członkowskie zwalniają transakcje udzielania kredytów i pośrednictwo kredytowe, oraz zarządzanie kredytami przez kredytodawcę.   Ponadto na podstawie art. 135 ust. 1 lit. d Dyrektywy 2006/112/WE: Państwa członkowskie zwalniają transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące rachunków depozytowych, rachunków bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych zbywalnych instrumentów finansowych, z wyłączeniem windykacji należności.   Należy wskazać, że ww. zwolnienia mają charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianych zwolnień wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem daną czynność jest wykazanie jej związku ze wskazanymi w ww. przepisach czynnościami, przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia. Odnosząc się kwestii objętych zakresem zadanych pytań należy wskazać, że umowa pożyczki została uregulowana w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), zgodnie z którym: Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości. Na podstawie art. 835 Kodeksu cywilnego: Przez umowę przechowania przechowawca zobowiązuje się zachować w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu na przechowanie.   W myśl art. 836 Kodeksu cywilnego: Jeżeli wysokość wynagrodzenia za przechowanie nie jest określona w umowie albo w taryfie, przechowawcy należy się wynagrodzenie w danych stosunkach przyjęte, chyba że z umowy lub z okoliczności wynika, iż zobowiązał się przechować rzecz bez wynagrodzenia.   W umowie przechowania przechowawca (depozytariusz) zobowiązuje się zachować za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia w stanie niepogorszonym rzecz ruchomą oddaną mu przez składającego (deponenta) na przechowanie. Przykładem tej umowy może być pozostawienie samochodu na parkingu strzeżonym, umieszczenie bagażu w przechowalni dworca, oddanie wierzchniego okrycia w szatni. Do zawarcia umowy konieczne jest wydanie rzeczy. Od tej chwili powstają odpowiednie obowiązki przechowawcy i składającego rzecz. Oprócz klasycznego depozytu (umowy przechowania) funkcjonuje także depozyt nieprawidłowy. W stosunku tym przechowawcy przysługuje prawo rozporządzania oddanymi mu na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku. Przepis art. 845 Kodeksu cywilnego wskazuje, że: Jeżeli z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać oddanymi na przechowanie pieniędzmi lub innymi rzeczami oznaczonymi tylko co do gatunku, stosuje się odpowiednio przepisy o pożyczce (depozyt nieprawidłowy). Czas i miejsce zwrotu określają przepisy o przechowaniu. Depozyt nieprawidłowy może wynikać bądź z przepisów prawa, bądź z okoliczności. Składający do depozytu nieprawidłowego może żądać w każdym czasie zwrotu rzeczy oddanej w przechowanie w miejscu, gdzie rzecz miała być przechowywana. Depozyt nieprawidłowy może być odpłatny lub nieodpłatny. Przedmiotem depozytu nieprawidłowego mogą być wyłącznie pieniądze lub rzeczy oznaczone tylko co do gatunku. Osoba biorąca pieniądze (rzecz) do depozytu nieprawidłowego ma obowiązek oddać taką samą ilość pieniędzy (rzeczy), ale niekoniecznie tę samą. Z powyższego wynika, że umowa pożyczki i depozytu wykazują pewne podobieństwa, ale i różnią się od siebie. Pożyczka dotyczy przeniesienia na własność umówionej wcześniej ilości rzeczy lub pieniędzy a pożyczkobiorca ma obowiązek zwrócić taką samą ilość pieniędzy lub rzeczy tego samego gatunku i ilości. Jeżeli natomiast strony zawierają umowę, na podstawie której składający oddaje przechowawcy na przechowanie pieniądze bądź inne rzeczy oznaczone co do gatunku, ponadto z przepisów szczególnych albo z umowy lub okoliczności wynika, że przechowawca może rozporządzać przedmiotem przechowania, jest to depozyt nieprawidłowy. O tym więc, czy zawarta umowa kreuje stosunek prawny depozytu nieprawidłowego czy pożyczki, decydują przepisy szczególne albo umowa stron lub okoliczności. Zauważyć należy, że stosunek prawny powstały na podstawie umowy depozytu nieprawidłowego łączy w sobie elementy zarówno przechowania, jak i pożyczki. Stosuje się bowiem do niego przepisy o pożyczce, poza przepisami dotyczącymi zwrotu przedmiotu depozytu. Umieszczenie przepisów o depozycie nieprawidłowym w tytule poświęconym umowie przechowania i wskazanie w treści art. 845 Kodeksu cywilnego na oddanie na przechowanie oraz określenie strony umowy mianem przechowawcy wskazuje na zamiar ustawodawcy potraktowania depozytu nieprawidłowego jako pewnej szczególnej odmiany umowy przechowania. Jednakże odmienny jest cel gospodarczy tej umowy w porównaniu z klasycznym przechowaniem. Przechowanie bowiem wykonywane jest w interesie składającego, ma na celu zaspokojenie jego interesu. Natomiast w przechowaniu nieprawidłowym równomiernie zostaje zaspokojony interes obu stron. Składający, oddając rzeczy czy pieniądze na przechowanie, nie ponosi ryzyka ich utraty czy uszkodzenia, nawet przypadkowej, natomiast przechowawca uzyskuje prawo rozporządzania tymi rzeczami bądź pieniędzmi według swojego uznania (por. B. Łubkowski (w:) Komentarz, t. II, 1972, s. 1677).   Z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo portal internetowy stanowiący platformę przeznaczoną do łączenia twórców treści cyfrowych (głównie osoby publiczne, modelki, fotografowie, blogerzy, influencerzy itp.) z odbiorcami tych treści. Są Państwo właścicielem praw do Portalu oraz jego administratorem. Sprzedaż dostępu do Portalu dla Twórców, jak i sprzedaż dostępu do materiałów udostępnianych przez Twórców prowadzona jest wyłącznie drogą elektroniczną (online) przez Portal. Użytkownicy dokonują opłat za dostęp do materiałów wybranych Twórców przy wykorzystaniu elektronicznych form płatności (serwisy …, w przyszłości możliwe, że również inne). Po upływie określonego w regulaminie czasu (blokada środków przez Państwa na określony czas, np. 7 lub 14 dni) przekazują Państwo wpłacone na rachunek bankowy (tj. pobrane z kont …) środki pieniężne na rzecz Twórcy potrącając jednocześnie przysługującą jej od Twórcy kwotę wynagrodzenia. Środki te po upływie czasu blokady są wypłacane na rzecz Twórcy dopiero na jego żądanie złożone przez Portal – dopiero z chwilą złożenia żądania zapłaty wynagrodzenie Twórcy staje się wymagalne z upływem ustalonego w regulaminie terminu na dokonanie rozliczenia. Wspomniany okres blokady służy zabezpieczeniu transakcji. Odnośnie sposobu postępowania z środkami wpłaconymi na Państwa rachunek bankowy przez Użytkowników mogą Państwo stosować dwa alternatywne warianty postępowania z tymi środkami do czasu ich wypłaty na rzecz Twórców i potrącenia prowizji. W wariancie pierwszym w okresie od otrzymania wpłaty od Użytkownika do momentu przekazania środków na rachunek bankowy Twórcy, zgodnie z umową (regulamin Portalu) nie są Państwo uprawnieni do dysponowania otrzymanymi środkami pieniężnymi w inny sposób niż przez dokonanie opisanych wyżej rozliczeń z Twórcą. W wariancie drugim odmienność przejawia się w możliwości dysponowania przez Państwa otrzymanymi środkami na własne cele. Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że całokształt  okoliczności sprawy wskazuje, że świadczą Państwo wyłącznie usługę udostępniania portalu internetowego na rzecz Twórcy. W zamian za świadczenie ww. usługi pobieracie Państwo opłatę od Twórcy. Natomiast czynność przyjęcia przez Spółkę wpłat Użytkownika w celu ich przekazania Twórcy, zarówno z prawem do korzystania z tych środków, jak i bez prawa do korzystania z tych środków, stanowi wyłącznie kwestię techniczną dokonywanych rozliczeń pomiędzy Twórcami a Użytkownikami. Jak wskazano w opisie sprawy, jest to przyjęty sposób rozliczeń pomiędzy Użytkownikiem a Twórcą. W zamian za ww. czynność techniczną tj. za przyjęcie wpłat, o których mowa wyżej, nie otrzymujcie Państwo jakiegokolwiek wynagrodzenia od Użytkowników. Wobec powyższego należy stwierdzić, że czynność przyjęcia przez Spółkę wpłat Użytkownika w celu ich przekazania Twórcy, objęta zakresem zadanych pytań, nie stanowi odpłatnego świadczenia usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Jednocześnie z okoliczności sprawy nie wynika, aby w przedmiotowej sprawie miała miejsce dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. W konsekwencji ww. czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie sprawy objętej zakresem zadanych we wniosku pytań tj. przyjęcia przez Spółkę wpłat Użytkownika w celu ich przekazania Twórcy, zarówno z prawem do korzystania z tych środków, jak i bez prawa do korzystania z tych środków. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).