0113-KDIPT2-1.4011.1022.2021.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 27 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy kosztów uzyskania przychodów. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na  wezwanie – pismem z 14 grudnia 2021 r. (wpływ 14 grudnia 2021 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego   Prowadzi Pan od 9 listopada 2015 r. jednoosobową działalność gospodarczą, świadcząc usługi z zakresu marketingu internetowego, a także doradztwa, szkoleń oraz konsultingu w zakresie informatyki i marketingu. Główny obszar działalności, zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, to „Działalność agencji reklamowych” - kod PKD: 73.11.Z. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest planowanie, projektowanie oraz prowadzenie internetowych kampanii w Internecie (m.in. SEO, SEM), a także konsultacje i doradztwo marketingowe na rzecz przedsiębiorców. Świadczenie wysokiej jakości, konkurencyjnych usług, spełniających rosnące oczekiwania klientów, wymaga od Pana posługiwania się kompetencjami z zakresu marketingu, zarządzania i budowania strategii działalności (służąc tworzeniu i rozwijaniu długofalowych projektów marketingowych, kooperacji w zespołach przedsiębiorstw lub podmiotów współpracujących w ustalaniu oraz realizacji strategii biznesowych i marketingowych), a także z zakresu finansów, ekonomii i rachunkowości (służąc ocenie potencjału i możliwości reklamowych opartych na analizie finansów przedsiębiorcy, planowaniu i dostosowaniu kampanii reklamowych względem progów rentowności, a także ich realizacji poprzez kanały sprzedaży internetowej).   W celu uzupełnienia i rozwijania posiadanej wiedzy i umiejętności, postanowił podjąć odpłatne, dwuletnie studia podyplomowe..... ....), prowadzone przez Uniwersytet. Zajęcia edukacyjne prowadzone będą w okresie od października 2021 r. do czerwca 2023 r. i - z uwzględnieniem rygorów i ograniczeń sanitarnych - wymagają fizycznej obecności uczestników. Studia .... koncentrują się na podstawowych, funkcjonalnych obszarach związanych z prowadzeniem biznesu, kooperacją i koordynowaniem działań w obszarach takich jak: marketing, finanse, zarządzanie operacjami firmy i zarządzanie ludźmi. Nastawione są na wykształcenie u uczestników umiejętności wymaganych od dobrego menedżera w nowoczesnej organizacji: rozumienia biznesu w kategoriach ilościowych, skutecznego wykorzystania informatyki oraz sprawowania przywództwa. Dzięki uczestnictwu i ukończeniu studiów podyplomowych, zamierza Pan wzmocnić swoją pozycję na rynku usług z zakresu konsultingu, doradztwa i realizacji strategii marketingowych. Zdobycie nowej wiedzy i rozbudowa kontaktów pozwoli poprawić jakość świadczonych usług oraz zakres ich skomplikowania. Uczestnictwo w studiach pozwoli też na rozbudowę kontaktów biznesowych, co powinno przełożyć się w przyszłości na nowe możliwości biznesowe (nowe oferty współpracy, nowi klienci, łatwy dostęp do wiedzy eksperckiej). Podjęte studia bezpośrednio korespondują z zakresem Pana prowadzonej działalności, dając Panu możliwość aktualizacji, poszerzenia i usystematyzowania kompetencji i kwalifikacji zawodowych. Studia będą finansowane w całości ze środków z prowadzonej działalności gospodarczej. Uniwersytet za świadczone usługi edukacyjne wystawia faktury, przy czym pierwszą (zaliczkową) fakturę wystawił we wrześniu 2021 r.   Należność objęta dokumentem księgowym została uregulowana przez Pana jako niezbędna dla zagwarantowania miejsca w programie ...... Kolejne płatności za usługi edukacyjne regulowane będą w 3 ratach, odpowiadających każdemu semestrowi studiów podyplomowych. Poza należnościami z tytułu usług edukacyjnych będzie Pan ponosił dodatkowe koszty związane z uczestnictwem w zajęciach edukacyjnych, tj. koszty dojazdu do X, koszty noclegów oraz koszty zakupu pomocy naukowych. Koszty te każdorazowo dokumentowane będą fakturami VAT oraz rozliczane rachunkowo w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.   14 grudnia 2021 r. uzupełnił Pan wniosek, na wezwanie Organu, i wskazał, że ponosi Pan następujące wydatki na studia: -        czesne płatne w 4 ratach (I rata do 30 września 2021 r., II rata do 28 lutego 2022 r., III rata do 30 września 2022 r., IV rata do 28 lutego 2023 r.), opłata rekrutacyjna, -        koszty noclegu (hotele), -        koszty wyżywienia, -        koszty wyjazdów integracyjnych, -        koszty edukacyjnych sesji zagranicznych (wyjazdy płatne w ramach planu studiów), -        koszty transportu (zakup paliwa, eksploatacja pojazdu osobowego, bilety PKP, bilety lokalne), -        koszty materiałów dydaktycznych, książek.   Wydatki jakie zamierza Pan zaliczać do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności, związane z studiami obejmują: -        czesne płatne w 4 ratach (I rata do 30 września 2021 r., II rata do 28 lutego 2022 r., III rata do 30 września 2022 r., IV rata do 28 lutego 2023 r.), opłata rekrutacyjna, -        koszty noclegu (hotele), -        koszty wyżywienia, -        koszty wyjazdów integracyjnych, -        koszty edukacyjnych sesji zagranicznych (wyjazdy płatne w ramach planu studiów), -        koszty transportu (zakup paliwa, eksploatacja pojazdu osobowego, bilety PKP, bilety lokalne), -        koszty materiałów dydaktycznych, książek.   Wydatki są ewidencjonowane w KPiR. Obejmują koszty od początku procesu rekrutacyjnego, tj. kwietnia 2021 r. W związku z płatnościami ratalnymi oraz harmonogramem zajęć wniosek dotyczy całego okresu studiów, tj. lat podatkowych 2021, 2022 oraz 2023.   Pytania 1.    Czy wydatki ponoszone w związku z uczestnictwem w studiach .... (w tym: wydatki na usługi edukacyjne świadczone przez Uniwersytet oraz inne wydatki ponoszone w związku z uczestnictwem w zajęciach edukacyjnych, związane z dojazdem, zakwaterowaniem i zakupem niezbędnych materiałów szkoleniowych) mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2021 r., poz. 1128, ze zm.)? 2.    Jeżeli wydatki, o których mowa w punkcie 1, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to w którym momencie wydatki te stają się kosztem uzyskania przychodu i kiedy powinny zostać ujęte jako takie koszty?   Pana stanowisko w sprawie   Ad. 1. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.   Katalog wydatków, które mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskaniach przychodów, jest katalogiem otwartym. Pojęcie to zostało ujęte jedynie w sposób generalny - poprzez określenie cech, jakie można przypisać kosztowi, by mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodu.   W oparciu o przywołaną wyżej definicję normatywną, w nauce prawa oraz orzecznictwie sądów administracyjnych wypracowane zostały kryteria, warunkujące zaliczenie wydatku do kosztów podatkowych. Wymaga się, aby wydatek ten kumulatywnie: miał związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, został faktycznie poniesiony przez podatnika, został należycie udokumentowany, a także nastąpił w celu uzyskania przychodu lub zachowania lub zabezpieczenia przychodów (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 13 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1147/2010, LEX nr 2818916).   W judykaturze dodaje się też, że pomiędzy poniesionym kosztem a możliwością uzyskania przychodu (zachowania lub zabezpieczenia przychodów) zachodzić musi związek przyczynowo-skutkowy, przy czym nie musi to być związek bezpośredni, a ocena jego istnienia dokonywana jest indywidualnie, w oparciu o zdroworozsądkowe kryteria (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 16 grudnia 1999 r., sygn. akt SA/Bk 1619/98, LEX nr 39745).   Pana zdaniem, wszystkie wydatki przedstawione w opisie sprawy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wydatki te nie zostały objęte katalogiem wyłączeń z art. 23 ustawy, a ponoszone są (będą) w związku ze zdobywaniem wiedzy, kwalifikacji i innych korzyści potrzebnych i mających związek z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą. Program i zakres studiów ..... koresponduje z przedmiotem prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, a dzięki uczestnictwu w nich będzie Pan w stanie skuteczniej konkurować na rynku świadczonych usług, z uwagi na podniesienie jakości podejmowanych działań rynkowych. Ponoszenie tych wydatków pozwalać będzie Panu zarówno na pozyskiwanie nowych źródeł przychodów oraz wzrost ich rozmiarów, ale także zachowanie i zabezpieczenie posiadanych już źródeł przychodów (relacji biznesowych z kontrahentami).   Ad. 2. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącaIne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Stosownie do dyspozycji art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.   Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.   Zgodnie z kolei, z treścią art. 22 ust. 6 zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb ustawy, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy).   Stoi Pan na stanowisku, że wydatki ponoszone w związku z uczestnictwem w studiach podyplomowych – jako, że nie są bezpośrednio związane z przychodami - mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, jeżeli nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli jednak wydatki te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to należy określić jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego i potrącić w tym roku. Jeśli zaś nie jest to możliwe koszt ten należy podzielić proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych. W przypadku dwuletnich odpłatnych studiach podyplomowych wydatki te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Koszt ten należy zatem rozłożyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późń. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.   W przypadku źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza należy przyjąć, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie przychodów, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.   Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Innymi słowy, podstawową cechą kosztu podatkowego jest związek tego kosztu z przychodem (ewentualnie z zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodów).   Istotne znaczenie ma również cel, w jakim został poniesiony.   Bliżej zasadę tę opisuje wyrok NSA z 16 października 2012 r., sygn. akt II FSK 430/11, w którym stwierdzono: „zwrot „w celu” oznacza, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo - skutkowym. Poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Wydatek należy oceniać mając na uwadze racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Poniesienie wydatku musi zatem być powiązane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, ukierunkowaną na uzyskanie przychodów; wydatek powinien, przynajmniej potencjalnie, wpływać na wielkość uzyskiwanych lub spodziewanych przychodów z tej działalności. Kosztowa kwalifikacja konkretnego wydatku u konkretnego podatnika musi więc uwzględniać charakter i profil prowadzonej działalności gospodarczej oraz ekonomiczną racjonalność poniesionego wydatku”.   A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: -        został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik), -        jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, -        pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, -        poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów, -        został właściwie udokumentowany, -        wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.   W związku z powyższym należy stwierdzić, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, które nie są wymienione w art. 23 ust. 1 ustawy podatkowej. Koszty ponoszone przez podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodów.   Wyrażenie „w celu osiągnięcia przychodu” zawarte we wskazanym przepisie art. 22 ust. 1 ww. ustawy oznacza, że nie wszystkie wydatki ponoszone przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością, podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania. Aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, między tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu, zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Zauważyć należy, iż przez sformułowanie „w celu” należy rozumieć dążenie do osiągnięcia jakiegoś stanu rzeczy (przychodu), a dążenie podatnika ma przymiot „celowości”.   Zatem, możliwość kwalifikowania konkretnego wydatku, jako kosztu uzyskania przychodu, uzależniona jest od rzetelnej i całościowej oceny tego, czy w świetle wszystkich występujących w sprawie okoliczności, przy zachowaniu należytej staranności, podatnik w momencie dokonywania wydatku mógł i powinien przewidzieć, iż wydatek ten przyczyni się do powstania, zachowania lub zabezpieczenia przychodu.   Dokonując oceny charakteru ponoszonych przez Pana wydatków należy rozstrzygnąć, czy spełniają one kryteria określone w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ust. 1 tej ustawy. Ocena prawna danego wydatku wymaga, bowiem uwzględnienia unormowań art. 23 ust. 1 ww. ustawy, w którym ustawodawca dokonał enumeratywnego wyliczenia wydatków niestanowiących kosztów podatkowych, nawet, jeśli ponoszone są w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.   Przy kwalifikowaniu poniesionych wydatków trzeba brać pod uwagę ich celowość oraz potencjalną możliwość przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, a także racjonalność wydatków, to znaczy ich adekwatność do rzeczywistych potrzeb i zakresu prowadzonej działalności oraz konieczność ich poniesienia dla osiągnięcia przychodu. Wobec powyższego, możliwe jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatku, który – racjonalnie oceniając – mógłby przyczynić się do powstania przychodu, czy jego zwiększenia, nawet, jeżeli przychód faktycznie nie wystąpi.   Z przywołanego przepisu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jakkolwiek podmioty gospodarcze mogą dowolnie i swobodnie podejmować decyzje finansowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to jednak kwalifikacja wydatków do kosztów podatkowych winna opierać się na przepisach prawa podatkowego. Nie każdy wydatek z racji tylko samego jego poniesienia jest kosztem podatkowym. Aby tak było, wydatek musi spełniać wskazane kryteria ustawowe. Nie ma w tym względzie dowolności i uznaniowości podyktowanej pozaustawowymi kryteriami. Wskazać również należy, że sam fakt nie objęcia ustawowym wykazem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zawartym art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest wystarczający do podatkowej kwalifikacji kosztu. Brak takiego wydatku w katalogu kosztów negatywnych, nie skutkuje automatycznym przyjęciem, że stanowi on koszt podatkowy.   Pogląd przeciwny zgodnie, z którym do kosztów podatkowych zalicza się wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą (z wyłączeniem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jest zbyt daleko idący i abstrahuje od wskazanego w art. 22 ust. 1 ustawy celu poniesienia kosztu, a w rezultacie nie znajduje oparcia w treści tego przepisu. Uprawnione jest bowiem przyjęcie założenia, że gdyby zamiarem ustawodawcy było uznanie za koszty uzyskania przychodów wszelkich kosztów ponoszonych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej, nadałby temu przepisowi takie właśnie brzmienie.   Mając na uwadze powyższe przepisy oraz przedstawiony opis sprawy, należy stwierdzić, że wydatki na: -        czesne płatne w 4 ratach (I rata do 30 września 2021 r., II rata do 28 lutego 2022 r., III rata do 30 września 2022 r., IV rata do 28 lutego 2023 r.), opłata rekrutacyjna, -        koszty noclegu (hotele), -        koszty wyżywienia, -        koszty wyjazdów integracyjnych, -        koszty edukacyjnych sesji zagranicznych (wyjazdy płatne w ramach planu studiów), -        koszty transportu (zakup paliwa, eksploatacja pojazdu osobowego, bilety PKP, bilety lokalne), -        koszty materiałów dydaktycznych, książek poniesione w związku z podjęciem nauki na dwuletnich odpłatnych studiach podyplomowych ....., choć trudno je przypisać konkretnym przychodom, to, jako przydatne do wykonywania działalności gospodarczej, faktycznie poniesione i właściwie udokumentowane mogą stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej.   Jednakże zauważyć należy, że to na Panu spoczywa ciężar wykazania związku przyczynowego pomiędzy ponoszonymi wydatkami, a osiąganymi przychodami oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiągniętych przychodów, bądź na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Wykazanie takiego związku jest warunkiem koniecznym dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu.   W kwestii ustalenia momentu, w którym należy ująć jako koszt uzyskania przychodu poniesione przez Pana wydatki na dwuletnie odpłatne studia podyplomowe, należy wskazać, co następuje.   Biorąc pod uwagę, że zdarzenia gospodarcze dotyczące prowadzonej działalności gospodarczej ewidencjonuje Pan w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, moment zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów tej działalności winien być ustalony zgodnie z regulacją zawartą w art. 22 ust. 5-5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   W myśl art. 22 ust. 5 ww. ustawy, u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b. Stosownie do art. 22 ust. 5c ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem, że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.   Stosownie do art. 22 ust. 6b ww. ustawy, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, w przypadku podatników, którzy prowadzą podatkową księgę przychodów i rozchodów, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba i 6bb, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.   W przedmiotowej sprawie wydatki ponoszone na dwuletnie odpłatne studia podyplomowe nie są bezpośrednio związane z przychodami, wobec czego mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu w dacie ich poniesienia, jednakże tylko w sytuacji, gdy nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Jeżeli jednak wydatki te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, to należy określić jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego i potrącić w tym roku. Jeżeli zaś nie jest to możliwe koszt ten należy – zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podzielić proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy – tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia – i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych – w części dotyczącej potrącalnych kosztów.   W konsekwencji, wydatki ponoszone przez Pana na opłacenie kosztów kształcenia na dwuletnich odpłatnych studiach podyplomowych nie są bezpośrednio związane z przychodami oraz dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. Koszt ten należy zatem, zgodnie z art. 22 ust. 5c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozłożyć proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy, tj. proporcjonalnie do czasu trwania kształcenia i ująć w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w odpowiednich latach podatkowych.   Dodatkowe informacje   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na  adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji   Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).