0113-KDIPT2-1.4011.1047.2021.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej - jest prawidłowe.   Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 stycznia 2022 r. (wpływ 27 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego:   Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”), podlegającym w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez  względu na miejsce ich osiągnięcia. Od … listopada 2019 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, pod firmą X, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest wytwarzanie, ulepszanie oraz rozwijanie oprogramowania (programu komputerowego).   Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej świadczy usługi programistyczne dla 1 z siedzibą w …,  2 Sp. z o.o. z siedzibą w … oraz 3 Sp. z o.o. z siedzibą w ... (zwane dalej łącznie: „Zleceniodawcy”). Wnioskodawca nie wykonuje czynności pod kierownictwem Zlecających.   Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od listopada 2019 r. świadczy usługi dla 1 Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca 1”), działającej na rynku usług informatycznych. Dodatkowo Wnioskodawca od kwietnia 2021 r. świadczy usługi dla 2 Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca 2”) na  podstawie zawartej w 2021 r. umowy o świadczenie usług oraz od 2021 r. świadczy usługi programistyczne dla 3 Sp. z o.o. (dalej: „Zleceniodawca 3”) na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług obowiązującej od sierpnia 2021 r. Wnioskodawca nie wyklucza nawiązania w przyszłości współpracy z innymi kontrahentami, dla których będzie świadczył usługi w zakresie wytwarzania oprogramowania. Wnioskodawca w ramach zawartych umów zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Zleceniodawców usług tworzenia oprogramowania (programu komputerowego), projektowania oraz wdrażania systemów informatycznych. Świadczy On usługi na rzecz Zleceniodawców na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Efektem pracy Wnioskodawcy w ramach współpracy ze Zleceniodawcami jest powstanie nowego oprogramowania, niewystępującego dotychczas w praktyce gospodarczej zarówno Zleceniodawców oraz Wnioskodawcy i w znacznym stopniu odróżniającego się od rozwiązań funkcjonujących w przedsiębiorstwach klientów Zleceniodawców. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 1, Wnioskodawca jest zobowiązany do  świadczenia usług w zakresie tworzenia oprogramowania. W ramach umowy tworzy oraz implementuje rozwiązania dla klienta Zleceniodawcy 1 w oparciu o sztuczną inteligencje oraz uczenie maszynowe w celu podniesienia możliwości predykcyjnych, które umożliwiają wykrycie potencjalnej awarii w instrumentach diagnostycznych. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 2, jest zobowiązany do  projektowania oraz dostarczania rozwiązań w zakresie „data science”, przygotowania rozwiązań i propozycji z obszaru „data science”, przygotowania i prowadzenia prezentacji oraz szkoleń, wspierania obszarów związanych z inżynierią danych i wizualizacją danych. Wnioskodawca w ramach umowy tworzy oprogramowanie do monitoringu jakości sprzedawanych produktów przy użyciu języków programowania takich jak p. i s. oraz w oparciu o metody sztucznej inteligencji. Zgodnie z umową zawartą ze Zleceniodawcą 3, Wnioskodawca jest zobowiązany do  tworzenia innowacyjnych rozwiązań w zakresie zarządzania majątkiem, wdrażania systemów rekomendacji w celu wzmocnienia wewnętrznego działu Zleceniodawcy oraz  pomocy klientom, analizowania danych w celu odkrywania wzorców i zapewnienia zainteresowanym stronom praktycznych spostrzeżeń, proponowania, projektowania oraz wdrażania nowych zbiorów danych i potoków, które mogą być przydatne do tworzenia ulepszonych modeli. Wnioskodawca w ramach umowy tworzy oprogramowanie oparte o metody sztucznej inteligencji oraz big data (termin odnoszący się do dużych, zmiennych i różnorodnych zbiorów danych), które służą do tworzenia systemu personalizacji oraz rekomendacji dla klientów banku.   W ramach świadczonych usług, Wnioskodawca wykonuje również usługi, które nie polegają na wytworzeniu oprogramowania m.in. udział w spotkaniach wewnętrznych, spotkania z  klientami, przygotowanie i prowadzenie prezentacji oraz szkoleń. Wnioskodawca na postawie zawartych umów zobowiązany jest również do napraw wszelkich usterek, ponieważ ponosi On odpowiedzialność wobec Zleceniodawców za prawidłowe działanie oprogramowania (programu komputerowego). W związku z powyższym, ponosi On odpowiedzialność za końcowy rezultat prac, ponieważ podczas tworzenia, ulepszania lub rozwijania oprogramowania (programu komputerowego) mogą wystąpić niespodziewane błędy w związku z wytworzeniem lub rozwinięciem nowej linii kodu źródłowego, które mogą zarówno pozbawić oprogramowanie (program komputerowy) niektórych funkcjonalności, jak i całkowicie uniemożliwić korzystanie z oprogramowania. W związku z powyższym, Wnioskodawca bezpośrednio ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość oraz ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. W ekonomii ryzyko definiuje się jako możliwość wystąpienia wyników odmiennych od założonych celów. Zgodnie z tą definicją działalność Wnioskodawcy jest obarczona ryzykiem gospodarczym. Wnioskodawca w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności gospodarczej wytwarza, ulepsza i rozwija oprogramowanie (program komputerowy), którego Wnioskodawca jest autorem, wyłącznym twórcą i właścicielem. Powyższa sytuacja występuje również podczas pracy Wnioskodawcy w zespole, ponieważ Wnioskodawca jest jedynym twórcom modułów sztucznej inteligencji. W związku z powyższym Wnioskodawca podczas wytwarzania, ulepszania lub rozwijania oprogramowania tworzy samodzielny program komputerowy, który stanowi część/fragment/element większego programu komputerowego współtworzonego w zespole. Wnioskodawca jest jednocześnie współtwórcą większego oprogramowania (programu komputerowego), jednakże wytworzone przez Wnioskodawcę części/fragmenty/elementy stanowią samodzielny program komputerowy. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każda nowa funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy, umiejętności oraz znajomości technologii. Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia oprogramowania (programu komputerowego), w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty związane z wytworzeniem oprogramowania. Wnioskodawca tworząc w ramach współpracy ze Zleceniodawcami oprogramowanie opracowuje nowe, rozwija oraz ulepsza produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Zleceniodawców lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.   Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w ramach współpracy ze Zleceniodawcami nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje w szczególności prace rozwojowe w  rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, albowiem podczas świadczenia usług programistycznych Wnioskodawca w ramach bezpośrednio prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub   oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W związku z powyższym, działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania (programu komputerowego) odbywa się w ramach prac rozwojowych. Tak jak wskazano powyżej, oprogramowanie (program komputerowy) jest tworzone, rozwijane i ulepszane w sposób systematyczny, w ramach codziennych obowiązków. Działalność gospodarcza prowadzona jest w sposób systematyczny, ponieważ współpraca ze  Zleceniodawcami prowadzona jest w sposób uporządkowany, metodyczny i zaplanowany. Zatem współpraca ze Zleceniodawcami prowadzona jest nie tylko w sposób stały i  zorganizowany, ale również metodyczny, ponieważ Zleceniodawcy przedkładają Wnioskodawcy swoje oczekiwania co do tworzonego oprogramowania i na tej podstawie Wnioskodawca przygotowuje plan działań, który ma Mu umożliwić zrealizowanie oczekiwań kontrahenta. Powyższe nie oznacza, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności mają charakter rutynowy, a wręcz przeciwnie są to działania twórcze będące reakcją na zaistniałe problemy i komplikacje. W ramach tworzenia, ulepszania i rozwijania oprogramowania (programu komputerowego) lub jego części dla Zleceniodawców, Wnioskodawca często napotyka problemy, które przed ich wystąpieniem nie byłyby możliwe do przewidzenia. Działalność Wnioskodawcy, która jest działalnością twórczą nastawiona jest na wytworzenie oprogramowania (programu komputerowego) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W związku z tym działanie Wnioskodawcy wymaga ciągłego dokształcania się i poszukiwania samodzielnie nowych rozwiązań, które mógłby zastosować w tworzonym przez siebie oprogramowaniu. Ponadto Wnioskodawca musi posiadać odpowiednie umiejętności, a dodatkowo jest zmuszony nieustannie pogłębiać swoje kompetencje i wprowadzać innowacyjne rozwiązania. Rozwiązywanie nietypowych, wypadkowych problemów świadczy o tym, że działania Wnioskodawcy są kreatywne, ponieważ opracowuje On nowe koncepcje, dzięki którym oprogramowanie działa poprawnie i pozwala na korzystanie z wszystkich funkcjonalności w  pełnym zakresie. Działalność Wnioskodawcy ma również charakter oryginalny, ponieważ Jego praca polega na wprowadzaniu nowych funkcjonalności oraz charakter indywidualny, gdyż Wnioskodawca sam projektuje określone rozwiązania. Wytworzony przez Wnioskodawcę w ramach prac programistycznych kod źródłowy (ciąg czynności), również powstały w związku z rozwijaniem lub ulepszaniem istniejącego oprogramowania, stanowi program komputerowy (oprogramowanie) rozumiany jako: „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania - w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalną powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i  tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z  wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w  środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.)” (źródło: Encyklopedia PWN na  stronie internetowej: https://encyklopedia.pwn. .....). Stąd też, cały kod źródłowy (ciąg czynności) wytworzony przez Wnioskodawcę stanowi samodzielny program komputerowy (oprogramowanie) ww. rozumieniu, którego dodatkowo Wnioskodawca jest właścicielem. W wyniku prac Wnioskodawcy powstają nowe prawa własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej na podstawie przepisu art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, z późn. zm.). Wnioskodawca w ramach zawartych umów jest zobowiązany do przeniesienia wszystkich autorskich praw majątkowych wraz z prawem wykonywania zależnego prawa autorskiego oraz zezwolenia na wykonywanie tego prawa przez osoby trzecie, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, z możliwością dokonania w nich wszelkich zmian i modyfikacji na zasadzie wyłączności, na wszystkich polach eksploatacji, zgodnie z wymogami przewidzianymi w  przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych na Zleceniodawcę 1, Zleceniodawcę 2 oraz Zleceniodawcę 3. Utworami tworzonymi przez Wnioskodawcę jest oprogramowanie (program komputerowy), w tym również oprogramowanie, które powstaje w wyniku rozwoju lub ulepszeń już istniejącego programu komputerowego. Należy również nadmienić, że w przypadku, gdy oprogramowanie (program komputerowy) jest wytwarzane w zespole lub powstaje w wyniku ulepszeń lub  rozwoju, wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej - nowy program komputerowy, który podlega ochronie prawnej na  podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz którego Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą i właścicielem.   Nabycie przez Zleceniodawcę 1 autorskich praw majątkowych do oprogramowania (programów komputerowych) powstałych w wyniku realizacji umowy zawartej z  Wnioskodawcą, obejmuje wszelkie prawa majątkowe do korzystania z utworów na  wszystkich polach eksploatacji, w szczególności: 1)    w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - wytwarzanie każdą techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; 2)    w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału lub egzemplarzy utworu; 3)    w zakresie rozpowszechniania utworu - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.   Nabycie przez Zleceniodawcę 2 autorskich praw majątkowych do oprogramowania (programów komputerowych) powstałych w wyniku realizacji umowy zawartej z  Wnioskodawcą, obejmuje wszelkie znane w chwili przeniesienia pola eksploatacji, w tym w szczególności: 1)    trwałe lub czasowe zwielokrotnianie programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, wytwarzanie dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; 2)    wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału lub egzemplarzy, na których utwór utrwalono do obrotu; 3)    tłumaczenie, przystosowywanie, wprowadzanie zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian i modyfikacji w programach komputerowych; 4)    rozpowszechnianie, wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym.   Zgodnie z umową z Zleceniodawcą 3, Wnioskodawca przenosi majątkowe prawa autorskie do wszelkich utworów powstałych w trakcie wykonywania umowy na wszystkich znanych polach eksploatacji, w szczególności: 1)    rozpowszechniania, wykonania, wystawienia, wyświetlania, odtworzenia oraz nadawania i reemitowania dowolną techniką, a także udostępniania utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w wybranym przez siebie miejscu i w czasie; 2)    wprowadzenia do pamięci komputera, do sieci teleinformatycznej otwartej i zamkniętej, a także nadania za pomocą wizji lub fonii oraz przekazywania za pośrednictwem sieci komputerowych, w tym poprzez Internet w dowolnym standardzie, systemie i formacie; 3)    wprowadzania do obrotu, użyczenia lub najem oryginału lub egzemplarzy, na których utwór utrwalono do obrotu; 4)    trwałego lub czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, wytwarzania dowolną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową; 5)    dokonywania przeróbek, opracowań utworu, jego skrótów oraz tłumaczeń.   Rozliczenia między Wnioskodawcą a Zleceniodawcami są dokonywane na podstawie faktur VAT wystawianych przez Wnioskodawcę za miesięczne okresy rozliczeniowe. Zgodnie z zawartymi ze Zleceniodawcami umowami, wynagrodzenie Wnioskodawcy obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania (programu komputerowego).   Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem, rozwijaniem  i ulepszaniem oprogramowania (programu komputerowego) ponosi wydatki na zakup sprzętu elektronicznego takiego jak: monitor, klawiatura oraz myszka, usługi dostępu do Internetu, koszty obsługi księgowej, koszty ubezpieczeń społecznych oraz koszt studiów podyplomowych w zakresie metod sztucznej inteligencji. Zakup sprzętu elektronicznego w postaci monitora, klawiatury oraz myszki umożliwia Wnioskodawcy wydajniejszą pracę nad tworzeniem oprogramowania (programu komputerowego) w związku z możliwością zapisywania nowego kodu źródłowego, jego odtworzenia oraz testowania. Wskazany powyżej sprzęt elektroniczny w postaci monitora, klawiatury oraz myszki nie stanowi katalogu zamkniętego, natomiast Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi Organu jedynie w powyżej wskazany zakresie. W związku z prowadzeniem przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania (programu komputerowego), powyższy sprzęt elektroniczny w postaci monitora, klawiatury oraz myszki umożliwia Wnioskodawcy dostęp do najnowszych technologii informatycznych, które jednocześnie wpływają na jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług. Koszt zakupu usługi Internetu jest niezbędnym elementem podczas codziennej pracy Wnioskodawcy. Abonament internetowy zapewnia Wnioskodawcy stabilne i szybkie łącze, co jest wręcz nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty. Internet jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę w procesie tworzenia, projektowania, jak i testowania tworzonego oprogramowania (programu komputerowego). Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi również koszty obsługi księgowej. Koszty obsługi księgowej pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (ulga IP Box). Dodatkowo Wnioskodawca w związku z prowadzeniem księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca, aby świadczyć usługi musi regulować zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych, zatem koszty ubezpieczeń społecznych to niezbędne koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Pod pojęciem ubezpieczeń społecznych Wnioskodawca rozumie składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowne oraz ubezpieczenie wypadkowe. Wnioskodawca w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu, ulepszaniu oraz rozwijaniu oprogramowania (programu komputerowego), opłaca składki na ubezpieczenia społeczne, które umożliwiają Wnioskodawcy osiąganie przychodów ze zbycia praw autorskich do oprogramowania (programu komputerowego), ponieważ koszt ubezpieczeń społecznych jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, natomiast działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest bezpośrednio związana z tworzeniem oprogramowania (programu komputerowego). Dodatkowo Wnioskodawca ponosi koszt studiów podyplomowych w zakresie metod sztucznej inteligencji, które są związane z zakresem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Nowa wiedza zdobyta przez Wnioskodawcę umożliwia świadczenie usług programistycznych na wyższym poziomie w związku z wykorzystaniem zdobytych umiejętności oraz nowych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj.  autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o  PIT).   W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza w korekcie zeznania rocznego za 2020 r. oraz w  zeznaniach rocznych za lata następne rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do  programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Zleceniodawcami z  uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.   Jak wskazano powyżej, w ramach świadczonych usług Wnioskodawca wykonuje na rzecz Zleceniodawców także usługi, które nie polegają na wytworzeniu oprogramowania (udział w  spotkaniach z klientami, udział w spotkaniach wewnętrznych z zespołem oraz przygotowanie i prowadzenie prezentacji oraz szkoleń). W takim przypadku dochód uzyskany z tytułu świadczenia usług nie będzie objęty preferencyjną 5% stawką podatku. Wszelkie informacje opisane i wyeksponowane we wniosku będą obowiązać również w  latach następujących po 2021 r.   Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na potrzeby prac wynikających z umów zawartych ze Zleceniodawcą 1, Zleceniodawcą 2, oraz Zleceniodawcą 3, w ramach współpracy z tymi kontrahentami, posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która jest prowadzona na bieżąco przez Wnioskodawcę oraz która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz zawiera wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ustawy o PIT.   W uzupełnieniu wniosku z 27 stycznia 2022 r., Wnioskodawca wskazał, że uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu tworzonego oprogramowania, które obejmuje przychody z przeniesienia praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania (programu komputerowego). Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. Wnioskodawca uzyskuje przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu tworzonego oprogramowania, które obejmuje wynagrodzenie za  przeniesienie praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania (programu komputerowego), i które zostało wytworzone w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wszystkie efekty realizowanych zleceń programistycznych na rzecz Zleceniodawców (Kontrahentów) oraz każdy wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy stanowi nowe prawo własności intelektualnej - nowy, odrębny program komputerowy (oprogramowanie), który jednocześnie podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i  prawach pokrewnych. W sytuacji, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest program komputerowy rozumiany jako: „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W   trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania - w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (źródło: Encyklopedia PWN na stronie internetowej: https://encyklopedia.pwn./...). Zatem, gdy oprogramowanie jest wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę jest program komputerowy (oprogramowanie) podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą. Wytworzony samodzielnie przez Wnioskodawcę program komputerowy stanowi część/fragment/element większego programu komputerowego współtworzonego przez Wnioskodawcę w zespole. Program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i  prawach pokrewnych stanowi zarówno kod źródłowy wytworzony przez Wnioskodawcę samodzielnie, jak i tworzony w ramach prac zespołowych. W związku z powyższym, powyżej opisana sytuacja nie ma miejsca, ponieważ Wnioskodawca samodzielnie przenosi na  Zleceniodawców prawo do stworzonego programu komputerowego. Przeniesienie każdego z  praw autorskich do programu komputerowego (zarówno stworzonego przez Wnioskodawcę samodzielnie jak i w ramach zespołu programistów) każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w  szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i  prawach pokrewnych.   Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy za wykonanie usług w całości stanowi zapłatę za  przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego (oprogramowania) w tych okresach rozliczeniowych, w których Wnioskodawca poświęca całość swojego czasu na tworzenie programu komputerowego (oprogramowania). Jeżeli natomiast Wnioskodawca w danym miesiącu świadczy również usługi niezwiązane z tworzeniem programu komputerowego takie jak udział w spotkaniach z klientami, udział w spotkaniach wewnętrznych z zespołem oraz przygotowanie i prowadzenie prezentacji oraz szkoleń, wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy obejmuje całość świadczonych usług - zarówno wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego (oprogramowania) w ramach wykonywanych usług programistycznych oraz wynagrodzenie za świadczenie usług niezwiązanych z tworzeniem programu komputerowego (oprogramowania). W tej sytuacji wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do  programu komputerowego stanowi część wynagrodzenia za świadczenie usług. W takim przypadku Wnioskodawca w celu ustalenia wysokości wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych ustala wysokość wynagrodzenia na podstawie czasu poświęconego na tworzenie programu komputerowego (oprogramowania), ponieważ tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego: „Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia oprogramowania (programów komputerowych), w  szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty związane z wytworzeniem oprogramowania”. W związku z powyższym, Wnioskodawca wie ile czasu poświęca na czynności związane z tworzeniem oprogramowania, a ile na usługi niezwiązane z tworzeniem oprogramowania i na tej podstawie jest w stanie wyliczyć wysokość wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego (oprogramowania).   Usługi niezwiązane z tworzeniem oprogramowania nie są osobno rozliczane (nie są z tego tytułu wystawiane odrębne faktury VAT) przez Wnioskodawcę, jednakże tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego: „Wszystkie prace realizowane w ramach tworzenia oprogramowania (programów komputerowych), w szczególności czas ich trwania, są rejestrowane w stosownych systemach do zarządzania zadaniami, dzięki czemu Wnioskodawca ma informacje, jak czasochłonne były poszczególne projekty związane z wytworzeniem oprogramowania”. W związku z powyższym, Wnioskodawca wie ile czasu poświęca na czynności związane z tworzeniem oprogramowania, a ile na usługi niezwiązane z tworzeniem oprogramowania. Wskazane powyżej wynagrodzenie za miesięczne okresy rozliczeniowe obejmuje całość usług wymienionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wskazane powyżej wynagrodzenie za miesięczne okresy rozliczeniowe nie odnosi się wyłącznie do przeniesienia konkretnego wyodrębnionego prawa własności do  wytworzonego programu komputerowego. Na podstawie umów Wnioskodawca udziela Zleceniodawcom zgodę na wykonywanie zależnych praw autorskich do wytworzonego oprogramowania oraz przenosi na Zleceniodawców prawo udzielania zgody na wykonywanie takich praw innym podmiotom. W przypadku, gdy Wnioskodawca ulepsza lub modyfikuje oprogramowanie, to Wnioskodawca nie jest właścicielem, współwłaścicielem ani użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej tego ulepszanego oprogramowania. Wnioskodawca ulepsza lub rozwija oprogramowanie na podstawie zlecenia podmiotów będących właścicielami tego oprogramowania tj. Zleceniodawców. W takiej sytuacji Wnioskodawca jest natomiast właścicielem wytworzonego w ramach ulepszeń lub rozwoju nowego oprogramowania (nowego kodu źródłowego). Prawa autorskie do programu do programu komputerowego (oprogramowania) przechodzą z Wnioskodawcy na Zleceniodawców za odpłatnością, tj. w ramach wynagrodzenia dotyczącego wykonywanych usług programistycznych. Tym  samym Wnioskodawca osiąga/osiągał dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) w ramach wykonywanych usług programistycznych. Po uzyskaniu całości ogółu autorskich praw majątkowych do  oprogramowania przez Kontrahenta, Wnioskodawcy nie przysługuje licencja wyłączna do  korzystania z wytworzonego oprogramowania. Wnioskodawca ulepsza oraz modyfikuje Ulepszenia i rozwinięcia oprogramowania, dokonywane przez Wnioskodawcę polegają na  tworzeniu nowego kodu źródłowego. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę dochodzi w istocie do wytworzenia nowego oprogramowania - nowego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca ulepsza/modyfikuje oprogramowanie na  podstawie zlecenia Zleceniodawców, którzy są właścicielami tego oprogramowania. Ulepszenia i rozwinięcia oprogramowania, dokonywane przez Wnioskodawcę polegają na  tworzeniu nowego kodu źródłowego. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę dochodzi w istocie do wytworzenia nowego oprogramowania - nowego prawa własności intelektualnej. Prawa autorskie do programu komputerowego (oprogramowania) powstałego w wyniku ulepszenia i rozwinięcia oprogramowania przechodzą z Wnioskodawcy na Zleceniodawców za odpłatnością, tj. w ramach wynagrodzenia dotyczącego wykonywanych usług programistycznych. Tym samym, Wnioskodawca osiąga/osiągał dochód z tytułu odpłatnego przeniesienia prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania) w ramach wykonywanych usług programistycznych. Wszystkie wydatki wskazane we wniosku w pytaniu nr 5, stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, z wyjątkiem składek na ubezpieczenie społeczne. Wnioskodawca odlicza od dochodu składki na  podstawie art. 26 ust. 1 ustawy o PIT.   Jeżeli Organ dojdzie do wniosku, że prawa autorskie do programów komputerowych (oprogramowania) tworzone samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, to Organ będzie posiadał wszelkie ustalenia jakich oczekuje w celu wydania interpretacji indywidualnej. Zatem, mając na uwadze powyższe zastrzeżenia, Wnioskodawca doprecyzował opisu sprawy w niniejszym zakresie jak poniżej. Wszystkie koszty wskazane we wniosku zostały/są faktycznie poniesione w związku z  prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą związaną z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania (programu komputerowego).   Przedmiot interpretacji w zakresie pytania nr 5, stanowią wydatki na zakup sprzętu elektronicznego w postaci monitora, klawiatury oraz myszki, usługi dostępu do Internetu, obsługi księgowej oraz wydatki poniesione na studia podyplomowe.   Wnioskodawca prowadzi na bieżąco zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, odrębną od  podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz w której Wnioskodawca wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi ewidencję od 1 stycznia 2020 r., czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.   Wnioskodawca 31 stycznia 2020 r. osiągnął pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku.   Pytania   1.      Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (oprogramowania), w tym również programów komputerowych (oprogramowania) powstałych w ramach rozwoju i ulepszeń istniejącego oprogramowania, stanowi działalność badawczo-rozwojową w  rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT? 2.      Czy prawa autorskie do programów komputerowych (oprogramowania) tworzonych samodzielnie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? 3.      Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania), również powstałego w ramach rozwoju i  ulepszeń istniejącego oprogramowania, stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT? 4.      Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca przy rozliczaniu dochodu z tytułu przeniesienia praw autorskich do  wytworzonego oprogramowania (programu komputerowego), w tym również oprogramowania (programu komputerowego) powstałego w ramach rozwoju i  ulepszeń istniejącego oprogramowania, za 2020 r. oraz za lata następne będzie uprawniony do zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku od dochodów z  kwalifikowanych praw własności intelektualnej, stosownie do art. 30ca ust. 1 w  zw. z ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? 5.      Czy wydatki na: -     zakup sprzętu elektronicznego w postaci monitora, klawiatury oraz myszki, -     usługi dostępu do Internetu, -     koszt obsługi księgowej, -     składki na ubezpieczenia społeczne, -     studia podyplomowe, - ponoszone przez Wnioskodawcę można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT, na  potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?   Pana stanowisko w sprawie   Ad. 1. Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i  oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei, badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być stosownie do  art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT, rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy  z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.   W myśl tych przepisów badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i  obserwowanych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, 2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.   Natomiast, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i  wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i  tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z  wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.   Z przytoczonej definicji wynika, że aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojową musi mieć ona charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to  zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia” (Objaśnienia podatkowe M. F. z 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, str. 12, pkt 32). Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na wytwarzaniu oprogramowania (w  tym także wytwarzaniu nowego kodu źródłowego - oprogramowania w ramach rozwoju lub ulepszenia istniejącego oprogramowania) mają bowiem twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykorzystuje przy tym własną inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez siebie wiedzy i umiejętności - podczas świadczenia usług programistycznych Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności. Jego praca cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty (oprogramowanie) są skutkiem procesów myślowych wymagających kreatywności, a nie jedynie mechanicznym, zautomatyzowanym działaniem. Zatem, Wnioskodawca jest twórcą oprogramowania. Natomiast efektem Jego pracy jest oprogramowanie niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej i  w znacznym stopniu odróżniające się od rozwiązań już funkcjonujących, które stanowi nowe rozwiązanie w działalności Zleceniodawców i klientów Zleceniodawców.   Ponadto, z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT wynika, że aby uznać daną działalność za działalność badawczo-rozwojowa musi być ona podejmowana w sposób systematyczny. Zgodnie ze  Słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu” podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w  omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To  oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od  czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do  osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.   W opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazano, że współpraca Wnioskodawcy ze  Zleceniodawcami od samego początku prowadzona jest w sposób stały i zorganizowany. Wnioskodawca realizuje prace programistyczne w sposób metodyczny, tak aby osiągnąć zaplanowane razem z kontrahentem cele.   Ostatnią przesłanką warunkującą uznanie danej działalności za działalność badawczo-rozwojową jest istnienie określonego celu takiej działalności, co oznacza, że  powinna być ona nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do  tworzenia nowych zastosowań. Jak wynika z pkt 45 Objaśnień podatkowych M. F. z 15  lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX: „związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego, czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo, czy też całe państwo, kontynent lub świat.”   Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że działalność Wnioskodawcy nastawiona jest na wytworzenie oprogramowania (programu komputerowego) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, usługi i procesy niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Zleceniodawców, dla których wykonywane są produkty, usługi lub procesy.   Mając na uwadze przytoczone powyżej wywody, zdaniem Wnioskodawcy, w ramach prowadzonej przez Niego pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzi On działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o  szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o  PIT. Tym samym, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych (oprogramowania, części oprogramowania), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.   Ad. 2. Stosownie do art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego jest jednym z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, pod warunkiem, że: 1)    podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, 2)    zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.   Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach współpracy ze Zleceniodawcami wytwarza, rozwija oraz ulepsza kod źródłowy, który stanowi oprogramowanie (program komputerowy) rozumiane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów.   Zgodnie z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oprogramowanie (program komputerowy) podlega ochronie jak utwór literacki. Stosownie zaś do art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej informacji Skarbowej z  23  października 2020 r., Nr 0113-KDIPT2-2.4011.645.2020.2.MK: „W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z  prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z  oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za  kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.”   Ponadto, jak to zostało wskazane powyżej w uzasadnieniu do pytania nr 1, oprogramowanie zostało wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej. Tym samym należy uznać, że wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi autorskie prawo do programu komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, tj. kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Możliwość uznania oprogramowania jako kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostało potwierdzone w szeregu interpretacji indywidualnych m.in. interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 września 2019 r., Nr 0114-KDIP3-1.4011.400.2019.2.MG, czy interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2019 r., Nr 0112-KDIL3-3.4011.266.2019.4.AA.   Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca rozwija i ulepsza istniejące oprogramowanie. Ulepszenia i rozwój istniejącego oprogramowania, dokonywane są przez Wnioskodawcę na zlecenie Zleceniodawców i  polegają na tworzeniu nowego kodu źródłowego. Nowy kod źródłowy należy traktować jako ingerencję w treść istniejącego już oprogramowania. W zakresie tej części usług świadczonych przez Wnioskodawcę dochodzi w istocie do wytworzenia nowego oprogramowania (programu komputerowego), ponieważ Wnioskodawca rozwijając lub ulepszając istniejący program komputerowy, zmienia jego cechy, parametry, które przykładowo pozwalają osiągnąć większą wydajność oprogramowania. Każdy ciąg czynności (wytworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy) stanowi nowe prawo własności intelektualnej - nowy program komputerowy.   Zgodnie z definicją wskazaną w Encyklopedii PWN (źródło na stronie internetowej: https://encyklopedia.pwn.pl/haslo/program;3962488.html) program komputerowy to  „przepis jednoznacznie określający ciąg czynności, które mają być wykonane przez komputer. W trakcie cyklu opracowywania program przyjmuje kilka postaci; postać źródłowa stanowi algorytm zapisany tekstowo w pewnym języku programowania - w sposób niezależny od komputera, na którym program ma być wykonywany; postać binarna albo relokowalna powstaje po skompilowaniu (kompilacja) i zawiera ciąg instrukcji języka wewnętrznego konkretnego komputera, wartości zapisywane w pamięci (np. stałe liczbowe i  tekstowe) oraz dodatkowe informacje niezbędne do współpracy z innymi programami; postać ładowalna lub wykonywalna powstaje w wyniku scalenia programu z wykorzystywanymi przezeń procedurami i zawiera dokładny początkowy obraz pamięci, który jest ładowany do pamięci komputera, w celu zainicjowania wykonywania programu w  środowisku zdefiniowanym przez pewien proces (inform.).”   Z przedstawionej powyżej definicji wynika, że każdy ciąg czynności (napisany kod źródłowy) stanowi nowy program komputerowy. Kierując się takim rozumieniem programu komputerowego, Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazał, że kod źródłowy wytworzony w wyniku rozwijania lub ulepszania określonego programu komputerowego stanowi odrębny od rozwijanego i ulepszanego programu komputerowego, program komputerowy. Prawa autorskie do programów komputerowych powstałych w  wyniku prac rozwijających lub ulepszających oprogramowanie za odpłatnością przechodzą z Wnioskodawcy na Zleceniodawców.   Potwierdzeniem powyższego wydaje się być treść wydanej 15 września 2020 r. interpretacji ogólnej Ministra Finansów Nr DD3.8201.1.2018, w której wskazano, że: „Utwór jest przedmiotem prawa autorskiego od chwili ustalenia, chociażby miał postać nieukończoną (art. 1 ust. 3 ustawy o prawie autorskim). Z piśmiennictwa wynika, że „program komputerowy, jak każdy inny utwór, nie musi mieć postaci ukończonej, aby korzystać z autorsko prawnej ochrony (art. 1 ust. 3). Przedmiot prawa autorskiego stanowić mogą nawet krótkie fragmenty (elementy) programu, jeśli tylko one same spełniać będą wymogi podane w art. 1 ust. 1.” (J. Barta /red./, R. Markiewicz /red./, Komentarz do art. 74 ustawy oprawie autorskim i prawach pokrewnych, LEX Gamma, stan prawny: 30.04.2011).”   Ponadto, możliwość uznania ulepszeń i rozwinięcia programu komputerowego jako programu komputerowego, a w konsekwencji również możliwość skorzystania z ulgi IP BOX, została potwierdzona w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 września 2020 r., Nr 0115-KDIT3-4011.382.2020.2.PS.   Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wytwarzane przez Niego oprogramowanie (w tym w ramach rozwoju i ulepszeń istniejącego oprogramowania), stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.   Ad. 3. Jak stanowi art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z  pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.   Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.   W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a)    wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)    polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)    polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i  ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1,2 i 4-9 ustawy o PIT.   Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2)    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3)    wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.   Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 4 listopada 2019 r., której przedmiotem jest działalność usługowa związana z wytwarzaniem oprogramowania (programu komputerowego). W ramach współpracy ze Zleceniodawcami Wnioskodawca wytwarza, rozwija lub ulepsza na ich zlecenie oprogramowanie. Tak wytworzone, rozwinięte lub  ulepszone oprogramowanie stanowi własność Wnioskodawcy.   Ponadto należy wskazać, że Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z  prowadzeniem jednoosobowej działalności gospodarczej. Zatem należy wskazać, że  oprogramowanie jest wytwarzane, rozwijane lub ulepszane przez Wnioskodawcę w  ramach prowadzonej przez Niego bezpośrednio działalności gospodarczej, albowiem Wnioskodawca wykonuje w celach zarobkowych działalność usługową, która jest prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat. Ponadto, działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły od 4 listopada 2019 r. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do wszystkich programów komputerowych stworzonych przez Niego w czasie i w wyniku wykonywania usług programistycznych.   Stąd też zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie za odpłatnością przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do programu komputerowego, stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Tym samym, dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu przeniesienia na  Zleceniodawców praw autorskich do wytworzonego przez Wnioskodawcę oprogramowania jest dochodem z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy i  jednocześnie dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ad. 4. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca przy rozliczaniu dochodu z tytułu przeniesienia praw do  wytworzonego (w tym również w ramach rozwoju i ulepszeń) oprogramowania (programu komputerowego) za 2020 r. oraz za lata kolejne będzie uprawniony do  zastosowania preferencyjnej 5% stawki podatku od dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, stosownie do art. 30ca ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.   Wnioskodawca stoi na stanowisku, że biorąc pod uwagę opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego spełnia On wszystkie przesłanki określone w przepisach art. 30ca ust. 1 oraz  następnych ustawy o PIT, warunkujące zastosowanie preferencyjnej 5% stawki podatku od dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.   Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.   Jak stanowi art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PIT dochód (strata) z  pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty m. in. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   W konsekwencji, skoro wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej (tj. autorskie prawo do programu komputerowego) w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, oprogramowanie to jest wytwarzane w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i jest wynikiem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej oraz dochód osiągany przez Wnioskodawcę ze sprzedaży tego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągany w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, to należy uznać, że Wnioskodawca osiąga dochód z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do którego można zastosować preferencyjną 5% stawkę opodatkowania.   Podkreślić również należy, że Wnioskodawca aby spełnić wszystkie przesłanki uprawniające go do skorzystania z ulgi IP Box, musi posiadać odrębną od podatkowej księgi przychodów i  rozchodów ewidencję pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.   Odnośnie prowadzonej odrębnie od księgi przychodów i rozchodów ewidencji należy wskazać, że takie wymaganie wynika z art. 30cb ust. 2 w zw. z art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT.   W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w  odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w  produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.   Na podstawie art. 30cb ust. 2 ustawy o PIT, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w art. 30cb ust. 1 ustawy o  PIT, w odrębnej ewidencji.   Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca na potrzeby prac wynikających z umów zawartych ze Zleceniodawcami, w ramach współpracy, posiada odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, która jest prowadzona na bieżąco przez Wnioskodawcę oraz która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja zawiera również wszystkie inne elementy określone w art. 30cb ustawy o PIT.   W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie wymagane przesłanki i  w konsekwencji będzie mógł zastosować 5% stawkę opodatkowania do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ad. 5. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, preferencyjną 5% stawkę opodatkowania stosuje się do podstawy opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Stosownie zaś do art. 30ca ust. 3 ustawy o PIT podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Z kolei w myśl art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z  kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru (tzw. wskaźnika nexus):   [(a + b) * 1,3]/(a + b + c + d)   w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a)    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b)    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c)    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d)    nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Do kosztów faktycznie poniesionych przez podatnika nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w  szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT).   Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadząc działalność gospodarczą związaną z wytwarzaniem, rozwojem lub ulepszaniem oprogramowania ponosi koszty zakupu monitora, klawiatury oraz myszki, które umożliwią mu pracę nad tworzeniem oprogramowania (programu komputerowego) w związku z  możliwością jego tworzenia, rozwijania, ulepszania oraz testowania. Wskazany powyżej sprzęt elektroniczny, tj. monitor, klawiatura oraz myszka, nie stanowią katalogu zamkniętego, natomiast Wnioskodawca oczekuje odpowiedzi Organu jedynie w powyżej wskazanym zakresie. Wnioskodawca ponosi również koszty zakupu usługi dostępu do Internetu. Internet jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę zarówno w procesie tworzenia oraz projektowania oprogramowania, jak i testowania tworzonego oprogramowania. Abonament internetowy zapewnia Wnioskodawcy szybkie i stabilne łącze, co wręcz jest nieodzowne w dzisiejszej pracy programisty (tworzenie kodu źródłowego, algorytmów) oraz umożliwia zdalny kontakt z klientem lub innymi programistami. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy koszt zakupu usługi dostępu do Internetu stanowi niezbędny wydatek, bez którego Wnioskodawca nie byłby w stanie tworzyć, projektować ani testować oprogramowania, co oznacza, że  wydatek jest bezpośrednio związany z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wytwarzanym przez Wnioskodawcę. Dodatkowo Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą ponosi również koszty obsługi księgowej. Koszty obsługi księgowej pozwalają na wyszczególnienie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej (ulga IP Box). Dodatkowo Wnioskodawca w związku z prowadzeniem księgowości przez specjalistów ma więcej czasu na wykonywanie prac programistycznych, co przekłada się na jakość tworzonego programu komputerowego. Wnioskodawca, aby świadczyć usługi programistyczne musi regulować zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych, zatem koszty ubezpieczeń społecznych to niezbędne koszty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu oprogramowania (programu komputerowego), opłata powyższych składek umożliwia Wnioskodawcy osiąganie przychodów ze zbycia praw autorskich do oprogramowania (programu komputerowego), ponieważ koszt ubezpieczeń społecznych jest bezpośrednio związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, natomiast działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest  bezpośrednio związana z tworzeniem oprogramowania. W związku z powyższym, aby  móc świadczyć usługi programistyczne Wnioskodawca musi regulować swoje zobowiązania z tytułu ubezpieczeń społecznych. Należy zatem wskazać, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca koncentruje się na opracowaniu oprogramowania i przeznacza w tym celu znaczną ilość czasu. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty składek na ubezpieczenia społeczne, w  wysokości proporcjonalnej do ilości czasu przeznaczonego na opracowanie zleconego oprogramowania, należy uznać za koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem oprogramowania (programu komputerowego). Wnioskodawca ponosi również koszty związane ze studiami podyplomowymi w zakresie metod sztucznej inteligencji, które są związane z zakresem prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej. Poszerzanie wiedzy i umiejętności oraz wykorzystywanie zasobów nowej wiedzy przez Wnioskodawcę umożliwia świadczenie usług programistycznych na wyższym poziomie. Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z świadczeniem przez Niego usług programistycznych z wykorzystaniem metod sztucznej inteligencji, koszt studiów podyplomowych umożliwia Mu świadczyć swoje usługi programistyczne w bardziej efektywny sposób w związku z wykorzystaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe koszty powinny być kwalifikowane do litery „a” wskaźnika nexus, tj. powinny zostać zakwalifikowane jako koszty poniesione przez Wnioskodawcę na prowadzoną bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478 i 619), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o  szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r., poz. 478, ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz  procesów i technologii produkcji.   Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).   Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak  podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w  jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że  cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o  charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że  „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.   Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od  czasu do  czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od  ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do  osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.   Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do  wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.   Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne, zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.   Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.   Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od  osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.   Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej działalności programistycznej, ale  wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.   Reasumując – podejmowana przez Pana działalność polegająca na wytwarzaniu i rozwijaniu oprogramowania komputerowego lub jego części (Oprogramowanie), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.   Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w  ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.   Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.   W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)    patent, 2)    prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)    prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)    prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)    dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)    wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r., poz. 213), 8)    autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo – rozwojowej.   Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo – rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.   Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:   (a + b) * 1,3 a + b + c + d   w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a)    prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b)     nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c)    nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d), od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d)   nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy).   Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)    ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę) (art. 30ca ust. 11 ustawy).   Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.   Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy, w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do  zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.   Przywołane powyżej przepisy prawa wprowadzające korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box, wpisują się w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.   Należy wskazać, że regulacje te polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy, czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”. Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem, że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.   Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.   Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo – rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.   Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i  śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.   Przy czym, w przypadku podatników nieprowadzących ksiąg rachunkowych wymóg zapewnienia wyodrębnionej dla projektu dotyczącego kwalifikowanego IP ewidencji może być spełniony przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Zestawienie kumulatywne obejmuje wydatki od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to sporządzane jest przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na  podstawie zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki.   Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).   Podkreślić należy także, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak  utwór literacki z art. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062, ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za  kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.   Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.   W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za  kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.   Należy w tym miejscu zauważyć, że podatnik musi przyczynić się twórczo do powstania kwalifikowanego IP, tj. przez wytworzenie, rozwinięcie, lub ulepszenie kwalifikowanego IP. To oznacza, że podatnik, który nabył np. autorskie prawo do programu komputerowego (lub inne kwalifikowane IP), ale nie rozwinął lub nie ulepszył nabytego kwalifikowanego IP, nie będzie mógł skorzystać z preferencyjnego 5% opodatkowania, zgodnie z przepisami o IP Box. Rozwinięcie lub ulepszenie przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do poprawy użyteczności albo funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP. Skoro podatnik ulepsza lub rozwija kwalifikowane IP, którego własności nie posiada, to nie może go zbyć. Zbywa on co najwyżej efekty swoich prac badawczo-rozwojowych związanych z ulepszeniem „cudzego” IP. Gdyby zbywał IP, to oznaczałoby, że wytworzył nowe IP, a nie ulepszył już istniejące. Innymi słowy, własność ulepszenia bez własności kwalifikowanego IP nie daje prawa do skorzystania z preferencji, ponieważ trudno przyjąć, że podatnik, który ulepszył na przykład autorskie prawa do IP może zbyć, czy udzielić licencji na program komputerowy skoro nie jest właścicielem „całego IP” (programu komputerowego), tylko jest właścicielem efektów prac związanych z jego ulepszeniem.   Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej; wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o  podatku dochodowym od osób fizycznych; autorskie prawa do tworzonego, przez Pana oprogramowania podlegają/podlegały ochronie prawnej z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; w wyniku tworzenia/rozwinięcia przez Pana oprogramowania, tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej, które, podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przenosi Pan za wynagrodzeniem autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania; prowadzi Pan na bieżąco od 1 stycznia 2020 r. (czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odrębną od podatkowej księgi przychodów i  rozchodów ewidencję, która pozwala wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.   Mając powyższe na uwadze, dochód z tytułu przeniesienia praw do opisanego przez Pana oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, ulepszone lub rozwinięte w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP. Reasumując – autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzanych samodzielnie przez Pana jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (oprogramowania, części oprogramowania) przez Pana w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy PIT, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z  ust. 1 tego artykułu, są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.   Tym samym, skoro prowadzi Pan „na bieżąco” od 1 stycznia 2020 r. odrębną od  podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, będzie mógł Pan skorzystać w  zeznaniu rocznym z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu za 2020 r. oraz w zeznaniach rocznych za lata kolejne (przy założeniu, że Jego sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się w istotnym zakresie) według 5% stawki podatku dochodowego.   Podkreślenia wymaga w tym miejscu fakt, że w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest wyłącznie autorskie prawo do programu komputerowego.   Tylko i wyłącznie dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą bowiem stanowić podstawę opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową.   Jedynym wyjątkiem od powyższej zasady jest możliwość zastosowania preferencyjnego opodatkowania, o którym mowa w art. 30ca wskazanej ustawy odpowiednio do dochodów z licencji do korzystania z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przysługującej podatnikowi na podstawie umowy, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez podatnika z tego prawa, pod warunkiem uprzedniego prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, których efektem jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej, na które udzielono tej licencji (art. 30ca ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).   Zatem preferencyjnemu opodatkowaniu podlega wyłączenie ta część uzyskanego dochodu, która dotyczy kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągane przez Pana to bowiem dochody z praw autorskich do programów komputerowych, o których mowa w art. 30ca ust. 8 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Wyłącznie dochód z powyższego tytułu może stanowić podstawę do wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jako podstawy opodatkowania 5% stawką podatku dochodowego, który to kwalifikowany dochód ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus.   Wątpliwości Pana budzi również kwestia uznania wydatków na: -        zakup sprzętu elektronicznego w postaci monitora, klawiatury oraz myszki, -     usługi dostępu do Internetu, -     koszt obsługi księgowej, -     składki na ubezpieczenia społeczne, -     studia podyplomowe, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.   Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między: wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.   Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z  poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na  działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.   Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się  jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za  koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z  kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej.   Jak wskazuje Minister Finansów w Objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39  Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we  wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z  ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do  ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o  podatku dochodowym od osób fizycznych.   Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z  kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.   Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości: dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.   Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między: wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.   Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.   Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z  poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na  działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się  jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem, ulepszeniem, czy rozwinięciem oprogramowania w ramach tej  działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Reasumując – wydatki ponoszone przez Pana na: -     zakup sprzętu elektronicznego w postaci monitora, klawiatury oraz myszki, -     usługi dostępu do Internetu, -     koszt obsługi księgowej, -     składki na ubezpieczenia społeczne, -     studia podyplomowe, można uznać za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w  zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.   Wobec powyższego, stanowisko Pana jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego  w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.   Należy dodać, że mimo uznania przez Organ za adekwatną, tj. znajdującą uzasadnienie w  opisie sprawy, „proporcję” zaproponowaną przez Pana, nie jest wykluczona możliwość zastosowania innych metod ustalania tej proporcji w przypadku jej weryfikacji w  postępowaniu dowodowym przez właściwy organ podatkowy. Wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy bowiem od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny  co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy  z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).