0113-KDIPT2-1.4011.784.2025.2.AS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 25 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 października 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego uwzględniający uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 11 grudnia 2023 r. pod firmą … - …. Aktualnie korzysta z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjowaniach. Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej Ustawa ryczałtowa). Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na profilu CEIDG widnieją następujące kody PKD zaktualizowane zgodnie z klasyfikacją 2025 r.: 62.20.B, 62.10.B, 70.20.Z. Kodem przeważającym jest kod PKD 62.20.B (Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi). Od 22 września 2025 r. Wnioskodawczyni dokonała zmiany wpisu dodając kod PKD 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzani, ponieważ od 1 października 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni zamierza świadczyć również usługi zarządzania projektami. Wnioskodawczyni nie świadczyła usług na rzecz swoich aktualnych beneficjentów w ramach stosunku pracy w przeszłości. Ponadto, nie uzyskiwała z działalności żadnych przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Przychody dotychczas nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro, tak samo jak zakładana wysokość przychodów w 2025 r. i 2026 r. nie powinna przekroczyć 2 000 000 euro. Wnioskodawczyni posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust 1 w zw. z ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej Ustawa o PIT). Wnioskodawczyni obecnie rozlicza się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i planuje zostać przy takiej formie rozliczania się. W ramach usługi zarządzania projektami, Wnioskodawczyni podejmuje się realizacji następujących czynności: 1.  koordynacja i nadzór prac w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych w imieniu klienta mających na celu osiągnięcie założonej architektury docelowej, 2.  rozwój metodyki zwinnej w organizacji - monitorowanie efektywności wdrożonej metodyki, proponowanie usprawnień i dostosowywanie procesów w zależności od potrzeb, współpraca z innymi liderami IT i działami w celu wprowadzenia kultury ....w organizacji, 3.  koordynowanie działań zespołów projektowych, dbając o zgodność z metodykami zwinnymi, 4.  planowanie i monitorowanie postępu realizacji projektów, identyfikowanie ryzyk oraz proponowanie działań zaradczych, 5.  zapewnienie efektywnej komunikacji z interesariuszami biznesowymi i technologicznymi w realizowanych projektach, 6.  współpraca z konsultantami dostawców oraz nadzorowanie ich pracy w celu zapewnienia terminowości i jakości realizowanych projektów, 7.  przygotowanie raportów oraz cyklicznych statusów z postępów projektów dla najwyższego kierownictwa, 8.  zarządzanie budżetem projektów, optymalizacja kosztów oraz przewidywanie przyszłych wydatków na rozwój obszaru, 9.  organizacja i rozwój zespołów projektowych, dbanie o odpowiednią alokację zasobów ludzkich i technicznych w projektach, 10.  nadzór i rozwój dokumentacji systemowej związanej z wdrażanymi zmianami w projektach. Wyżej wymienione usługi Wnioskodawczyni klasyfikuje według PKWiU jako: 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Usługa, którą Wnioskodawczyni zamierza świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest i nie będzie związana z usługami ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Wszystkie wskazane czynności w punktach od 1 do 10 stanowią kompleksowe świadczenie usługi. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni nie świadczy i nie zamierza świadczyć doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0). Wnioskodawczyni do dnia złożenia wniosku świadczyła usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.20.B oraz 62.10.B (doradztwo informatyczne, zarządzanie urządzeniami informatycznymi). Od 1 października 2025 r. Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie świadczenia usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0). Wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU - za poszczególne usługi będą wystawiane osobne faktury, to jest: za usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.20.B oraz 62.10.B (doradztwo informatyczne, zarządzanie urządzeniami informatycznymi) osobna faktura oraz za usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) osobna faktura. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów w której będzie w stanie wyodrębnić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu. Przedmiotem zapytania są wszystkie czynności wymienione w pkt 1-10, które łącznie składają się na usługę zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0). Usługi z pkt 1-10 nie są odrębne - stanowią jedno świadczenie i podlegają jednej stawce ryczałtu. Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku Czy usługa zarządzania projektami, w zakresie opisanym we wniosku w punktach od 1 do 10, mieszcząca się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, powinna być opodatkowana stawka ryczałtu 8,5%? Pani stanowisko w sprawie ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) należy opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ponieważ: usługi te nie są objęte zakresem działalności firm centralnych, ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex 70.1, 70.2), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy ryczałtowej. Mają charakter wykonawczy, organizacyjny i koordynacyjny, a nie doradczy. Czynności te polegają na planowaniu, nadzorowaniu i realizacji projektów w imieniu klienta, a nie na doradzaniu mu w zakresie strategii zarządzania, czy struktury organizacyjnej. W analogicznych sprawach organy podatkowe potwierdzały, że usługi zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0) podlegają stawce 8,5%, np. interpretacje: ·      0113-KDIPT2-1.4011.944.2023.2.DJD z 5 marca 2024 r., ·      0113-KDIPT2-1.4011.205.2024.2.HJ z 10 maja 2024 r., ·      0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS z 9 sierpnia 2024 r. W konsekwencji, Wnioskodawczyni uważa, że usługi zarządzania projektami świadczone przez Nią w ramach działalności gospodarczej powinny być objęte stawką ryczałtu 8,5%. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają: ·      klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, ·      kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od 11 grudnia 2023 r., aktualnie korzysta Pani z opodatkowania działalności ryczałtem od przychodów ewidencjowaniach. Pani działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Od 1 października 2025 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza Pani świadczyć poza innymi usługami również usługi zarzadzania projektami. W ramach usługi zarządzania projektami podejmuje się Pani realizacji następujących czynności: 1.  koordynacja i nadzór prac w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektów realizowanych w imieniu klienta mających na celu osiągnięcie założonej architektury docelowej 2.  rozwój metodyki zwinnej w organizacji - monitorowanie efektywności wdrożonej metodyki, proponowanie usprawnień i dostosowywanie procesów w zależności od potrzeb, współpraca z innymi liderami IT i działami w celu wprowadzenia kultury ....w organizacji, 3.  koordynowanie działań zespołów projektowych, dbając o zgodność z metodykami zwinnymi, 4.  planowanie i monitorowanie postępu realizacji projektów, identyfikowanie ryzyk oraz proponowanie działań zaradczych, 5.  zapewnienie efektywnej komunikacji z interesariuszami biznesowymi i technologicznymi w realizowanych projektach, 6.  współpraca z konsultantami dostawców oraz nadzorowanie ich pracy w celu zapewnienia terminowości i jakości realizowanych projektów, 7.  przygotowanie raportów oraz cyklicznych statusów z postępów projektów dla najwyższego kierownictwa, 8.  zarządzanie budżetem projektów, optymalizacja kosztów oraz przewidywanie przyszłych wydatków na rozwój obszaru, 9.  organizacja i rozwój zespołów projektowych, dbanie o odpowiednią alokację zasobów ludzkich i technicznych w projektach, 10.  nadzór i rozwój dokumentacji systemowej związanej z wdrażanymi zmianami w projektach. Wyżej wymienione usługi sklasyfikowała Pani według PKWiU jako: 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Usługa, którą zamierza Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie jest i nie będzie związana z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem. Wszystkie wskazane czynności w punktach od 1 do 10 stanowią kompleksowe świadczenie usługi. W ramach prowadzonej działalności nie świadczy Pani i nie zamierza świadczyć doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym ( PKWiU 70.22.11.0). Do dnia złożenia wniosku świadczyła Pani usługi sklasyfikowane wg PKWiU 62.20.B oraz 62.10.B (doradztwo informatyczne, zarządzanie urządzeniami informatycznymi). Od 1 października 2025 r. planuje Pani rozpoczęcie świadczenia usług zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0). Wynagrodzenie będzie wypłacane za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU. Za poszczególne usługi będą wystawiane osobne faktury. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w której będzie w stanie wyodrębnić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu. Przedmiotem zapytania są wszystkie czynności wymienione w pkt 1–10, które łącznie składają się na usługę zarządzania projektami (PKWiU 70.22.20.0). Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie – jak Pani wskazała – prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której będzie w stanie wyodrębnić przychód z prowadzonej działalności opodatkowany różnymi stawkami ryczałtu, to przychody uzyskiwane ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, może Pani opodatkować stawką ryczałtu wynoszącą 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), o ile spełnia Pani ustawowe warunki opodatkowania w formie ryczałtu. Wobec powyższego Pani stanowisko jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Odnosząc się natomiast do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.20.0). Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.