0113-KDIPT2-2.4011.1121.2025.3.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 11 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 18 lutego 2026 r., które wpłynęło 23 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W 2022 r. w budynku mieszkalnym jednorodzinnym Wnioskodawczyni przy ul. …, …….., zostały wykonane prace polegające na wymianie dachu. Wymiana obejmowała demontaż starego pokrycia, wykonanie nowych warstw konstrukcyjno-izolacyjnych oraz montaż nowego pokrycia dachowego. Budynek stanowi majątek osobisty Wnioskodawczyni, natomiast wspólnie z mężem Wnioskodawczyni rozlicza się w podatku dochodowym od osób fizycznych. W latach 2023 i 2024 Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi termomodernizacyjnej, w związku z poniesionymi wydatkami na powyższe prace. W rozliczeniu za 2023 r. odliczona została kwota 49 173,32 zł, a w rozliczeniu za 2024 r. kwota 13 691,22 zł. Po złożeniu rozliczenia, Wnioskodawczyni otrzymała z urzędu skarbowego informację o zakwestionowaniu prawa do ulgi, z powodu opisu prac widniejącego na protokole odbioru i fakturze końcowej, gdzie wskazano ogólny zapis „wymiana pokrycia dachowego”. Urząd nie uwzględnił dostarczonych wydatków z dokumentów WZ, które jednoznacznie obejmują materiały termoizolacyjne, takie jak: wełna mineralna, łaty, kontrłaty oraz elementy nowego systemu dachowego (w tym blachodachówkę). Poniesione wydatki były faktycznie związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, którego celem było ograniczenie strat energii. Po uzyskaniu informacji z urzędu Wnioskodawczyni wystąpiła do wykonawcy robót o doprecyzowanie zakresu wykonanych prac. Otrzymane oświadczenie opisuje szczegółowo rzeczywisty zakres robót, potwierdzając, że obejmowały one również wykonanie warstw termoizolacyjnych, zgodnie z wymogami dotyczącymi przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zakres opisany w oświadczeniu odpowiada faktycznie wykonanym pracom. Wnioskodawczyni wnioskuje o potwierdzenie prawa do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do wydatków poniesionych na wymianę dachu, zgodnie z rzeczywistym zakresem prac opisanym w oświadczeniu wykonawcy. Uzupełnienie wniosku Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką domu jednorodzinnego, w którym została przeprowadzona inwestycja termomodernizacyjna od dnia 21 lipca 2020 r. - zgodnie z aktem notarialnym repertorium A nr …. Na moment złożenia zeznania rocznego za 2022 r. w zakresie rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką ww. nieruchomości. Budynek, którego dotyczy sprawa, jest budynkiem wolnostojącym służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, według ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Wnioskodawczyni była oraz jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Od 2021 r. Wnioskodawczyni jest nieprzerwanie zatrudniona na umowie o pracę na pełen etat. Wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Wnioskodawczyni poniosła, znajdują się w załączniku do rozporządzania Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. Wydatki, które Wnioskodawczyni poniosła i chce odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały udokumentowane fakturami VAT. Wystawione były przez podatników, którzy nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Wykonanie nowych warstw konstrukcyjno-izolacyjnych polegało na zamontowaniu nowych płyt karton-gips, położeniu nowej paroizolacji, izolacji termicznej - wełny mineralnej (między i pod krokwiami), krokwi, murłat, membrany dachowej, łat i kontrłat oraz ułożeniu nowego pokrycia dachowego. Na pytanie Organu o treści: „co jest wyszczególnione na fakturze? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturze zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?”, Wnioskodawczyni wskazała, że wystawione zostały 3 faktury na wykonanie pokrycia dachu na budynku mieszkalnym z materiałami włącznie. Materiały, które były wykorzystane zostały wyszczególnione w zamówieniu, do którego bezpośrednio referują faktury. W zamówieniu wyszczególnione zostały między innymi wełna mineralna 15 cm, taśma aluminiowa do paroizolacji, paroizolacja, membrana dachowa, taśma kalenicowa, uszczelki, uszczelniacze, stolarka okienna. Na pytanie Organu o treści: „czy faktura wyodrębnia poszczególne roboty budowlane, rozdzielając je na te, które były związane z wykonaniem nowego pokrycia dachowego i związane z wykonaniem sensu stricte termoizolacją budynku, wykonaniem nowych warstw konstrukcyjno-izolacyjnych, czy też kwota ta jest wskazana łącznie za wszystkie wykonane prace?”, Wnioskodawczyni wskazała, że faktury nie wyodrębniają poszczególnych robót budowlanych. Kwoty, które zostały wskazane, są kwotami łącznymi za wszystkie prace. Wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie umowy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (chodzi o inne ulgi niż termomodernizacyjna). Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane z jakichkolwiek innych środków. Poniesione przez Wnioskodawczynię wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2022 r. poz. 438), ponieważ dotyczą działań mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, w szczególności zmniejszenie strat ciepła oraz poprawę parametrów izolacyjnych przegród budowlanych. W 2021 r. Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi termomodernizacyjnej w kwocie 18 115,48 zł, w związku z modernizacją źródła ciepła (wymiana ogrzewania z węglowego na gazowe) w tym samym budynku mieszkalnym. Uwzględniając koszty kwalifikowane, dotyczące wymiany dachu, do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej łączna kwota nie przekroczy dopuszczalnego 53 000 zł. Pytanie Czy w przedstawionym stanie faktycznym, wydatki poniesione na wymianę dachu w 2022 r., udokumentowane fakturami oraz oświadczeniem wykonawcy potwierdzającym zakres prac obejmujący termoizolację budynku, stanowią wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 26h ustawy o PIT uprawniające do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej? Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni, wydatki poniesione przez Nią w 2022 r. na wymianę dachu w budynku mieszkalnym jednorodzinnym stanowią wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Choć w protokole odbioru oraz na fakturze końcowej widniał ogólny zapis „wymiana pokrycia dachowego”, to zakres faktycznie wykonanych robót obejmował nie tylko montaż nowego pokrycia, lecz także wykonanie warstw termoizolacyjnych, w tym montaż warstwy izolacji cieplnej z wełny mineralnej, łat, kontrłat oraz pozostałych elementów składających się na kompletny system dachowy ograniczający straty ciepła. Zakres ten został potwierdzony zarówno dokumentami WZ dotyczącymi dostarczonych materiałów termoizolacyjnych, jak i oświadczeniem wykonawcy, które szczegółowo opisuje wykonane czynności i potwierdza ich zgodność ze stanem faktycznym. W związku z powyższym Wnioskodawczyni uznaje, że wydatki te mieszczą się w wykazie materiałów i usług określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. i spełniają przesłanki niezbędne do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Wnioskodawczyni informuje, że zgodnie z oczekiwaniami organu podatkowego, złożyła korekty zeznań podatkowych za lata 2023 i 2024, w których usunęła odliczenia z tytułu ulgi termomodernizacyjnej dotyczącej wymiany dachu. Po uzyskaniu indywidualnej interpretacji i potwierdzeniu prawa do skorzystania z ulgi, na podstawie rzeczywistego zakresu wykonanych prac, Wnioskodawczyni zamierza złożyć korektę właściwego zeznania podatkowego, wskazując kwotę przysługującego Jej odliczenia. W związku z powyższym, Wnioskodawczyni wnosi o pozytywne rozpatrzenie przedstawionego stanowiska. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 z późn. zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako: Przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.): Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a), d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489 ze zm.). Zgodnie z ww. rozporządzeniem odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia: 1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury; 3)  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 4)  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin; 5)  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej; 6)  kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz.U. z 2021 r. poz. 133 , 694 , 1093 i 1642 ), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2021 r. poz. 1973 i 2127) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej; 7)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej; 8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 9)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego; 10)  pompa ciepła wraz z osprzętem; 11)  kolektor słoneczny wraz z osprzętem; 12)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem; 13)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne; 14)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi: 1)  wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego; 2)  wykonanie analizy termograficznej budynku; 3)  wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi; 4)  wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej; 5)  docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów; 6)  wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych; 7)  wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej; 8)  montaż kotła gazowego kondensacyjnego; 9)  montaż kotła olejowego kondensacyjnego; 10)  montaż pompy ciepła; 11)  montaż kolektora słonecznego; 12)  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego; 13)  montaż instalacji fotowoltaicznej; 14)  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin; 15)  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji; 16)  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy: W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Natomiast odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Podkreślić należy, że nie odlicza się wydatków spoza listy określonej ww. rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju, a także nie odlicza się wydatków, w części w jakiej zostały sfinansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; uwzględnionych przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej. Ponadto, zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że: ·      jest Pani właścicielką domu jednorodzinnego, który jest budynkiem wolnostojącym według ustawy Prawo budowlane, ·      w 2022 r. w budynku zostały wykonane prace polegające na wymianie dachu, wymiana obejmowała demontaż starego pokrycia, wykonanie nowych warstw konstrukcyjno-izolacyjnych oraz montaż nowego pokrycia dachowego, ·      wykonanie nowych warstw konstrukcyjno-izolacyjnych polegało na zamontowaniu nowych płyt karton-gips, położeniu nowej paroizolacji, izolacji termicznej - wełny mineralnej (między i pod krokwiami), krokwi, murłat, membrany dachowej, łat i kontrłat, ·      wskazała Pani, że poniesione przez Panią wydatki są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2022 r. poz. 438), ponieważ dotyczą działań mających na celu poprawę efektywności energetycznej budynku, w szczególności zmniejszenie strat ciepła oraz poprawę parametrów izolacyjnych przegród budowlanych, na fakturze, którą Pani posiada zawarty jest ogólny zapis dotyczący wymiany pokrycia dachowego,natomiast dokumenty WZ obejmują materiały termoizolacyjne, takie jak: wełna mineralna, łaty, kontrłaty oraz elementy nowego systemu dachowego (w tym blachodachówkę),faktura nie wyodrębnia poszczególnych robót budowlanych, kwoty, które zostały wskazane, są kwotami łącznymi za wszystkie prace,wystąpiła Pani do wykonawcy robót o doprecyzowanie zakresu wykonanych prac i otrzymała Pani oświadczenie szczegółowo opisujące rzeczywisty zakres robót, potwierdzając, że obejmowały one również wykonanie warstw termoizolacyjnych, zgodnie z wymogami dotyczącymi przedsięwzięć termomodernizacyjnych,zakres opisany w oświadczeniu odpowiada faktycznie wykonanym pracom,materiały wykorzystane do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały również wyszczególnione w zamówieniu, do którego referuje faktura,faktura jest wystawiona przez podatników, którzy nie korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ·      jest Pani podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej, ·      wydatki poniesione przez Panią nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie umowy o zryczałtowanym podatku dochodowym, uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ·      wydatki nie zostały sfinansowane ani dofinansowane z jakichkolwiek środków, kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w Pani budynku mieszkalnym nie przekroczy kwoty 53 000 zł. Jak wskazałem powyżej, w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.), w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in.: •      materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem (część 1 pkt 1), oraz •      docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub fundamentów (część 2 pkt 5). Dach budynku jest uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Jednak wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe wyłącznie w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy. W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast zgodnie z przytoczonym wyżej przepisem art. 26h ust. 3 ww. ustawy, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku uniemożliwia zatem skorzystanie z przedmiotowej ulgi. Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu i na rozbiórkę (demontaż) dotychczasowej konstrukcji dachu nie są ujęte w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej. Podkreślić należy, że jak Pani wskazała w opisie sprawy, na fakturze zawarty jest ogólny zapis dotyczący wymiany pokrycia dachowego, natomiast dokumenty WZ obejmują materiały termoizolacyjne, takie jak: wełna mineralna, łaty, kontrłaty oraz elementy nowego systemu dachowego (w tym blachodachówkę). Faktura nie wyodrębnia poszczególnych robót budowlanych, kwoty, które zostały wskazane, są kwotami łącznymi za wszystkie prace. Wystąpiła Pani do wykonawcy robót o doprecyzowanie zakresu wykonanych prac i otrzymała Pani oświadczenie szczegółowo opisujące rzeczywisty zakres robót, potwierdzając, że obejmowały one również wykonanie warstw termoizolacyjnych, zgodnie z wymogami dotyczącymi przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Zakres opisany w oświadczeniu odpowiada faktycznie wykonanym pracom, ponadto materiały wykorzystane do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostały również wyszczególnione w zamówieniu, do którego referują faktury. Zatem, na fakturze, którą Pani posiada nie zostały wyodrębnione poszczególne wydatki (w tym związane z wykonaniem warstw termoizolacyjnych), jest na niej ujęta łączna kwota (ogólny zapis dotyczący wymiany pokrycia dachowego), brak jest precyzyjnego określenia poniesienia poszczególnych kosztów. Na podstawie wystawionej ww. faktury nie można więc odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w związku z poszczególnymi rodzajami wydatków (prac) remontowo-termomodernizacyjnych. Podkreślić należy, że w sytuacji gdy w art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca przewidział sposób dokumentowania wydatków poniesionych na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, tj. w formie faktury wystawionej przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia VAT, wskazane przez Panią zamówienie do umowy, jak i oświadczenie wykonawcy robót (opisujące szczegółowo rzeczywisty zakres robót, potwierdzający, że obejmowały one również wykonanie warstw termoizolacyjnych), nie mogą stanowić dokumentu, który potwierdza poniesienie wydatków uprawniających do skorzystania z omawianej ulgi. W konsekwencji, odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą podlegały wydatki poniesione przez Panią na docieplenie dachu, gdyż jak wynika z przedstawionego opisu, nie posiada Pani faktury/faktur, w której wyszczególniono rodzaj, cenę poniesionych wydatków dotyczących zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Wydatek, który nie został prawidłowo udokumentowany, nie może być odliczony przez Panią w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h w zw. z art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto, poniesione wydatki dotyczące wymiany pokrycia dachowego, nie uprawniają Pani do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej określonej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż te wydatki nie zostały wymienione w załączniku do ww. rozporządzenia w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zatem, nie może Pani odliczyć od dochodu ww. wydatków poniesionych na wymianę pokrycia dachowego w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., ul. ………, …... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.