0113-KDIPT2-2.4011.1180.2021.1.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe   Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 listopada 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych wypłaty odszkodowania. Treść wniosku jest następująca:   Opis stanu faktycznego   Od dnia 9 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie w formie spółki cywilnej. Przeważający rodzaj działalności to: pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Od lipca 2017 r. obsługą księgową zajmuje się biuro rachunkowe X, z którym ma podpisaną umowę. Biuro rachunkowe X posiada obowiązkową polisę OC działalności. W dniu 6 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni urodziła córkę i przeszła na zasiłek macierzyński/rodzicielski, który zakończył się w dniu 4 lutego 2020 r. Od dnia 5 lutego 2020 r., w terminie 7 dni, Wnioskodawczyni powinna zostać przerejestrowana w ZUS pod wszystkie ubezpieczenia, łącznie z dobrowolnym chorobowym. Jednak biuro rachunkowe popełniło błąd w obliczeniach i przerejestrowania dokonano ósmego dnia, czyli w dniu 13 lutego 2020 r., przez co Wnioskodawczyni utraciła ciągłość podlegania pod dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. W tym okresie Wnioskodawczyni zaszła w drugą ciąże i z powodu złego samopoczucia była Ona zmuszona udać się na zwolnienie lekarskie, które trwało do porodu. Po czym od dnia 8 sierpnia 2020 r. do dnia 27 lutego 2021 r. Wnioskodawczyni przebywała na zasiłku macierzyńskim. Popełniony przez biuro rachunkowe błąd skutkował tym, że ZUS, przy liczeniu wysokości zasiłku chorobowego i macierzyńskiego, nie brał pod uwagę okresów składkowych za okres przed pierwszą ciążą, a z okresu przed drugą ciążą, co skutkowało tym, że Wnioskodawczyni dostała niższy zasiłek, niż dostałaby gdyby nie popełniono błędu. Ponieważ biuro rachunkowe miało obowiązkowe ubezpieczenie OC, różnica w wypłaconej kwocie zasiłku chorobowego i macierzyńskiego została pokryta przez ubezpieczyciela, przelewem na konto Wnioskodawczyni w dniu 3 listopada 2020 r. Kwotę otrzymanego odszkodowania Wnioskodawczyni doliczyła do przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i opodatkowała podatkiem liniowym, tak jak opodatkowana jest działalność gospodarcza.   Pytanie   Czy odszkodowanie uzyskane przez Wnioskodawczynię od ubezpieczyciela biura rachunkowego, powinno być opodatkowane tak jak dochód z tytułu prowadzonej działalności, czy korzysta ze zwolnienia z mocy art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?   Pani stanowisko w sprawie   Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymane odszkodowanie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ubezpieczenie OC zawodu wykupione przez biuro rachunkowe było ubezpieczeniem majątkowym i nie dotyczy składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zgodnie z art. 821 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r., poz. 121, ze zm.), przedmiotem ubezpieczenia majątkowego może być każdy interes majątkowy, który nie jest sprzeczny z prawem i daje się ocenić w pieniądzu. Z art. 822 § 1 ww. Kodeksu wynika, że przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony. W myśl § 2 powołanego przepisu, jeżeli strony nie umówiły się inaczej, umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej obejmuje szkody, o jakich mowa w § 1, będące następstwem przewidzianego w umowie zdarzenia, które miało miejsce w okresie ubezpieczenia. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Stosownie do art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Zatem otrzymane odszkodowania, jeżeli dotyczą składników majątku związanego z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią przychód z tej działalności. Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c. A zatem odszkodowania, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego. Przedmiotowe odszkodowanie nie dotyczy składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie stanowi więc przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza. Jest więc to przychód z innych źródeł, niepodlegający ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jednakże jest to przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) powołanej ustawy, co potwierdzają interpretacje indywidualne wydane w podobnych sprawach, jak np. pismo z dnia 21 stycznia 2016 r., nr IPTPB1/4511-712/15-5/KLK, wydane przez Izbę Skarbową w Łodzi.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.   Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1426, ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. W myśl art. 10 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy, źródłem przychodów są inne źródła. Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy). Jak stanowi art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Co do zasady przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej są wszelkie przysporzenia majątkowe, uzyskane w związku z tą działalnością, o ile ustawa nie wyłącza ich z tej kategorii. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej. Zatem otrzymane odszkodowania, jeżeli dotyczą składników majątku związanego z prowadzoną przez podatnika pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowią przychód z tej działalności. Jak stanowi art. 821 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.), przedmiotem ubezpieczenia majątkowego może być każdy interes majątkowy, który nie jest sprzeczny z prawem i daje się ocenić w pieniądzu. Ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej jest szczególnym rodzajem ubezpieczenia majątkowego, jako ubezpieczenie obejmujące ochronę pasywów. Z art. 822 § 1 ww. Kodeksu wynika, że przez umowę ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej ubezpieczyciel zobowiązuje się do zapłacenia określonego w umowie odszkodowania za szkody wyrządzone osobom trzecim, wobec których odpowiedzialność za szkodę ponosi ubezpieczający albo ubezpieczony. W myśl § 2 powołanego przepisu, jeżeli strony nie umówiły się inaczej, umowa ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej obejmuje szkody, o jakich mowa w § 1, będące następstwem przewidzianego w umowie zdarzenia, które miało miejsce w okresie ubezpieczenia. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c. Zatem odszkodowania, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ww. ustawy, nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.   Z treści wniosku wynika, że od dnia 9 stycznia 2014 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie w formie spółki cywilnej. Przeważający rodzaj działalności to: pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Od lipca 2017 r. obsługą księgową zajmuje się biuro rachunkowe X, z którym ma podpisaną umowę. Biuro rachunkowe X posiada obowiązkową polisę OC działalności. W dniu 6 lutego 2019 r. Wnioskodawczyni urodziła córkę i przeszła na zasiłek macierzyński/rodzicielski, który zakończył się w dniu 4 lutego 2020 r. Od dnia 5 lutego 2020 r., w terminie 7 dni, Wnioskodawczyni powinna zostać przerejestrowana w ZUS pod wszystkie ubezpieczenia, łącznie z dobrowolnym chorobowym. Jednak biuro rachunkowe popełniło błąd w obliczeniach i przerejestrowania dokonano ósmego dnia, czyli w dniu 13 lutego 2020 r., przez co Wnioskodawczyni utraciła ciągłość podlegania pod dobrowolne ubezpieczenie chorobowe. W tym okresie Wnioskodawczyni zaszła w drugą ciąże i z powodu złego samopoczucia była Ona zmuszona udać się na zwolnienie lekarskie, które trwało do porodu. Po czym od dnia 8 sierpnia 2020 r. do dnia 27 lutego 2021 r. Wnioskodawczyni przebywała na zasiłku macierzyńskim. Popełniony przez biuro rachunkowe błąd skutkował tym, że ZUS, przy liczeniu wysokości zasiłku chorobowego i macierzyńskiego, nie brał pod uwagę okresów składkowych za okres przed pierwszą ciążą, a z okresu przed drugą ciążą, co skutkowało tym, że Wnioskodawczyni dostała niższy zasiłek, niż dostałaby gdyby nie popełniono błędu. Ponieważ biuro rachunkowe miało obowiązkowe ubezpieczenie OC, różnica w wypłaconej kwocie zasiłku chorobowego i macierzyńskiego została pokryta przez ubezpieczyciela, przelewem na konto Wnioskodawczyni w dniu 3 listopada 2020 r. Kwotę otrzymanego odszkodowania Wnioskodawczyni doliczyła do przychodów z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej i opodatkowała podatkiem liniowym, tak jak opodatkowana jest działalność gospodarcza.   Odszkodowanie wypłacone Wnioskodawczyni nie dotyczy składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, nie stanowi więc przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest więc to przychód z innych źródeł, niepodlegający ewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jednakże jest to przychód zwolniony z opodatkowania na podstawie ww. art. 21 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.   Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że odszkodowanie wypłacone Wnioskodawczyni przez ubezpieczyciela z tytułu ubezpieczenia majątkowego w związku z popełnionym błędem przez biuro księgowe, korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż mieści się w pojęciu kwot wypłacanych z tytułu ubezpieczeń osobowych i majątkowych, o których mowa w tym przepisie. Jednocześnie nie znajdzie zastosowania wyłączenie określone w lit. a), gdyż ww. odszkodowanie nie odnosi się do szkód dotyczących składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawczyni lub prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody są opodatkowane zgodnie z art. 27 ust. 1 lub art. 30c ww. ustawy.   Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania interpretacji.   Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -               Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pani zastosować się do interpretacji. -               Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)     z zastosowaniem art. 119a; 2)     w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)     z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U z 2022 r., poz. 329; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -            w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -            w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).