0113-KDIPT2-2.4011.188.2026.2.ACZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 12 lutego 2026 r. złożył Pan wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 2 kwietnia 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego W lutym 2020 r., jako osoba stanu wolnego (kawaler), nabył Pan lokal mieszkalny położony w X przy ul. Y. We wrześniu 2020 r. zawarł Pan związek małżeński. Nieruchomość stanowiła Pana majątek osobisty. W lipcu 2023 r. sprzedał Pan wskazane mieszkanie za kwotę 380 000 zł, przed upływem 5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Uzyskany przychód planował Pan w całości przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe. W związku z powyższym, w listopadzie 2023 r. zawarł Pan ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o budowę lokalu mieszkalnego przy ul. Z w X, z planowanym terminem przeniesienia własności na październik 2024 r. Inwestycja uległa znacznemu opóźnieniu – do chwili obecnej budynek nie został oddany do użytkowania, a przeniesienie własności nie nastąpiło. W międzyczasie, w listopadzie 2025 r. wraz z małżonką nabył Pan dom jednorodzinny położony w X przy ul. A za kwotę 1 030 000 zł. Zakup został sfinansowany w następujący sposób: 330 000 zł – wkład własny, 700 000 zł – kredyt hipoteczny. Dodatkowo, ponieśliście wydatki na wyposażenie domu w kwocie 50 000 zł, mieszczące się w katalogu wydatków wskazanym w interpretacji ogólnej nr DD2.8202.4.2020 z dnia  13 października 2021 r. Obecnie, w związku ze zmianą planów mieszkaniowych (zakup domu), po uzyskaniu prawa własności lokalu przy ul. Z oraz wpisie do księgi wieczystej, planuje Pan sprzedaż tego mieszkania za kwotę około 560 000 zł. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. Z zamierza Pan w całości przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu przy ul. A. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że data nabycia lokalu mieszkalnego przy ul. Y w X to (…) lutego 2020 r. Nabycie lokalu nastąpiło w drodze zakupu – umowa sprzedaży. Strona sprzedająca była osobą prywatną, Pan nabył ten lokal również jako osoba prywatna. Tytuł prawny jaki wówczas Pan nabył (mieszkanie przy ul. Y) to spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Data sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. Y to (…) lipca 2023 r. Sprzedaż ww. lokalu nie odbyła się ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Sprzedał Pan ten lokal jako osoba prywatna. Od dnia (…) września 2020 r. pozostaje Pan nieprzerwanie we wspólności majątkowej ze swoją żoną. Nabycie w listopadzie 2025 r. domu jednorodzinnego przy ul. A nastąpiło do majątku wspólnego Pana i Pana żony. Nabycie domu przy ul. A. miało miejsce (…) października 2025 r. w drodze umowy sprzedaży. Dom został zakupiony (umowa sprzedaży z dnia (…) października 2025 r.) od osoby prywatnej do majątku wspólnego Pana i Pana żony. Cały przychód ze sprzedaży mieszkania przy ul. Y został przez Pana wydatkowany w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż tego lokalu na zakup domu przy ul. A. Data zawarcia umowy kredytowej z bankiem (…) na zakup domu przy ul. A to (…) października 2025 r. Umowa kredytowa została zawarta na okres 300 miesięcy, waluta kredytu to polskie złote. Umowa kredytowa została zawarta przez Pana oraz Pana żonę. Umowa kredytowa została podpisana przez Pana i Pana żonę jako małżeństwo posiadające wspólność majątkową. Jest to standardowa umowa z której prawdopodobnie wynika, że za spłatę zadłużenia odpowiadacie Państwo solidarnie. Kredyt został zaciągnięty w banku: (…) Spółka Akcyjna z siedzibą w (…) (…). Zgodnie z treścią umowy kredytowej, przedmiotowy kredyt hipoteczny został zaciągnięty cyt.: „na potrzeby mieszkaniowe; na cel: NABYCIE – DOM JEDNORODZINNY”. Środki pochodzące z kredytu hipotecznego w całości przeznaczone zostały na zrealizowanie transakcji zakupu nieruchomości. W dniu podpisania aktu notarialnego na zakup domu, złożony został wniosek do banku w celu uruchomienia środków z kredytu (700 000 zł) i przekazania ich w całości na rachunek sprzedającego nieruchomość (zgodnie z treścią aktu notarialnego z dnia (…) października 2025 r.). Zakup mieszkania przy ul. Z nastąpi do Pana majątku osobistego. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W którym roku dojdzie do zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej na Pana własność lokalu mieszkalnego przy ul. Z w X?”, wskazał Pan, że budynek przy ul. Z nie posiada jeszcze odbioru technicznego. Nie posiada Pan zatem pewności co do tego, czy przeniesienie własności nastąpi w 2026 r. Ze wszystkich uzyskanych przez Pana informacji i ustaleń wynika jednak, że owe przeniesienie własności tegoż lokalu nastąpić ma w tym roku. Na pytanie Organu o treści cyt.: „W którym roku dojdzie do sprzedaży przez Pana lokalu mieszkalnego przy ul. Z w X?”, wskazał Pan, że nie jest Pan jeszcze w stanie określić, kiedy nastąpiłaby sprzedaż, jeśli nie zna Pan daty przekazania Panu własności lokalu. Zamierza Pan sprzedać to mieszkanie dopiero w momencie uzyskania wpisu jako właściciel do nowo utworzonej księgi wieczystej lokalu. Zakłada Pan, zgodnie z otrzymanymi informacjami, że przekazanie lokalu będzie w pierwszej połowie 2026 r., a sprzedaż tego lokalu miałaby miejsce w drugiej połowie 2026 r. Sprzedaż lokalu przy ul. Z nie odbędzie się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Zamierza Pan go sprzedać jako osoba prywatna. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania przy ul. Z zamierza Pan przeznaczyć na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu przy ul. A. Całość środków ze sprzedaży mieszkania przy ul. Z zostanie przeznaczona na spłatę kredytu hipotecznego w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi sprzedaż tego lokalu mieszkalnego. Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pan uwzględnić wydatki na spłatę ww. kredytu hipotecznego poniesione nie wcześniej niż w dacie sprzedaży lokalu mieszkalnego przy ul. Z w X?”, wskazał Pan, że w ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pan przeznaczyć wszystkie środki ze sprzedaży mieszkania przy ul. Z na spłatę kredytu hipotecznego. Uldze tej podlegać będą jedynie środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, przeznaczone na spłatę kredytu, ale dopiero po dacie sprzedaży nieruchomości przy ul. Z. Pytania 1.    Czy w opisanej sytuacji może Pan skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. Y, przeznaczając ten przychód na zakup domu przy ul. A, nabytego wspólnie z małżonką? 2.    Czy w przypadku sprzedaży w przyszłości mieszkania przy ul. Z, będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przeznaczając całość środków ze sprzedaży (około 560 000 zł) na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu przy ul. A? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 1, przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania przy ul. Y zostały przeznaczone na realizację własnych celów mieszkaniowych poprzez nabycie domu jednorodzinnego, w którym realizuje Pan własne potrzeby mieszkaniowe. Okoliczność, że nieruchomość została nabyta wspólnie z małżonką, nie pozbawia Pana prawa do zwolnienia, ponieważ przepisy nie wymagają, aby nieruchomość była nabyta wyłącznie do majątku osobistego podatnika. Celem zwolnienia jest umożliwienie podatnikowi zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, co w przedmiotowej sprawie nastąpiło. W Pana ocenie, w odniesieniu do pytania nr 2, również w przypadku sprzedaży mieszkania przy ul. Z, będzie Pan uprawniony do skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki na własne cele mieszkaniowe uznaje się m.in. spłatę kredytu (oraz odsetek) zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, jeżeli kredyt ten został zaciągnięty na cele mieszkaniowe określone w ustawie. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie domu jednorodzinnego służącego realizacji Pana własnych potrzeb mieszkaniowych. Przeznaczenie środków ze sprzedaży mieszkania przy ul. Z na jego spłatę, wypełnia zatem dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w obu opisanych przypadkach spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia podatkowego, a dochód ze sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat nie powinien podlegać opodatkowaniu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Reguły opodatkowania Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a)    nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, b)    spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, c)    prawa wieczystego użytkowania gruntów, d)    innych rzeczy, – jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że: ·         (…) lutego 2020 r. jako kawaler nabył Pan w drodze umowy sprzedaży spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. (…) lipca 2023 r. sprzedał Pan ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Sprzedaż ww. prawa nie odbyła się ramach prowadzenia działalności gospodarczej. ·         W listopadzie 2023 r. zawarł Pan ze spółdzielnią mieszkaniową umowę o budowę lokalu mieszkalnego, z planowanym terminem przeniesienia własności na październik 2024 r. Inwestycja uległa znacznemu opóźnieniu – do chwili obecnej budynek nie został oddany do użytkowania, a przeniesienie własności nie nastąpiło. Budynek nie posiada jeszcze odbioru technicznego. Ze wszystkich uzyskanych przez Pana informacji i ustaleń wynika jednak, że przeniesienie własności tego lokalu nastąpić ma w 2026 r. Zakup mieszkania nastąpi do Pana majątku osobistego. Po uzyskaniu prawa własności tego lokalu oraz wpisie do księgi wieczystej, planuje Pan sprzedaż tego lokalu. Zakłada Pan, zgodnie z otrzymanymi informacjami, że przekazanie lokalu będzie w pierwszej połowie 2026 r., a sprzedaż tego lokalu miałaby miejsce w drugiej połowie 2026 r. Sprzedaż lokalu nie odbędzie się w ramach prowadzenia działalności gospodarczej. Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż w 2023 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, nabytego przez Pana w 2020 r. w drodze umowy sprzedaży, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa. Natomiast, w przypadku nabycia przez Pana w 2026 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w związku z przeniesieniem na Pana własności tego lokalu mieszkalnego i jego planowanej sprzedaży w 2026 r., sprzedaż tego lokalu, będzie stanowiła źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpi nabycie tego lokalu. Sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy: Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy. Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie. W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy: Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy: Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać: 1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub 2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy: Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł. W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy: W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie. Zwolnienie podatkowe Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że: Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru: dochód zwolniony = D × W/P gdzie: D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa. Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się: 1)    wydatki poniesione na: a)    nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, b)    nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, c)    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego, d)    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, e)    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego ‒ położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej; 2)    wydatki poniesione na: a)    spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa  w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1, b)    spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa  w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w lit. a, c)    spłatę każdego kolejnego kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w lit. a lub b ‒ w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30. Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na  nabycie. Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy: Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na: 1) nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub 2) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części ‒ przeznaczonych na cele rekreacyjne. Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy kredyt (pożyczka), o którym mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c, stanowi część kredytu (pożyczki) przeznaczonego na spłatę również innych niż wymienione w tych przepisach zobowiązań kredytowych (pożyczkowych) podatnika, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przypadające na spłatę kredytu (pożyczki) określonego w ust. 25 pkt 2 lit. a-c oraz zapłacone odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która proporcjonalnie przypada na spłatę kredytu (pożyczki), o których mowa w ust. 25 pkt 2 lit. a-c. Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy: Przepis ust. 1 pkt 131 nie ma zastosowania do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, które podatnik uwzględnił korzystając z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym oraz do tej części wydatków, o których mowa w ust. 25 pkt 2, którymi sfinansowane zostały wydatki określone w ust. 25 pkt 1, uwzględnione przez podatnika korzystającego z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej, przy opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że: Każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu (jego równowartości) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący). Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – zakup domu Jednym z celów mieszkaniowych uprawniających do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy – nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem. Z opisu sprawy wynika, że w 2023 r. sprzedał Pan spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, natomiast w 2025 r. kupił Pan dom jednorodzinny do majątku wspólnego Pana i Pana żony w związku z realizacją celów mieszkaniowych (planów mieszkaniowych). Cały przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego został przez Pana wydatkowany na zakup domu. Odnosząc się zatem do opisu sprawy oraz zacytowanych przepisów prawa podatkowego wskazuję, że dla skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbędne jest m.in. wydatkowanie, począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, równowartości przychodu z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, na realizację w tym wymaganym terminie celu wymienionego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, a więc m.in. na zakup budynku mieszkalnego, a także na nabycie gruntu związanego z tym budynkiem. Przy czym warunkiem skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest wydatkowanie na cele mieszkaniowe konkretnych pieniędzy, lecz równowartości przychodu (w całości lub w części) uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub prawa majątkowego. Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że wydatkowanie przez Pana przychodu (jego równowartości) uzyskanego ze sprzedaży w 2023 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego na zakup w 2025 r. domu jednorodzinnego do majątku wspólnego Pana i Pana żony, stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i uprawnia Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyjmując za Panem, że przychód uzyskany ze sprzedaży ww. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w całości przeznaczył Pan na zakup domu jednorodzinnego, to uzyskany z tego tytułu dochód w całości korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego. Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego – spłata kredytu zaciągniętego na zakup domu Kolejnym z celów mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest  – zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ww. ustawy – spłata kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na zakup budynku mieszkalnego, a także na nabycie gruntu związanego z tym budynkiem. Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży, zaciągnięty był w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży. Z opisu sprawy wynika, że w przypadku sprzedaży przez Pana w 2026 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, którego własność nabędzie Pan w tym samym roku, całość środków uzyskanych ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego zamierza Pan przeznaczyć w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż tego lokalu mieszkalnego  – na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego. W ramach ulgi mieszkaniowej zamierza Pan rozliczyć jedynie te środki uzyskane ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego, przeznaczone na spłatę kredytu, ale dopiero po dacie sprzedaży tego lokalu mieszkalnego. Mając na uwadze powyższe, stwierdzam, że w przypadku sprzedaży przez Pana w 2026 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, którego własność nabędzie Pan w tym samym roku, wydatkowanie przez Pana przychodu (jego równowartości) ze sprzedaży tego lokalu mieszkalnego na spłatę – w ciągu trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi sprzedaż ww. lokalu mieszkalnego – kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego, będzie stanowiło wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie uprawniało Pana do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przyjmując za Panem, że całość środków, które uzyska Pan ze sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego przeznaczy Pan na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup domu jednorodzinnego, to dochód, który uzyska Pan z tego tytułu w całości będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanych pytań, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, które nie były przedmiotem pytań i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia  29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych  we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Ponadto, wydając interpretacje indywidualne nie weryfikuję kwot i obliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego obliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna  (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do  interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.