0113-KDIPT2-3.4011.891.2025.3.SJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 1 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 12 stycznia 2026 r. oraz z 17 lutego 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej: „ustawa o PIT”). W ramach działalności świadczy usługi o charakterze analityczno-projektowym, architektonicznym oraz programistycznym, których celem jest tworzenie od podstaw nowych systemów informatycznych oraz ich komponentów. Wnioskodawczyni wykonuje działalność o charakterze twórczym i systematycznym, spełniającą definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT. 1.    Zakres działalności – tworzenie nowych systemów i komponentów Wnioskodawczyni realizuje równolegle dwa projekty informatyczne: Projekt 1 – tworzenie nowego systemu informatycznego System powstaje od podstaw i dotychczas nie funkcjonował. Punktem wyjścia są jedynie opisy procesów biznesowych przekazane w formie opisowej przez ekspertów dziedzinowych. Wnioskodawczyni opracowuje kompletną logikę systemu, w tym: Wszystkie powstałe artefakty stanowią autorskie materiały przygotowawcze lub elementy programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawczyni przenosi na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach projektu, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Projekt 2 – budowa aplikacji Drugi projekt polega na stworzeniu od podstaw aplikacji Wszystkie powstające elementy mają charakter oryginalny, twórczy i są niezbędne do wytworzenia programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawczyni przekazuje autorskie prawa majątkowe zgodnie z zapisami umowy. 2.    Charakter pracy – działalność badawczo-rozwojowa Działania Wnioskodawczyni polegają na: Prace te mają charakter twórczy, prowadzący do powstania nowych rozwiązań oraz nowych programów komputerowych, co wypełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38–40 ustawy o PIT. 3.    Kwalifikowane IP i przeniesienie praw Efektem prac są kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci: ·         autorskiego prawa do programu komputerowego, ·         autorskich materiałów przygotowawczych do programu komputerowego, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni przenosi na zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach projektów, zgodnie z zapisami odpowiednich paragrafów umów (m.in. prawa do kodu, modeli, dokumentacji, makiet i prototypów). Uzupełnienie wniosku 1.    Informacja o rezydencji podatkowej, okresie podatkowym i prowadzeniu działalności. Wniosek dotyczy stanu faktycznego obejmującego okres od sierpnia 2024 r., tj. od momentu uzyskiwania przychodów mogących podlegać preferencyjnemu opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zdarzenia przyszłego obejmującego lata podatkowe następne, przy założeniu niezmienionych okoliczności faktycznych. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 w zw. z ust. 1a ustawy o PIT. Na moment składania wniosku usługi objęte niniejszym wnioskiem nie są świadczone na rzecz podmiotów zagranicznych. W przypadku ewentualnej współpracy z podmiotem zagranicznym, usługi byłyby wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez powstania zakładu w rozumieniu właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Działalność gospodarczą Wnioskodawczyni prowadzi od dnia 20 marca 2024 r. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą na własne ryzyko gospodarcze. Nie wykonuje usług pod kierownictwem kontrahentów ani w miejscach i czasie przez nich wyznaczonym. Samodzielnie organizuje Ona swoją pracę oraz ponosi odpowiedzialność za jej rezultaty, w tym wobec osób trzecich. 2.    Forma ewidencji podatkowej i ewidencja IP BOX Dla celów podatkowych Wnioskodawczyni prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawczyni prowadzi również odrębną, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą: wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, wyodrębnienie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, w sposób pozwalający na prawidłowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawczyni samotnie wychowuje jedno dziecko - córkę urodzoną w 2010 r., uczennicę liceum ogólnokształcącego, która nie uzyskuje dochodów wyłączających z tej preferencji. W związku z powyższym Wnioskodawczyni spełnia warunki do zastosowania preferencyjnego opodatkowania przewidzianego dla osoby samotnie wychowującej dziecko. 3.    Efekty pracy Efekty pracy Wnioskodawczyni stanowią programy komputerowe oraz ich części składowe, tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Nią, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wytwarzane przez Wnioskodawczynię elementy programu komputerowego: mają charakter twórczy i indywidualny, są rezultatem samodzielnych decyzji projektowych i koncepcyjnych, nie stanowią technicznej realizacji z góry określonych, powtarzalnych instrukcji, prowadzą do powstania nowej lub istotnie ulepszonej wartości niematerialnej. Rezultaty Jej pracy nie mają charakteru powtarzalnego. Ich ostateczny kształt nie jest możliwy do pełnego przewidzenia, na etapie rozpoczęcia prac ani do odtworzenia końcowych rozwiązań w sposób schematyczny. 4.    Charakter prowadzonej działalności Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność ma charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT. Działalność Wnioskodawczyni polega na twórczym projektowaniu i wytwarzaniu elementów oprogramowania, realizowanym w sposób: systematyczny, uporządkowany, zaplanowany, ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie wiedzy z zakresu analizy biznesowej i systemowej, architektury systemów informatycznych, projektowania usług i procesów w systemach IT oraz projektowania interfejsów użytkownika. Na początku realizacji poszczególnych projektów Wnioskodawczyni dysponowała ogólną wiedzą techniczną, natomiast w toku prac konieczne było systematyczne pogłębianie wiedzy dziedzinowej oraz projektowej, niezbędnej do prawidłowego zaprojektowania funkcjonalności systemów informatycznych. Jej działalność nie polega na rutynowych ani okresowych zmianach, lecz na projektowaniu rozwiązań od podstaw. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z opracowanym harmonogramem, obejmującym kolejne etapy wytwórcze – od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i interfejsów, po wytwarzanie i testowanie funkcjonalności. Źródłem finansowania prac są środki własne uzyskiwane z tytułu realizacji zawartych umów. Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są zawarte w cenie świadczonych usług. Zapisy dotyczące przeniesienia własności intelektualnej znajdują się w umowach z kontrahentami. Wnioskodawczyni nie osiąga dochodów z tytułu odrębnych umów licencyjnych ani z tytułu odszkodowań za naruszenie praw własności intelektualnej. 5.    Organizacja pracy i zakres samodzielnej twórczości Oprogramowanie, w ramach którego Wnioskodawczyni wytwarza poszczególne rozwiązania, powstaje w zespołach projektowych. Całość systemu dzielona jest na odrębne funkcjonalności, za które odpowiadają poszczególni członkowie zespołu. W ramach zespołów: Wnioskodawczyni samodzielnie realizuje przypisane Jej funkcjonalności, odpowiada za ich koncepcję, projekt oraz jakość, dba o ich spójność architektoniczną z pozostałymi elementami systemu. Efektem samodzielnych prac Wnioskodawczyni są fragmenty programu komputerowego, które już na etapie ich wytworzenia mają charakter twórczy i podlegają ochronie prawno-autorskiej, niezależnie od tego, że funkcjonują jako część większego systemu. 6.    Zakres wytwarzanych funkcjonalności W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni projektuje i wytwarza w szczególności: architekturę funkcjonalną modułów systemowych, modele danych i relacje pomiędzy obiektami, logikę procesową oraz reguły biznesowe, interfejsy użytkownika (GUI), zakodowane makiety i prototypy wykorzystywane w docelowym oprogramowaniu, rozwiązania integrujące poszczególne moduły systemu. Każda z projektowanych funkcjonalności stanowi nowe lub istotnie ulepszone rozwiązanie w porównaniu do wcześniej stosowanych przez odbiorcę systemów informatycznych. 7.    Prawa autorskie i sposób przenoszenia praw Wnioskodawczyni jest twórcą wytwarzanych przez Nią programów komputerowych oraz ich części. Autorskie prawa majątkowe do efektów Jej pracy są przenoszone na kontrahentów zgodnie z postanowieniami zawartych umów, z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Otrzymywane przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych efektów pracy. Szczegółowe wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej następuje w prowadzonej ewidencji IP BOX. 8.    Zdarzenie przyszłe Dochody uzyskiwane w przyszłych latach podatkowych będą osiągane w takich samych okolicznościach faktycznych, jak opisane powyżej. Pytania 1.    IP Box – powstanie kwalifikowanego IP Czy przedstawiona we wniosku działalność Wnioskodawczyni, obejmująca w szczególności projektowanie modeli dziedziny, architektury systemów, przypadków użycia, makiet interaktywnych oraz tworzenie komponentów programu komputerowego i materiałów przygotowawczych do jego wytworzenia, prowadzona w ramach opisanych projektów, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT? 2.    IP Box – kwalifikowane prawo własności intelektualnej Czy efekty prac Wnioskodawczyni w postaci autorskich programów komputerowych oraz autorskich materiałów przygotowawczych do programów komputerowych, powstających w ramach opisanych projektów i przekazywanych zleceniodawcom, stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? 3.    IP Box – prawo do zastosowania 5% stawki Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawczynię z tytułu przeniesienia na zleceniodawców autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powstałych w wyniku działalności opisanej we wniosku, może być opodatkowany preferencyjną stawką 5%, o której mowa w art. 30ca ustawy o PIT? 4.    Częściowe zastosowanie IP Box Czy Wnioskodawczyni może zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku wyłącznie do tej części dochodu z działalności gospodarczej, która odpowiada dochodowi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ustalonemu na podstawie prowadzonej ewidencji zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, a pozostałą część dochodu opodatkować na zasadach ogólnych? 5.    Wspólne rozliczenie z dzieckiem Czy Wnioskodawczyni, opodatkowując część dochodu 5% stawką IP Box, a pozostałą część na zasadach ogólnych (art. 27 ustawy o PIT), zachowuje prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4 ustawy o PIT? Pani stanowisko w sprawie Ad 1 Zdaniem Wnioskodawczyni, działalność opisana we wniosku stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Wnioskodawczyni prowadzi działalność o charakterze twórczym i systematycznym, ukierunkowaną na projektowanie oraz wytworzenie nowych rozwiązań informatycznych, w szczególności programów komputerowych i ich składowych. Prace obejmują projektowanie architektury systemów, modeli dziedziny, przypadków użycia, struktur danych, makiet interaktywnych oraz materiałów przygotowawczych do implementacji. Działania te wypełniają definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. Ad 2 Zdaniem Wnioskodawczyni, efekty Jej pracy opisane we wniosku stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. W wyniku działalności Wnioskodawczyni powstają autorskie programy komputerowe oraz autorskie materiały przygotowawcze do programów komputerowych, chronione zgodnie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawczyni przenosi na zleceniodawców autorskie prawa majątkowe do tych utworów, co spełnia przesłanki do uznania ich za kwalifikowane IP w rozumieniu przepisów o IP Box. Ad 3 Zdaniem Wnioskodawczyni, dochód uzyskiwany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych praw własności intelektualnej może zostać opodatkowany stawką 5%, zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT. Ponieważ powstałe prawa stanowią kwalifikowane IP, a Wnioskodawczyni prowadzi działalność badawczo-rozwojową oraz przenosi prawa autorskie na rzecz kontrahentów, spełnione są wszystkie warunki określone w art. 30ca ust. 1–7 ustawy o PIT uprawniające do zastosowania preferencyjnej stawki podatku. Ad 4 (proporcja IP Box) Zdaniem Wnioskodawczyni, ma Ona prawo zastosować preferencyjną stawkę 5% wyłącznie do tej części dochodu, która odpowiada dochodowi z kwalifikowanych IP, ustalonemu na podstawie ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, a pozostałą część dochodu opodatkować na zasadach ogólnych. Przepisy nie nakazują opodatkowania całego dochodu stawką 5%. Podatnik może zastosować IP Box jedynie do dochodu odpowiadającego kwalifikowanemu prawu własności intelektualnej, proporcjonalnie do zakresu działalności twórczej. Ad 5 (wspólne rozliczenie z dzieckiem) Zdaniem Wnioskodawczyni, opodatkowanie części dochodu stawką 5% w ramach IP Box nie pozbawia Jej prawa do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o PIT, w odniesieniu do dochodu opodatkowanego według skali podatkowej. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1.    odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2.    są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.). Definicja działalności badawczo-rozwojowej Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571, 1871 i 1897), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Definicja prac rozwojowych Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych oznacza to: prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy: Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)    badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)    badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu wynika, że od dnia 20 marca 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy Pani usługi o charakterze analityczno-projektowym, architektonicznym oraz programistycznym, których celem jest tworzenie od podstaw nowych systemów informatycznych oraz ich komponentów. Jest Pani twórcą wytwarzanych przez siebie programów komputerowych oraz ich części. Efekty Pani pracy stanowią programy komputerowe oraz ich części składowe, tworzone i rozwijane bezpośrednio przez Panią, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rezultaty Pani pracy nie mają charakteru powtarzalnego. Ich ostateczny kształt nie jest możliwy do pełnego przewidzenia, na etapie rozpoczęcia prac ani do odtworzenia końcowych rozwiązań w sposób schematyczny. Pani działalność polega na twórczym projektowaniu i wytwarzaniu elementów oprogramowania, realizowanym w sposób: systematyczny, uporządkowany, zaplanowany, ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie oraz wykorzystywanie wiedzy z zakresu analizy biznesowej i systemowej, architektury systemów informatycznych, projektowania usług i procesów w systemach IT oraz projektowania interfejsów użytkownika. Na początku realizacji poszczególnych projektów dysponowała Pani ogólną wiedzą techniczną, natomiast w toku prac konieczne było systematyczne pogłębianie wiedzy dziedzinowej oraz projektowej, niezbędnej do prawidłowego zaprojektowania funkcjonalności systemów informatycznych. Pani działalność nie polega na rutynowych ani okresowych zmianach, lecz na projektowaniu rozwiązań od podstaw. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z opracowanym harmonogramem, obejmującym kolejne etapy wytwórcze – od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i interfejsów, po wytwarzanie i testowanie funkcjonalności. Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pani prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). Kryteria działalności badawczo-rozwojowej Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. W wniosku wskazała Pani, że autorskie prawa majątkowe do efektów Pani pracy są przenoszone na kontrahentów zgodnie z postanowieniami zawartych umów, z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pani na zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach projektów, zgodnie z zapisami odpowiednich paragrafów umów (m.in. prawa do kodu, modeli, dokumentacji, makiet i prototypów). Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych efektów pracy. Szczegółowe wyodrębnienie dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej następuje w prowadzonej ewidencji IP Box. Wytwarzane przez Panią elementy programu komputerowego: mają charakter twórczy i indywidualny, są rezultatem samodzielnych decyzji projektowych i koncepcyjnych, nie stanowią technicznej realizacji z góry określonych, powtarzalnych instrukcji, prowadzą do powstania nowej lub istotnie ulepszonej wartości niematerialnej. W ramach prowadzonej działalności projektuje i wytwarza Pani w szczególności ... Każda z projektowanych funkcjonalności stanowi nowe lub istotnie ulepszone rozwiązanie w porównaniu do wcześniej stosowanych przez odbiorcę systemów informatycznych. Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wskazała Pani, że Pani działalność polega na twórczym projektowaniu i wytwarzaniu elementów oprogramowania, realizowanym w sposób: systematyczny, uporządkowany, zaplanowany, ukierunkowany na tworzenie nowych lub istotnie ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych. Pani działalność nie polega na rutynowych ani okresowych zmianach, lecz na projektowaniu rozwiązań od podstaw. Każdy projekt realizowany jest zgodnie z opracowanym harmonogramem, obejmującym kolejne etapy wytwórcze – od analizy wymagań, przez projektowanie architektury i interfejsów, po wytwarzanie i testowanie funkcjonalności. Źródłem finansowania prac są środki własne uzyskiwane z tytułu realizacji zawartych umów. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana oprogramowania jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: ·         badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz ·         prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: ·         nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·         łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·         kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; ·         wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: ·         nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej; ·         łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych; ·         kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych; ·         wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: ·         planowaniu produkcji oraz ·         projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. Z opisu sprawy wynika, że wykonuje Pani działalność o charakterze twórczym i systematycznym. Tworzy Pani nowe systemy informatyczne i ich komponenty. Realizuje Pani równolegle dwa projekty informatyczne. Projekt 1 – tworzenie nowego systemu informatycznego. System powstaje od podstaw i dotychczas nie funkcjonował. ... Wszystkie powstałe artefakty stanowią autorskie materiały przygotowawcze lub elementy programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przenosi Pani na zleceniodawcę autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w ramach projektu, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. Drugi projekt polega na stworzeniu od podstaw aplikacji …. Wszystkie powstające elementy mają charakter oryginalny, twórczy i są niezbędne do wytworzenia programu komputerowego w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikającej z wniosku i jego uzupełnienia. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pani stanowisko w zakresie pytanie nr 1 jest prawidłowe. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)     patent, 2)     prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)     prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)    wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)    autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:(a + b) x 1,3/a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1)    z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2)     ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3)    z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4)    z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box. Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że: na podstawie umowy o świadczenie usług ze zleceniodawcami, tworzy Pani oraz rozwija oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;efekty Pani działań są odrębnymi programami komputerowymi i podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy prawie autorskim i prawach pokrewnych;przenosi Pani na zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do utworów powstałych w ramach projektów, z zachowaniem wymogów wynikających z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie obejmuje wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytworzonych efektów pracy;prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu;wyodrębnia Pani kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Należy także wskazać, że oprogramowanie - definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego oraz autorskich materiałów przygotowawczych do programów komputerowych, wytwarzane przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy). W treści wniosku wskazała Pani, że uzyskuje dochód z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie świadczonych usług. Przepis art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje swoim zakresem zastosowania sytuację, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej, nie dokonując jego zbycia. Natomiast Pani – jak wynika z wniosku – dokonuje przeniesienia każdego z wytworzonych kwalifikowanych IP zgodnie z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tym samym, może/będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od sierpnia 2024 r. oraz za lata kolejne, o ile zmianie nie ulegnie przedstawiony stan faktyczny. Ma Pani prawo zastosować preferencyjną stawkę 5% wyłącznie do tej części dochodu, która odpowiada dochodowi z kwalifikowanych IP, ustalonemu na podstawie ewidencji prowadzonej zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a pozostałą część dochodu opodatkować na zasadach ogólnych. Zatem Pani stanowisko w zakresie pytań nr 2, nr 3 i nr 4 jest prawidłowe. Odnosząc się do Pani wątpliwości, czy zachowa Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowując część dochodu 5% stawką IP Box, a pozostałą część na zasadach ogólnych, wskazuję, że stosownie do art. 6 ust. 4c ww. ustawy: Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci: 1)  małoletnie, 2)    pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, 3)    pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie -     podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym. Zgodnie z art. 6 ust. 4d ww. ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie. Na podstawie art. 6 ust. 4e ww. ustawy: Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym: 1)    dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub 2)  przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152 -      w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 oraz z 2024 r. poz. 1615), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Art. 6 ust. 4f ww. ustawy stanowi: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2024 r. poz. 1576). W myśl art. 6 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko: 1) stosuje przepisy: a) art. 30c lub b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy -      w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń; 2)    podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci. Sam fakt korzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów osiąganych z kwalifikowanych praw IP nie stanowi przeszkody do skorzystania z preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na zasadach określonych w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ jednak ulga IP Box dotyczy dochodów uzyskanych w ramach działalności gospodarczej, istotne jest, by w zakresie opodatkowania innych dochodów (przychodów) z działalności podatnik nie stosował opodatkowania w formie podatku liniowego lub ryczałtu ewidencjonowanego. We wniosku i jego uzupełnieniu wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych oraz samotnie wychowuje jedno dziecko - córkę urodzoną w 2010 r., uczennicę liceum ogólnokształcącego, która nie uzyskuje dochodów wyłączających z tej preferencji. Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że opodatkowując część dochodu 5% stawką IP Box, a pozostałą część na zasadach ogólnych, zachowuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile spełnia Pani przesłanki ww. przepisu. Zatem Pani stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie zaznaczam, że interpretację tę wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.