0113-KDIPT2-3.4011.971.2021.2.GG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 22 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 15 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków wycofania nieruchomości ze spółki jawnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 stycznia 2022 r. (data wpływu 3 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:   Opis zdarzenia przyszłego (po uzupełnieniu)   Wnioskodawca jest osobą fizyczną, wspólnikiem spółki działającej pod firmą A….  i  spółka jawna z siedzibą w …. , przy ulicy…. , …. …., posiadającej NIP:…… , REGON:…… , wpisanej do rejestru przedsiębiorców prowadzonego przez Sąd Rejonowy w … , XII Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS:….  (dalej jako spółka) i ma miejsce zamieszkania na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, w związku z czym Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że formą opodatkowania podatkiem dochodowym prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej – dotychczas było według skali lub podatkiem liniowym. Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej i zgodnie z umową spółki posiada 40% prawa do udziału w zysku. Pozostałymi wspólnikami spółki jest ..., który posiada 40% prawa do udziału w zysku, oraz ..., który posiada 20% prawa do udziału w zysku. Spółka jawna prowadzi działalność od 2008 r., a jej głównym przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa drewna, materiałów budowlanych i wyposażenia sanitarnego. Spółka nabyła od …  s.c. na podstawie aktu notarialnego z  …. 2020 r. Repertorium A nr …. /2020 sporządzonego przez notariusza ... z kancelarii notarialnej w ..., prawo własności niezabudowanych działek oznaczonych w ewidencji gruntów jako działka nr … o powierzchni …. ha i nr ….  o powierzchni …. ha położonych w …, gmina …, powiat … , województwo ..., dla których to Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi KW nr … . Przy zakupie spółka częściowo odliczyła VAT. Nie został dokonany żaden opis amortyzacyjny. Obecnie planowane jest wycofanie ww. nieruchomości z majątku spółki i ich nieodpłatne przekazanie na potrzeby własne wspólników, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki. Nieruchomości zostaną przekazane do majątku prywatnego Wnioskodawcy i Jego wspólników, tj. T….  po 40 %, S….  po 20 %, tj. w części odpowiadającej ich udziałom w zysku spółki. Wycofanie nieruchomości z majątku spółki nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie dokonywane tytułem wypłaty zysku w tej spółce. W wyniku tej czynności wkłady Wnioskodawcy, jak i pozostałych wspólników w spółce nie ulegną obniżeniu. Przeniesienie nieruchomości do majątku wnioskodawcy, jak i pozostałych wspólników nastąpi na podstawie uchwały wspólników – w formie aktu notarialnego. Wykonanie uchwały nastąpi przez zawarcie umowy (w formie aktu notarialnego) o nieodpłatne przekazanie wspólnikom, proporcjonalnie do udziału każdego ze wspólników w zysku spółki. Umowa ta nie będzie umową darowizny, ani umową zniesienia współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, będzie umową nienazwaną, zawierającą oświadczenia: spółki o przeniesieniu nieodpłatnie na wspólników własności składników majątku w części proporcjonalnej do udziału każdego wspólnika w zyskach spółki oraz wspólników o ich przyjęciu, przeniesieniu na wspólników wskazanych nieruchomości nastąpi na potrzeby własne wspólników. Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania czynności przeniesienia wskazanych składników majątku, przekazanie składników majątku nie będzie stanowiło wycofania wkładu w rozumieniu ustawy Kodeks spółek handlowych. Wartość otrzymanych nieruchomości będzie odpowiadać wartości udziałów, tj. Wnioskodawca po 40% uczestniczy w zysku, wspólnik T…  po 40% uczestniczy w zysku, wspólnik S…..  po 20% uczestniczy w zysku i w takich proporcjach otrzymają udziały w nieruchomościach.   Pytanie (po uzupełnieniu)   Czy od czynności opisanej we wniosku, polegającej na nieodpłatnym przekazaniu przez spółkę jawną na rzecz jej wspólnika, tj. Wnioskodawcy, 40% nieruchomości ze spółki (tj. proporcjonalnie do posiadanego przez Niego udziału w zyskach w spółce jawnej), powstanie u Wnioskodawcy przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z ich otrzymaniem lub powstanie przychód z tytułu przekazania 40% na rzecz nieruchomości ze spółki?   Pana stanowisko w sprawie (po uzupełnieniu)   Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie 40% nieruchomości opisanych we wniosku z majątku spółki jawnej na rzecz Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanego przez Niego udziału w zyskach tej spółki, nie spowoduje powstania przychodu u Wnioskodawcy, a tym samym, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż w sytuacji gdy przekazanie wskazanych we wniosku nieruchomości, będących składnikami majątku spółki, do majątku osobistego Wnioskodawcy jako wspólnika w wartości odpowiadającej Jego udziałowi w zyskach spółki jawnej będzie miało charakter nieodpłatny, nie będzie stanowiło wypłaty z zysku, zaś wkład Wnioskodawcy w związku z tą czynnością nie ulegnie obniżeniu, wówczas po stronie Wnioskodawcy w związku z tą czynnością, jako wspólnika spółki nie powstaną skutki podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wprawdzie jest to czynność przekazania majątku spółki do majątku osobistego Wnioskodawcy jako wspólnika, jednak istotnym jest, że przesunięciu nie towarzyszy odpłatność. Wnioskodawca wskazuje, iż w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest przepisów szczególnych dotyczących skutków podatkowych nieodpłatnego wycofania nieruchomości ze spółki osobowej do wspólników. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy, należy oprzeć się na zasadach ogólnych opodatkowania przychodów, tj. art. 14 ust. 1 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14 ust. 1 wskazanej ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.   Stosownie do treści art. 14 ust. 2 pkt 1 wyżej przywołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:   a)    środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, b)    składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł, c)    składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, d)    składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.   Wnioskodawca podaje, że w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 3 tej ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. W ocenie Wnioskodawcy, związku z powyżej przytoczoną treścią przepisów, przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku używanych aktualnie w działalności (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych wart. 14 ust. 2c wskazanej wyżej ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały wycofane z działalności a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat. Wnioskodawca podkreśla, że we wskazanych wyżej przepisach mowa jest o tym, że przychodem z działalności gospodarczej są między innymi przychody z odpłatnego zbycia składników majątku. Zdaniem Wnioskodawcy, oznacza to, że do powstania przychodu niezbędne jest zaistnienie dwóch przesłanek łącznie, czyli musi dojść do zbycia, a zbycie powinno być odpłatne. Wnioskodawca podaje, że ze stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca i pozostali wspólnicy spółki jawnej zamierzają wycofać nieruchomości ze spółki. Czynność ta zostanie udokumentowana uchwałą wspólników oraz umową. Wycofanie nie będzie dokonywane odpłatnie i nie będzie dokonywane w ramach wypłaty z zysku. Wnioskodawca uważa, że w przypadku wycofania nieruchomości ze spółki osobowej do majątków osobistych wspólników, wprawdzie mamy do czynienia ze zbyciem wymienionych w stanie faktycznym składników majątku, jednak wyżej wskazane przepisy nie znajdują zastosowania, gdyż brak jest drugiej przesłanki – odpłatności. Pomimo, że spółka zbywa składniki majątku na rzecz wspólników, nie uzyskuje w zamian żadnych korzyści majątkowych, zatem czynność ta nie ma charakteru odpłatnego. W kwestii dotyczącej otrzymania części nieruchomości ze spółki przez wspólnika, Wnioskodawca wskazuje, że nie uzyska On przysporzenia majątkowego, a co za tym idzie nie powstanie u Niego przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wartość nieruchomości otrzymanej przez Wnioskodawcę będzie bowiem odpowiadała Jego udziałowi w spółce. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości z majątku spółki do Wnioskodawcy, jako wspólnika nie będzie również przychodem z nieodpłatnych świadczeń. W związku z tym, że nieruchomości trafią do wszystkich wspólników, w tym do Wnioskodawcy i wartość nieruchomości otrzymanych przez każdego ze wspólników będzie mieścić się w przysługującym mu udziale w zysku, czynność ta pozostanie neutralna podatkowo. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że czynność wycofania nieruchomości z działalności gospodarczej i nieodpłatnego przekazania jej na potrzeby prywatne (osobiste) Wnioskodawcy nie będzie rodziła dla Wnioskodawcy, jako wspólnika spółki jawnej, skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując, nieodpłatne przekazanie wskazanych we wniosku nieruchomości z majątku spółki jawnej do majątku prywatnego Wnioskodawcy nie będzie nosić w istocie cech zbycia, jak również nie będzie posiadać przymiotu odpłatności, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz wartość ww. udział w nieruchomości nie przekroczy wartości odpowiadającej udziałowi Wnioskodawcy w spółce, tak więc czynność ta będzie neutralna dla Wnioskodawcy, jako wspólnika tej spółki. Nieodpłatne przekazanie nieruchomości opisanych we wniosku z majątku spółki jawnej na rzecz Wnioskodawcy, proporcjonalnie do posiadanych przez Niego udziałów w zyskach tej spółki, nie spowoduje więc powstania przychodu, a tym samym, nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają następujące interpretacje podatkowe Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, tj. interpretacja z 5 listopada 2020 r.,nr 0115-KDIT3.4011.518.2020.3.AWO. Wnioskodawca zadał pytanie, czy od czynności polegającej na nieodpłatnym przekazaniu Wnioskodawcy 50% nieruchomości ze spółki jawnej, powstanie u wspólnika przychód w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z jej otrzymaniem lub powstanie przychód z tytułu przekazania 50% nieruchomości ze spółki. W tamtej sprawie, w ocenie Wnioskodawcy, wycofanie nieruchomości do majątku prywatnego nie będzie skutkować po stronie Wnioskodawcy powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej przedmiotowej interpretacji uznał stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego wnioskodawcy za prawidłowe. Stanowisko Wnioskodawcy zaprezentowane w niniejszej sprawie potwierdza również interpretacja podatkowa z dnia 17 listopada 2017 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL3-1.4011.277.2017.2.AA (nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości z majątku spółki jawnej na rzecz wspólnika), interpretacja podatkowa  Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 listopada 2020 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.591.2020.1.IS, oraz interpretacja podatkowa Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 listopada 2020 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.770.2020.1.ISL.   Ocena stanowiska   Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.   Dodatkowe informacje   Na dzień wydania niniejszej interpretacji obowiązuje tekst jednolity ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.).   Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, jakie w przedmiotowej sprawie wystąpią po Pana stronie w związku z zadanym przez Pana pytaniem. Interpretacja nie rozstrzyga natomiast kwestii obowiązków innych podmiotów, w tym pozostałych wspólników oraz samej spółki.   Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.   Informacja o zakresie rozstrzygnięcia   Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.   Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji -        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi Pan zastosować się do interpretacji. -        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. -        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako : „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): -        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo -        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.