0113-KDIPT2-3.4011.979.2021.2.RR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe i w części nieprawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania „dodatkowej kwoty pieniężnej” wypłacanej przez polską spółkę i prawidłowe w pozostałej części. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Dnia 26 października 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 6 października 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 stycznia 2022 r. (wpływ 28 stycznia  2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego   Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą rezydentem w Stanach Zjednoczonych Ameryki (dalej: Wnioskodawca  lub OF). OF w kraju swojej rezydencji, łączy stosunek pracy (w rozumieniu lokalnych przepisów) z będącą polskim nierezydentem spółką (dalej: Spółka), wobec której rolę spółki dominującej w rozumieniu przepisów o rachunkowości pełni polska spółka akcyjna (dalej: Spółka Matka), Spółka Matka, aktualnie, nie jest spółką publiczną, tj. jej żadna z jej akcji nie jest dopuszczona do obrotu przez Komisję Nadzoru Finansowego. Równocześnie Spółka Matka nie jest (ani w przyszłości nie będzie) spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 5a pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT).   W celu zwiększenia motywacji kluczowych współpracowników świadczących usługi na rzecz grupy kapitałowej (dalej: Grupa Kapitałowa), której częścią jest Spółka Matka (jako podmiot dominujący) oraz Spółka, nadzwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Matki uchwaliło program motywacyjny (dalej: Program Motywacyjny).   Zgodnie z jego postanowieniami, po zawarciu stosownej umowy pomiędzy Spółką Matką a uczestnikiem, w przypadku spełnienia przez uczestnika ustalonych warunków, uzyska on prawo do wykonania opcji na nabycie akcji Spółki Matki.   Wykonanie opcji może polegać na : a)   - objęciu przez uczestnika akcji Spółki Matki bądź; b)   - wypłaceniu kwoty pieniężnej w zamian za przysługujące mu opcje (tzw. alternatywa pieniężna).   Wnioskodawca w przyszłości będzie miał możliwość przystąpienia do wyżej opisanego Programu Motywacyjnego. Innymi słowy, zawrze On ze Spółką Matką umowę określającą warunki, w przypadku spełnienia których uzyska kolejno: ·         opcje na akcje Spółki Matki – przy czym przyznanie opcji będzie miało charakter nieodpłatny; ·         prawo do wykonania opcji polegające na odpłatnym nabyciu akcji Spółki Matki bądź uzyskaniu dodatkowej kwoty pieniężnej.   Podkreślenia wymaga, że w okresie od zawarcia umowy o przystąpieniu do Programu Motywacyjnego do zakończenia uczestnictwa polegającego na nabyciu akcji Spółki Matki bądź uzyskaniu dodatkowej kwoty pieniężnej Wnioskodawca pozostawać będzie rezydentem podatkowym innego państwa niż Polska. Należy zwrócić uwagę, że OF nie będzie łączyła ze Spółką Matką żadna inna umowa prócz umowy, na mocy której Wnioskodawca przystąpi do Programu Motywacyjnego. Innymi słowy, Wnioskodawcę i Spółkę Matkę będzie łączył tylko jeden stosunek prawny – ten wynikający z umowy o przystąpienie do Programu Motywacyjnego.   Nadmienić należy także, że OF nigdy nie była polskim rezydentem podatkowym oraz nie planuje nim pozostać. W momencie realizacji uprawnienia wynikającego z programu motywacyjnego będzie pozostawać także nierezydentem. Ośrodek życiowy OF znajduje się w jego kraju zamieszkania (tj. Stany Zjednoczone Ameryki).   Wnioskodawca, zgodnie z ciążącymi obowiązkami wskazanymi w art. 14b § 3a Ordynacji podatkowej, wskazuje, że jest zatrudniony przez spółkę prawa amerykańskiego działającą pod firmą X. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Zarówno w czasie obecnym, jak i w momencie realizacji praw wynikających z opcji oraz odpłatnego zbycia akcji, których dotyczą pytania zadane w wniosku, Wnioskodawca będzie posiadał miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (USA).   Zgodnie z treścią przywołanego przepisu, tj. art. 2 ust. 1 pkt. 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, który stanowi, że instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są: 1)    papiery wartościowe; 2)    niebędące papierami wartościowymi: (...) c)    opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565, d)    opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, e)    opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę, f)     niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych, g)    instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego, h)   kontrakty na różnicę, i)     opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych, j)      uprawnienia do emisji.   W związku z powyższym, należy uznać przedmiotowe opcje na akcje za instrument finansowy, o którym mowa w powyższym artykule ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.   Wnioskodawca będzie otrzymywał/nabywał opcje w ramach Programu od polskiej spółki akcyjnej (tj. Spółki Matki z siedzibą w Polsce).   Wnioskodawca będzie otrzymywał opcje na akcje od Spółki Matki. Opcje na akcje będą otrzymywane przez Wnioskodawcę w różnych momentach, tzn. część opcji zostanie otrzymana w momencie podpisania umowy ze Spółką Matką, natomiast pozostałe opcje na akcje będą (a precyzyjniej – mogą być) otrzymywane przez Niego po upływie określonego okresu czasu (np. co roku przez kolejne 3 lata) oraz w przypadku spełnienia ustalonych w umowie warunków (opartych m.in. na realizacji określonego poziomu sprzedaży lub realizacji budżetu – szczegóły w tym zakresie zostaną określone w umowie, którą planuje zawrzeć Wnioskodawca ze Spółką Matką). Samo uzyskanie przez Wnioskodawcę opcji na akcje nie będzie od razu uprawniało Go do realizacji (wykonania) tej opcji. Warunki realizacji opcji będą uzależnione od zaistnienia określonych zdarzeń szczegółowo opisanych w umowie regulującej zasady przystąpienia przez Wnioskodawcę do Programu Motywacyjnego. Przykładem najważniejszego zdarzenia jest tzw. exit event, czyli moment wejścia na rynek regulowany przez Spółkę Matkę, czy sprzedaż pakietu większościowego przez wszystkich lub wskazanych w umowie obecnych akcjonariuszy Spółki Matki. Kolejnym przykładem warunkującym wykonanie opcji może być zaprzestanie współpracy przez Wnioskodawcę z przyczyn przez Niego niezawinionych i niezależnych, np. wypadek, czy choroba uniemożliwiająca kontynuację współpracy. Innymi słowy, prawo do wykonania akcji będzie miało charakter warunkowy. W ocenie Wnioskodawcy oznacza to, że jest ono wraz z prawem do objęcia akcji, jednym wspólnym instrumentem. Ponadto jeżeli w momencie spełnienia się warunku, o którym mowa w pkt powyżej (exit event) Wnioskodawca może być uprawniony do otrzymania dodatkowego jednorazowego wynagrodzenia określonego w przedmiotowej umowie opcyjnej, jeżeli wartość całej grupy kapitałowej, w skład której wchodzi Spółka Matka uzyska wartość rynkową powyżej określonej w umowie wartości. Przedmiotowe dodatkowe wynagrodzenie będzie wyliczane proporcjonalnie do poziomu realizowanego budżetu i/lub poziomu sprzedaży aż do maksymalnej wartości uzgodnionej pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką Matką i zostanie wypłacone tylko i wyłącznie jeżeli w dniu exit eventu wartość grupy osiągnie właściwą wartość, o której mowa w zdaniu pierwszym.   Wnioskodawca wyjaśnia, że zgodnie z Umową regulującą zasady przystąpienia przez Niego do Programu Motywacyjnego, w zależności od wystąpienia określonych w niej sytuacji realizacja opcji może polegać na: ·         - uzyskaniu przez Wnioskodawcę prawa do odpłatnego objęcia akcji Spółki Matki; ·        -  wypłaceniu przez Spółkę Matkę na rzecz Wnioskodawcy kwoty pieniężnej w zamian za przysługujące Wnioskodawcy opcje na akcje, wyliczonej zgodnie z ich faktyczną wartością rynkową.   Wnioskodawca nie świadczy/nie będzie świadczył pracy również w Polsce. Wnioskodawca nie wykonuje/nie będzie wykonywał w ramach tej pracy również usług na rzecz podmiotu/osoby innej niż pracodawca, która kontroluje bezpośrednio lub pośrednio sposób wykonania tych usług i pracodawca nie ponosi odpowiedzialności lub ryzyka za skutki pracy wykonanej przez Wnioskodawcę.   Pytania   1.    Czy realizacja przez Wnioskodawcę opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym, polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce? 2.    Czy zbycie akcji nabytych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce? Pana stanowisko w sprawie   Ad 1 Realizacja opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej (alternatywa pieniężna) nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.   Ad 2 W ocenie Wnioskodawcy, zbycie akcji nabytych w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.   Uzasadnienie Zgodnie z treścią art. 3 ustawy PIT, osoby fizyczne mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce jako jej rezydenci (nieograniczony obowiązek podatkowy) bądź jako nierezydenci   (tj. osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce). W drugiej z wymienionych sytuacji opodatkowaniu w RP podlegają wyłącznie dochody osiągane w Polsce.   W art. 3 ust. 2b ustawy PIT znajduje się wyliczenie (o charakterze otwartym) przychodów jakie uważa się za osiągnięte na terytorium RP. Wśród nich: ·         w punkcie 5, wskazano dochody z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; ·         w punkcie 7, wymieniono dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.   Stosownie do treści art. 4a ustawy PIT, regulacje z art. 3 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.   Wśród źródeł, do których przyporządkować należy każdy przychód (bądź dochód), o którym mowa w art. 9 ustawy PIT, ustawodawca wskazał m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT). Kwalifikuje się do nich, w szczególności, przychody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT),         a także przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 13 ustawy PIT, oraz z realizacji praw z nich wynikających.   Ustawodawca wśród pochodnych instrumentów finansowych wymienił „opcje, (...), których instrumentem bazowym jest papier wartościowy (...), które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężnie” – art. 2 ust. 1 lit. c) ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328 ze zm.).   Podatek od dochodów z zysków kapitałowych, stosownie do treści art. 30b ust. 1 ustawy PIT, wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jednocześnie przepis ten, zgodnie z art. 30b  ust. 3 ustawy PIT, stosuje się przy uwzględnieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.   Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.   Z uwagi na charakter Wnioskodawcy, tj. fakt, że jest On (i w przyszłości również będzie) rezydentem podatkowym w Stanach Zjednoczonych Ameryki – dla celów określenia skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego niezbędne jest uwzględnienie zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (dalej : UPO, Umowa) zawartej pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki.   W ocenie OF decydujące znaczenie, dla odpowiedzi na zadane pytania, będą miały w szczególności dwa artykuły wskazanej UPO.   Po pierwsze, z treści art. 14 UPO wynika ograniczenie możliwości opodatkowania zysków ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, w drugim państwie (tj. innym niż miejsce zamieszkania podatnika) tylko do ściśle określonych przypadków, a mianowicie: ·         sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem wymienionym w artykule 7 UPO (tj. nieruchomości), położonym na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa; ·         zysk wiąże się z działalnością zakładu funkcjonującego w tym drugim państwie; ·         osoba fizyczna przebywa w drugim państwie łącznie przez minimum 183 dni w roku podatkowym.   Oznacza to, że zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę, które na podstawie Umowy mogą podlegać opodatkowaniu tylko w państwie Jego miejsca zamieszkania (tj. w Stanach Zjednoczonych Ameryki), nie są objęte opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. Należy dodatkowo zauważyć, że użyte w UPO określenie „zyski kapitałowe”  lub „walory kapitałowe” – stosownie do art. 3 ust. 2 UPO – jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony (czyli w tym przypadku zgodnie z regulacjami ustawy PIT).   Po drugie, normę ogólną o charakterze dopełniającym – w odniesieniu do miejsca opodatkowania dochodów nierezydenta – zawiera art. 5 UPO. Stosownie do zawartych w nim zapisów, wszystkie dochody osiągnięte przez rezydenta jednej ze stron umowy mogą być opodatkowane w drugim państwie tylko zgodnie z zasadami zawartymi w UPO. Innymi słowy, jeśli UPO nie przewiduje opodatkowania w państwie innym niż rezydencji, to prawa do opodatkowania drugie z państw nie ma.   Odnosząc powyższe regulacje do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku oraz do pytań zadanych przez OF należy uznać, że: 1)    opcja nabyta w ramach Programu Motywacyjnego stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu ustawy PIT (ustawodawca wymienił wśród nich opcje, (...), których instrumentem bazowym jest papier wartościowy (...), które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne). Jest ona bowiem oparta na papierze wartościowym jakim jest akcja Spółki Matki; 2)    realizacja opcji polegająca na uzyskaniu alternatywy pieniężnej powinna zostać zakwalifikowana – z perspektywy przepisów ustawy PIT – jako zyski kapitałowe, o których mowa w art. 30b ustawy PIT; 3)    z uwagi na charakter Wnioskodawcy (nierezydent) zastosowanie powinna znaleźć regulacja z art. 30b ust. 3 ustawy PIT, na mocy której konieczne jest uwzględnienie stosownych zapisów UPO; 4)    UPO wiążąca Polskę i Stany Zjednoczone Ameryki, reguluje zasady opodatkowania przychodów wynikających z zysków (walorów) kapitałowych (a zatem – stosownie do art. 17 ustawy PIT – również pochodnych instrumentów finansowych takich jak opisanych przez Wnioskodawcę). Tylko w szczególnie określonych przypadkach takie dochody rezydenta USA mogą być opodatkowane w Polsce. W niniejszym przypadku, żaden z nich nie ma miejsca; 5)    jednocześnie, art. 5 UPO stanowi, że możliwość opodatkowania rezydenta USA w Polsce może wynikać tylko z UPO. W niniejszym przypadku UPO takiego opodatkowania nie przewiduje. Innymi słowy, Wnioskodawca powinien zostać opodatkowany z tytułu przychodu kwalifikowane do zysków kapitałowych tylko na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (jako amerykański rezydent podatkowy).   Podsumowując stanowisko OF w odniesieniu do pierwszego z pytań, w ocenie Wnioskodawcy, realizacja opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej (alternatywa pieniężna) nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.   Z perspektywy drugiego z zadanych pytań należy, w ocenie Wnioskodawcy, uznać że: 1)    dochód ze zbycia akcji nabytych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym – z perspektywy ustawy PIT – powinien zostać zakwalifikowany jako zyski kapitałowe, o który mowa w art. 30b ustawy PIT. Stanowić on będzie bowiem dochód z odpłatnego zbycia akcji; 2)    Spółka Matka, której akcje będą zbywane – zgodnie z aktualną wiedzą OF – w momencie ich zbycia nie będzie spółką nieruchomościową w rozumieniu ustawy PIT; 3)    UPO wiążąca Polskę i Stany Zjednoczone Ameryki, reguluje zasady opodatkowania przychodów wynikających z zysków (walorów) kapitałowych (a zatem – stosownie do art. 17 ustawy PIT – również pochodnych instrumentów finansowych takich jak opisanych przez Wnioskodawcę). Tylko w szczególnie określonych przypadkach takie dochody rezydenta USA mogą być opodatkowane w Polsce. W niniejszym przypadku, żaden z nich nie ma miejsca; 4)    Jednocześnie, art. 5 UPO stanowi, że możliwość opodatkowania rezydenta USA w Polsce może wynikać tylko z UPO. W niniejszym przypadku UPO takiego opodatkowania nie przewiduje. Innymi słowy, Wnioskodawca powinien zostać opodatkowany z tytułu przychodu kwalifikowane do zysków kapitałowych tylko na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (jako amerykański rezydent podatkowy).   Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zbycie akcji nabytych w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.   Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej   Z opisu sprawy wynika, że jest Pan rezydentem podatkowym Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej zatrudnionym w spółce, będącej również rezydentem tego państwa, a powiązanej ze spółką polską (Spółką Matką). W ramach uczestnictwa w programie motywacyjnym na podstawie umowy z polską spółką w przypadku spełnienia ustalonych warunków, uzyska Pan prawo do wykonania opcji na nabycie akcji Spółki Matki. Wykonanie opcji może polegać na: objęciu akcji Spółki Matki bądź wypłaceniu kwoty pieniężnej w zamian za przysługujące Panu opcje (tzw. alternatywa pieniężna). Przyznanie opcji będzie miało charakter nieodpłatny. Opcje na akcje należy uznać za instrument finansowy, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.   Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z regulacją zawartą w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).   Stosownie do art. 3 ust. 1a cyt. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1)    posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2)    przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.   Zgodnie z art. 3 ust. 2a ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).   W art. 3 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się wyliczenie (o charakterze otwartym) dochodów (przychodów), które uważa się za osiągnięte na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a tej ustawy. Wśród nich: ·        - w punkcie 5, wskazano dochody (przychody) z papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających; ·w  - punkcie 7, wymieniono dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.   Przepis art. 4a cytowanej ustawy stanowi natomiast, że przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.   Z uwagi na charakter Wnioskodawcy – fakt, że jest i w przyszłości również będzie rezydentem podatkowym w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej – dla celów określenia skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego niezbędne jest uwzględnienie zapisów Umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178).   Zgodnie z art. 5 ust. 1 ww. Umowy, osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie. W myśl art. 16 ust. 1 ww. Umowy, płace, wynagrodzenia i inne świadczenia o podobnym charakterze, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa z tytułu zatrudnienia, będą opodatkowane tylko przez to Umawiające się Państwo, chyba że osoba ta wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, to takie wynagrodzenia świadczone za tę pracę mogą być opodatkowane przez to drugie Umawiające się Państwo.   Stosownie do art. 16 ust. 2 cyt. Umowy, niezależnie od postanowień ustępu 1 wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania na terytorium jednego z Umawiających się Państw osiąga z pracy najemnej podejmowanej na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym Umawiającym się Państwie, jeżeli: a)    odbiorca przebywa na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku podatkowego, b)    wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub w imieniu osoby, która nie ma na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa miejsca zamieszkania lub siedziby, oraz c)    wynagrodzenia nie są wypłacane przez zakład, który posiada osoba płacąca wynagrodzenie na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa.   Art. 14 ust. 1 omawianej Umowy stanowi, że osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że: a)    zysk został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem wymienionym w artykule 7 niniejszej Umowy, położonym na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa, b)    osoba osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw, posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie i wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem lub c)    osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego.   Zgodnie z art. 14 ust. 2 ww. Umowy, w przypadku zysków wymienionych w ustępie 1, litera a zastosowanie mają postanowienia artykułu 7 niniejszej Umowy. W przypadku zysków wymienionych w ustępie 1, litera b zastosowanie mają postanowienia artykułu 8 niniejszej Umowy.   Art. 17 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z: a)    odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych; b)    realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.   Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.   Zgodnie z art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych – oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328, 355 i 680). W myśl natomiast pkt 13 wyżej wskazanego przepisu, ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi.   Art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.   Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.   Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przychody z tytułu otrzymywanych wypłat z realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych nabytych nieodpłatnie w ramach Programu, na podstawie art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią przychodów z kapitałów pieniężnych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy. Wypłata uzyskana w następstwie nieodpłatnego nabycia pochodnych instrumentów finansowych podlega zaliczeniu do tego źródła przychodów, w ramach którego zostały uzyskane pochodne instrumenty finansowe. Zatem, „dodatkowa kwota pieniężna” wypłacana przez polską spółkę jako przychód z realizacji praw wynikających z opcji będzie stanowiła przychód z innych źródeł w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 10 ust. 4 tej ustawy. Przychód uzyskany z tego tytułu przez Wnioskodawcę będącego rezydentem podatkowym USA, będzie podlegał opodatkowaniu – stosownie do art. 5 ww. Umowy – zarówno w państwie rezydencji, jak i w państwie źródła. W konsekwencji, przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce.   Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest nieprawidłowe.   Natomiast przychód z odpłatnego zbycia akcji Spółki Matki uzyskany przez Wnioskodawcę – rezydenta podatkowego USA będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach regulowanych postanowieniami art. 14 ww. Umowy. Tym samym, przychód z odpłatnego zbycia akcji przez Wnioskodawcę nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce („Wnioskodawca będzie zwolniony od opodatkowania w Polsce zysku ze sprzedaży”), jeżeli nie posiada On zakładu w Polsce i akcje nie będą rzeczywiście związane z tym zakładem lub nie będzie przebywał w Polsce przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego.   W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną, Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo  o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).