0113-KDWPT.4011.276.2025.3.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 14 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 16 października 2025 r. oraz z 27 listopada 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przeszłego W dniu 4 lipca 2019 r. wyjechał Pan z Polski i przez ponad cztery lata przebywał Pan za granicą. W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkał i pracował Pan w Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r. rozpoczął Pan zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracował Pan do dnia 30 kwietnia 2023 r. Po zakończeniu stosunku pracy, kontynuował Pan pobyt w Niemczech, pobierając zasiłek dla bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r. Z dniem 31 stycznia 2025 r. powrócił Pan na stałe do Polski, gdzie do dnia 19 sierpnia 2025 r. był Pan zarejestrowany jako osoba bezrobotna w Urzędzie Pracy. Od dnia 2 września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług elektrycznych, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. W związku z powyższym, zwraca się Pan z prośbą o potwierdzenie, czy w przedstawionym stanie faktycznym przysługuje Panu ulga podatkowa dla osób powracających z zagranicy (tzw. „ulga na powrót”), mimo że prowadzi Pan działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem. W piśmie z 7 października 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1)    Jakiego kraju obywatelstwo Pan posiada? Odpowiedź: Posiada Pan obywatelstwo polskie. 2)    Czy miał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres pobytu za granicą? Odpowiedź: Tak, przed wyjazdem posiadał Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych. 3)    W związku ze wskazaniem: W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkałem i pracowałem w Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r. rozpocząłem zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracowałem do dnia 30 kwietnia 2023 r. Po zakończonym stosunku pracy, kontynuowałem pobyt w Niemczech, pobierając zasiłek dla bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r.  Należy doprecyzować, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania w okresie od 10 października 2021 r. do 14 lutego 2022 r.  Odpowiedź: W tym okresie nadal przebywał Pan w Irlandii. Pomimo zakończenia zatrudnienia, kontynuował Pan pobyt na terytorium Irlandii, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania i dopełniał Pan formalności związanych z wyjazdem oraz planowaniem dalszej pracy za granicą. 4)    Gdzie – w jakim państwie – miał Pan miejsce zamieszkania dla celów podatkowych zgodnie z wewnętrznym prawem tego państwa – w okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę? Wyjaśniam, że według Komentarza do Modelowej Konwencji OECD uważa się, iż miejsce zamieszkania osoby fizycznej znajduje się tam, gdzie osoba ta posiada stałe ognisko domowe. Zgodnie z ww. Komentarzem, istotnym czynnikiem jest trwałość tego ogniska, co oznacza, że osoba fizyczna urządziła je i zastrzegła dla swojego trwałego użytkowania, w przeciwieństwie do przebywania w konkretnym miejscu, ale w takich warunkach, z których wynika, że dany pobyt jest zamierzony na krótki okres. Odpowiedź: Już przed rozpoczęciem zatrudnienia, na początku lutego 2022 r., przebywał Pan w Niemczech przez około dwa tygodnie, dopełniając formalności związanych z meldunkiem oraz otwarciem konta bankowego. Od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r. był Pan legalnie zatrudniony w Niemczech, a po zakończeniu pracy - do 30 stycznia 2025 r. – pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych, stale przebywając na terytorium Niemiec. Posiadał Pan tam stałe miejsce zamieszkania oraz ognisko domowe, co spełnia przesłanki uznania Niemiec za Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z definicją zawartą w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD. 5)    Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski (np. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy lub inne – prosimy wyjaśnić jakie)? Jeżeli tak, to wydany przez jakie państwo? Odpowiedź: Posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r., do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski. Dokumenty te zostały wydane przez Republikę Federalną Niemiec i obejmują: -        umowę o pracę zawartą z niemieckim pracodawcą, obejmującą okres od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r., -        dokumenty z niemieckiego urzędu pracy potwierdzające pobieranie zasiłku dla bezrobotnych w okresie od 1 maja 2023 r. do 30 stycznia 2025 r., -        zaświadczenie o zameldowaniu (Anmeldung), potwierdzające Pana stały pobyt na terytorium Niemiec w całym wskazanym okresie, -        wyciągi bankowe z niemieckiego konta, potwierdzające regularne wpływy wynagrodzenia i zasiłku, -        paski wynagrodzeń z okresu zatrudnienia, -        niemieckie zeznania podatkowe za lata 2022 i 2023. Wskazane dokumenty potwierdzają, że przez cały ten okres Pana centrum interesów życiowych oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się na terytorium Niemiec, zgodnie z przepisami wewnętrznymi tego państwa. Na dzień dzisiejszy jest Pan w stanie przedstawić tylko umowy o pracę. 6)    Czy w którymkolwiek z lat 2022-2024 w 2025 r. – do momentu Pana przyjazdu do Polski, przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w roku podatkowym? Odpowiedź: Nie, w żadnym z lat 2022-2024 ani w 2025 r. - do momentu Pana powrotu na stałe do Polski - nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym. Wskazany okres spędził Pan w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a następnie pobierał zasiłek dla bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania. 7)    W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii miał Pan ściślejsze powiązania osobiste rozumiane jako powiązania rodzinne (w szczególności rodzina, partnerka, żona, dzieci, znajomi, aktywność społeczna, polityczna, sportową, kulturalna, obywatelska, przynależność do organizacji/klubów, itp.)? Należy to szczegółowo opisać. Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski, ściślejsze powiązania osobiste miał Pan w Niemczech. W tym czasie stale przebywał Pan na terytorium Niemiec - najpierw jako osoba zatrudniona, a następnie pobierająca zasiłek dla bezrobotnych. Był Pan tam zameldowany i posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania. W Niemczech nawiązał Pan relacje społeczne, utrzymywał kontakty ze znajomymi, uczestniczył w lokalnych wydarzeniach i aktywnościach. Co istotne, to właśnie w Niemczech poznał Pan swoją drugą połówkę, z którą stworzył Pan trwałą relację. Nie posiadał Pan w tym okresie porównywalnych powiązań rodzinnych czy osobistych ani w Polsce, ani w Irlandii. Pana centrum interesów osobistych i życiowych znajdowało się w Niemczech. 8)    Czy w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 w Polsce pozostała Pana najbliższa rodzina (żona/dzieci) i czy w ww. okresie pozostawała na Pana utrzymaniu? Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 Pana najbliższa rodzina nie przebywała w Polsce i nie pozostawała na Pana utrzymaniu. Nie posiada Pan żony ani dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym czasie. Całe Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za granicą - głównie w Niemczech. 9)    Czy wyjechał Pan do Irlandii, a następnie do Niemiec tylko w celach zarobkowych, czy też z zamiarem przesiedlenia się na stałe? Odpowiedź: Wyjazd do Irlandii, a następnie do Niemiec miał na celu przede wszystkim podjęcie legalnej pracy zarobkowej. Jednak ze względu na długość pobytu, nawiązywanie relacji społecznych oraz organizację życia codziennego (wynajem mieszkania, meldunek, otwarcie konta bankowego, korzystanie z systemów opieki społecznej), Pana pobyt stopniowo przyjmował charakter trwałego osiedlenia się, a nie wyłącznie krótkoterminowego wyjazdu zarobkowego. 10) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze (źródła dochodów, posiadane nieruchomości, inwestycje, oszczędności, kredyty, konta bankowe, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usługi (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Należy to szczegółowo opisać. Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego Pana powrotu do Polski, Pana ściślejsze powiązania gospodarcze znajdowały się w Niemczech. W tym okresie: -        był Pan zatrudniony na podstawie umowy o pracę w Niemczech (od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r.), -        następnie pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych (do 30 stycznia 2025 r.), -        posiadał Pan konto bankowe w niemieckim banku, -        był Pan zameldowany i wynajmował mieszkanie w Niemczech, -        posiadał Pan aktywną umowę na telefon komórkowy oraz dostęp do Internetu w miejscu zamieszkania, -        posiadał Pan ubezpieczenie zdrowotne i społeczne w Niemczech, -        w Niemczech dokonywał Pan również zakupów, korzystał z lokalnych usług i płacił podatki, -        nie posiadał Pan dochodów, nieruchomości ani zobowiązań finansowych w Polsce ani w Irlandii w tym okresie. Z powyższych względów to Niemcy były państwem, z którym miał Pan najściślejsze powiązania gospodarcze w latach 2022-2024 i na początku 2025 r. 11) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – w Polsce, Niemczech czy w Irlandii prowadził Pan aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależał Pan do organizacji/klubów, itp.? Należy to szczegółowo opisać. Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego Pana powrotu do Polski, prowadził Pan aktywność społeczną głównie w Niemczech. W tym czasie: -        był Pan aktywny w lokalnej społeczności, uczestnicząc w wydarzeniach kulturalnych i społecznych organizowanych w miejscu Pana zamieszkania, -        poznał Pan tam swoją drugą połówkę, co dodatkowo związało Pana z miejscem pobytu, -        nie był Pan formalnie członkiem żadnych organizacji politycznych czy obywatelskich, -        uczestniczył Pan okazjonalnie w lokalnych inicjatywach społecznych i kulturalnych, co pozwoliło Panu na integrację z lokalną społecznością, -        nie prowadził Pan podobnej aktywności ani w Polsce, ani w Irlandii w tym okresie. Podsumowując, Pana aktywność społeczna i kulturalna była skoncentrowana w Niemczech w wymienionym okresie. 12) W którym z krajów – w latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Rzeczpospolitą Polską (przyjechał Pan do Polski) – zazwyczaj Pan przebywał? Należy to szczegółowo opisać. Odpowiedź: W latach 2022-2024 oraz od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego Pana powrót na stałe do Polski, zazwyczaj przebywał Pan na terenie Niemiec. W tym okresie: -       był Pan tam zatrudniony od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r., -       po zakończeniu pracy do 30 stycznia 2025 r. pobierał Pan zasiłek dla bezrobotnych, cały czas przebywając na terenie Niemiec, -       miał Pan stałe miejsce zamieszkania i ognisko domowe w Niemczech, gdzie prowadził Pan codzienne życie, -       sporadycznie przebywał Pan w Polsce i Irlandii, jednak głównym miejscem Pana pobytu były Niemcy. Podsumowując, w tym czasie Pana baza życia i pobytu znajdowała się przede wszystkim w Niemczech. 13) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Niemcami, a jakie z Irlandią  (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Odpowiedź: Od dnia Pana przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., Pana powiązania gospodarcze z Niemcami obejmują: -        konta bankowe prowadzone w niemieckich bankach, które Pan posiada, -        ubezpieczenia zdrowotne w Niemczech, -        umowy na świadczenie usług, takie jak telefonia komórkowa czy internet, które miał Pan aktywne w Niemczech. Z Irlandią Pana powiązania gospodarcze po przyjeździe do Polski są minimalne lub nieistotne, gdyż po zakończeniu pracy i pobytu tam w 2021 r. nie utrzymuje tam Pan kont bankowych, nieruchomości ani innych istotnych aktywów lub umów. Podsumowując, główne powiązania gospodarcze po przyjeździe do Polski ma Pan nadal z Niemcami, natomiast z Irlandią - brak lub są bardzo ograniczone. 14) Jakie – w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.) – miał/ma Pan powiązania gospodarcze z Polską (źródła dochodów, posiadane nieruchomości – w tym na współwłasność, inwestycje, ubezpieczenia na życie lub majątkowe, konta bankowe, oszczędności, kredyty, ruchomości, inne umowy o świadczenie dla Pana usług (np. telefonia komórkowa, Internet), itp.)? Odpowiedź: Od dnia Pana przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., Pana powiązania gospodarcze z Polską obejmują: -        rejestrację działalności gospodarczej na terenie Polski (od 2 września 2025 r.), co stanowi główne źródło dochodu, -        posiadanie konta bankowego w polskim banku, wykorzystywanego do celów prywatnych i firmowych, -        zawarcie umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych (telefon, Internet), -        zgłoszenie się do ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych w ZUS, -        posiadanie rzeczy ruchomych niezbędnych do prowadzenia działalności, -        korzystanie z miejsca zamieszkania w Polsce (u rodziny), z zamiarem osiedlenia się na stałe. Na chwilę obecną nie posiada Pan nieruchomości ani inwestycji w Polsce, ale Pana główne centrum interesów życiowych i gospodarczych znajduje się aktualnie tutaj. 15)  W jakim celu wrócił Pan do Polski: a)   w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę, tzw. rezydencja podatkowa w rozumieniu art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych znajduje się w Polsce?  b)   w celu świadczenia pracy w Polsce, założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski; c)    proszę wskazać inne powody; Odpowiedź: Wrócił Pan do Polski z następujących powodów: a)    w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę - po zakończeniu pobytu za granicą zdecydował się Pan na stałe osiedlenie w Polsce, co oznacza, że Pana rezydencja podatkowa znajduje się obecnie w Polsce, zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. b)    w celu założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski - działalność została zarejestrowana 2 września 2025 r. i stanowi Pana główne źródło dochodu. c)    dodatkowe powody powrotu to chęć powrotu do kraju rodzinnego, odbudowania więzi rodzinnych i społecznych, a także rozpoczęcie nowego etapu życia zawodowego i osobistego w Polsce. 16) Czy w momencie zmiany przez Pana miejsca stałego zamieszkania na Polskę przeprowadził się Pan z Niemiec do Polski sam, czy z najbliższą rodziną, partnerką? proszę dokładnie opisać; Odpowiedź: W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania na Polskę, tj. pod koniec stycznia 2025 r. przeprowadził się Pan sam - bez najbliższej rodziny ani partnerki. Pana druga połówka, którą poznał Pan podczas pobytu w Niemczech, pozostała w Niemczech, jednak pozostajecie w stałym kontakcie. W Polsce nie posiada Pan żony ani dzieci, więc powrót miał charakter indywidualny i był podyktowany względami zawodowymi oraz decyzją o rozpoczęciu działalności gospodarczej. 17) Czy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegał/podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce? Odpowiedź: Tak, w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od dnia 31 stycznia 2025 r. podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od momentu stałego powrotu do Polski posiada Pan tu centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz zamierza Pan tu na stałe przebywać i prowadzić działalność gospodarczą. 18) Czy od momentu przyjazdu do Polski ma Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania? Odpowiedź: Tak, od momentu przyjazdu do Polski, tj. od końca stycznia 2025 r., posiada Pan w Polsce stałe miejsce zamieszkania. Zamieszkuje Pan w domu rodzinnym, gdzie ma Pan zapewnione stałe warunki bytowe. Przebywa Pan w Polsce na stałe, prowadzi tutaj działalność gospodarczą oraz planuje dalsze życie zawodowe i osobiste na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 19) Gdzie Pan mieszka po przyjeździe do Polski, np. w zakupionym lub wynajętym mieszkaniu? Jeśli w wynajętym mieszkaniu proszę wyjaśnić na jaki okres ono zostało wynajęte? Odpowiedź: Po przyjeździe do Polski mieszka Pan w domu rodzinnym należącym do Pana bliskich. Nie wynajmuje ani nie zakupił Pan mieszkania – korzysta Pan z udostępnionych Panu pomieszczeń w domu rodzinnym na stałe, bez określonego terminu zakończenia pobytu. Dom ten znajduje się na terytorium Polski i stanowi Pana stałe miejsce zamieszkania. 20) Z którego z krajów zarządza Pan swoim majątkiem w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.)? Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., zarządza Pan swoim majątkiem z terytorium Polski. Wszystkie decyzje finansowe, operacje na kontach bankowych, kontakty z instytucjami finansowymi oraz sprawy majątkowe prowadzi Pan osobiście z Polski. 21) W którym z krajów w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.) prowadzi Pan aktywność społeczną, polityczną, obywatelską, przynależy Pan do organizacji/klubów, itp.? Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., prowadzi Pan swoją aktywność społeczną wyłącznie na terytorium Polski. Utrzymuje Pan kontakty towarzyskie, angażuje się w lokalne inicjatywy oraz uczestniczy w życiu społecznym w miejscu zamieszkania. Nie przynależy Pan do żadnych organizacji czy klubów w Niemczech ani Irlandii. 22)  W którym z krajów zazwyczaj Pan przebywa w okresie od dnia przyjazdu do Polski (od 31 stycznia 2025 r.)? Ile dni w tym okresie spędził Pan w Polsce, a ile w Niemczech i Irlandii? Odpowiedź: Od dnia przyjazdu do Polski, tj. od 31 stycznia 2025 r., zazwyczaj przebywa Pan na terytorium Polski. W tym okresie większość dni spędził Pan w Polsce, mieszkając w domu rodzinnym. Nie był Pan ani w Niemczech, ani w Irlandii na dłuższy czas po powrocie do Polski. 23) Czy suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy – w którymkolwiek roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót – kwotę 85.528 zł (z wyłączeniem przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku)? Odpowiedź: Raczej tak, przewiduje Pan, że suma osiąganych przez Pana przychodów przekroczy kwotę 85 528 zł w co najmniej jednym roku podatkowym, w którym chce Pan skorzystać z ulgi na powrót. 24) Czy korzystał Pan w całości lub w części, z tzw. „ulgi na powrót”? Odpowiedź: Nie, nie korzystał Pan dotychczas ani w całości, ani w części z tzw. ulgi na powrót. 25) W jakich latach podatkowych chciałby Pan skorzystać z ulgi (należy wskazać konkretne lata podatkowe)? Odpowiedź: Planuje Pan skorzystać z ulgi na powrót w następujących latach podatkowych: 2025, 2026, 2027, 2028 oraz 2029. 26)  Gdzie składał Pan zeznania podatkowe (w Polsce, w Irlandii, czy w Niemczech) za dochody uzyskane od daty Pana wyjazdu do Irlandii, a następnie do Niemiec do daty Pana przyjazdu do Polski? Odpowiedź: Za dochody uzyskane od daty wyjazdu do Irlandii (4 lipca 2019 r.) oraz następnie do Niemiec (14 luty 2022 r.) do daty Pana przyjazdu do Polski (31 stycznia 2025 r.) składał Pan zeznania podatkowe odpowiednio w Irlandii oraz w Niemczech, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi tych państw. Następnie w piśmie z 27 listopada 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu II: 1)    Gdzie miał Pan miejsce zamieszkania w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 13 lutego 2022 r.? Odpowiedź: W okresie od 1 stycznia 2022 r. do początku lutego 2022 r. miejscem Pana zamieszkania była Irlandia. Następnie, w dniu 7 lutego 2022 r., został Pan oficjalnie zameldowany w Niemczech, co oznacza, że od tego momentu miejscem Pana zamieszkania stały się Niemcy. 2)    Czy nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Polski w okresie: -        trzech lat kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio 2025 r. (tj. w latach 2022-2024) oraz -        od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski? Odpowiedź: Nie miał Pan miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej: w trzech latach kalendarzowych poprzedzających bezpośrednio rok 2025, tj. w latach 2022-2024, oraz od początku 2025 r. do dnia poprzedzającego dzień, w którym przeprowadził się Pan do Polski. 3)    Czy posiada Pan certyfikat rezydencji lub inny dowód/inne dowody potwierdzające Pana miejsce zamieszkania w Irlandii w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 13 lutego 2022 r. (np. zagraniczną umowę najmu nieruchomości, wyciągi bankowe lub inne). Należy je szczegółowo wymienić. Odpowiedź: Posiada Pan rachunki za wywóz śmieci w Irlandii oraz potwierdzenie zameldowania w Niemczech. 4)     W związku ze wskazaniem w uzupełnieniu wniosku, że: Planuję skorzystać z ulgi na powrót w następujących latach podatkowych: 2025, 2026, 2027, 2028 oraz 2029. Należało doprecyzować, czy planuje Pan skorzystać z ulgi w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie Pana miejsca zamieszkania, tj. od 2025 r. (czyli w latach 2025-2028), czy od początku roku następnego, tj. od 2026 r. (czyli w latach 2026-2029)? Odpowiedź: Planuje Pan skorzystać z ulgi od początku roku następnego, tj. od 2026 r. (czyli w latach 2026-2029). Pytania 1)    Czy w opisanym stanie faktycznym, tj. w przypadku osoby fizycznej, która w dniu 4 lipca 2019 r. wyjechała z Polski i przebywała za granicą przez ponad cztery lata (Irlandia: 4 lipca 2019 r. – 10 października 2021 r., Niemcy: 14 luty 2022 r. – 30 stycznia 2025 r.), a następnie w dniu 31 stycznia 2025 r. powróciła na stałe do Polski i od dnia 2 września 2025 r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (stawka 5,5%), przysługuje ulga podatkowa na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2)    Czy w przypadku zmiany formy opodatkowania w trakcie korzystania z ulgi na powrót (np. z ryczałtu na skalę podatkową lub podatek liniowy), ulga ta nadal przysługuje i możliwe jest kontynuowanie zwolnienia podatkowego przez pozostały okres 4-letni? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku) Ad. 1 W Pana ocenie, od dnia 31 stycznia 2025 r., tj. dnia przyjazdu do Polski, posiada Pan centrum interesów osobistych i gospodarczych w Polsce. Od tego dnia przebywa Pan tu nieprzerwanie, mieszka Pan w domu rodzinnym, nie posiada już żadnych bieżących powiązań gospodarczych z Niemcami ani Irlandią (poza np. rachunkiem bankowym lub umową telefoniczną), nie uzyskuje Pan tam dochodów ani nie posiada majątku trwałego. Pana aktywność osobista i społeczna także ogranicza się wyłącznie do Polski. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o PIT, uważa Pan, że od dnia przeprowadzki do Polski posiada Pan tu miejsce zamieszkania dla celów podatkowych i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jednocześnie spełnia Pan warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT, ponieważ: -        w okresie 3 lat przed zmianą miejsca zamieszkania przebywał Pan i uzyskiwał dochody najpierw w Irlandii (2019-2021), a potem w Niemczech (2022-2025), -        nie miał Pan w tym czasie miejsca zamieszkania w Polsce dla celów podatkowych, -        od 31 stycznia 2025 r. przeniósł Pan centrum interesów życiowych do Polski, co zostało potwierdzone w odpowiedziach na pytania. Zamierza Pan skorzystać z ulgi na powrót w najbliższych następujących po sobie latach podatkowych: 2025, 2026, 2027 i 2028, 2029 przy czym jest Pan świadomy, że w co najmniej jednym z tych lat Pana dochody mogą przekroczyć próg 85 528 zł. Ad. 2 W Pana ocenie, w przypadku skorzystania z tzw. „ulgi na powrót", o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zmiana formy opodatkowania w trakcie korzystania z tej ulgi - np. z ryczałtu ewidencjonowanego na skalę podatkową lub na podatek liniowy - nie powoduje utraty prawa do zastosowania zwolnienia podatkowego. Zgodnie z treścią tego przepisu oraz przepisami towarzyszącymi (art. 21 ust. 39c-39g ustawy o PIT), ustawodawca nie ogranicza prawa do ulgi do jednej, określonej formy opodatkowania. Przepis przewiduje jedynie, że przychody (dochodów) osiągane w Polsce przez podatnika, który po raz pierwszy przenosi rezydencję podatkową do Polski po co najmniej 3-letnim pobycie za granicą, mogą być zwolnione z opodatkowania PIT przez kolejne 4 lata podatkowe, niezależnie od wybranej formy opodatkowania - pod warunkiem, że są to przychody podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym lub ryczałtem. W związku z powyższym, zmiana formy opodatkowania w trakcie 4-letniego okresu korzystania z ulgi na powrót nie wpływa na prawo do kontynuowania tego zwolnienia - o ile podatnik nadal spełnia wszystkie pozostałe warunki przewidziane w przepisie, w tym m.in. posiada miejsce zamieszkania dla celów podatkowych na terytorium Polski oraz osiąga przychody ze źródeł wymienionych w ustawie. Podsumowując, w Pana ocenie odpowiedź na pytanie nr 2 brzmi: tak, zmiana formy opodatkowania nie pozbawia prawa do ulgi, która może być kontynuowana przez pozostałe lata 4-letniego okresu zwolnienia, o ile spełnione są wszystkie pozostałe ustawowe warunki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o PIT.Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Wolne od podatku dochodowego są przychody podatnika, który przeniósł miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte: a)    ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy, b)    z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, c)    z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, d)    z zasiłku macierzyńskiego, o którym mowa w ustawie z dnia 25 czerwca 1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa - w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym podatnik przeniósł to miejsce zamieszkania, albo od początku roku następnego, z zastrzeżeniem ust. 39, 43 i 44. Na podstawie art. 21 ust. 39 ww. ustawy: Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Stosownie do art. 21 ust. 43 ustawy: Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 152, przysługuje pod warunkiem, że: 1)     w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu oraz 2)     podatnik nie miał miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w okresie obejmującym: a)     trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz b)     okres od początku roku, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz 3)    podatnik: a)    posiada obywatelstwo polskie, Kartę Polaka lub obywatelstwo innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa należącego do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo Konfederacji Szwajcarskiej lub b)    miał miejsce zamieszkania: -        nieprzerwanie co najmniej przez okres, o którym mowa w pkt 2, w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, Konfederacji Szwajcarskiej, Australii, Republice Chile, Państwie Izrael, Japonii, Kanadzie, Meksykańskich Stanach Zjednoczonych, Nowej Zelandii, Republice Korei, Zjednoczonym Królestwie Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej lub Stanach Zjednoczonych Ameryki, lub -        na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieprzerwanie przez co najmniej 5 lat kalendarzowych poprzedzających okres, o którym mowa w pkt 2, oraz 4)    posiada certyfikat rezydencji lub inny dowód dokumentujący miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia, oraz 5)    nie korzystał uprzednio, w całości lub w części, z tego zwolnienia - w przypadku podatników, którzy ponownie przeniosą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl natomiast art. 21 ust. 44 ww. ustawy: Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł. Zwolnienie przedmiotowe, o którym mowa w ww. art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, polega na zwolnieniu od podatku dochodowego niektórych przychodów osiągniętych w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych przez podatników, którzy w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Polski po dniu 31 grudnia 2021 r. podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Ponadto, w celu skorzystania z ww. „ulgi na powrót” spełnione muszą być również dodatkowe warunki określone w art. 21 ust. 39, 43 i 44 powołanej ustawy. Aby zapewnić sobie możliwość skorzystania z omawianej preferencji podatkowej, należy zarówno przez trzy lata kalendarzowe poprzedzające bezpośrednio rok, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, oraz w okresie od początku roku, w którym zmieniono miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, do dnia poprzedzającego ten dzień, nie posiadać miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i co istotne – w wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej należy mieć nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium RP. Oceniając możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy, w pierwszej kolejności należy ustalić od kiedy – w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – może Pan być uznany za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski, tj. kiedy nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania do Polski. Kwestie związane z posiadaniem miejsca zamieszkania na terytorium Polski zostały uregulowane w art. 3 i art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Na podstawie art. 3 ust. 1a tej ustawy: Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która: 1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub 2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy: Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy). Z art. 4a powołanej ustawy wynika, że: Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Wyżej zacytowany przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów. Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Powyższe znajduje potwierdzenie w treści Objaśnień podatkowych z 29 kwietnia 2021 r. wydanych przez Ministerstwo Finansów, które dotyczą zasad ustalania miejsca zamieszkania dla celów podatkowych (rezydencji podatkowej) osób fizycznych w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa PIT) oraz zakresu obowiązku podatkowego osób fizycznych, o którym mowa w art. 3 ust. 1 i 2a ustawy PIT. Celem objaśnień jest przedstawienie sposobu prawidłowego wypełnienia obowiązków podatkowych przez osoby fizyczne w Polsce, bowiem rezydencja podatkowa nie ma charakteru deklaratywnego, lecz związana jest z oceną całokształtu faktów i okoliczności. Centrum, czyli „skoncentrowanie” interesów osobistych, należy rozumieć jako miejsce, z którym podatnik posiada ścisłe powiązania osobiste. Powiązania osobiste to występowanie więzi rodzinnych, towarzyskich, podejmowanie aktywności społecznej, kulturalnej, sportowej, politycznej, itp. W praktyce, czynnikiem branym najczęściej pod uwagę jest obecność w Polsce współmałżonka, partnera lub małoletnich dzieci. W przypadku osób żyjących samodzielnie należy w szczególności uwzględnić, w którym państwie prowadzone jest samodzielne gospodarstwo domowe i w którym państwie podatnik uczestniczy w życiu towarzyskim, kulturalnym lub politycznym. W zakresie centrum interesów gospodarczych Objaśnienia wskazują, że w praktyce chodzi o miejsce, z którym dana osoba ma ścisłe powiązania ekonomiczne. W tym względzie należy wziąć pod uwagę przede wszystkim związki ekonomiczne osoby fizycznej z danym państwem, wśród których istotne są miejsce wykonywania działalności zarobkowej, główne źródła dochodów podatnika, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, zaciągnięte kredyty, konta bankowe, miejsce, z którego osoba zarządza swoim mieniem itd. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych. Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy). Z treści wniosku wynika, że 4 lipca 2019 r. wyjechał Pan z Polski i przez ponad cztery lata przebywał Pan za granicą. W okresie od 4 lipca 2019 r. do 10 października 2021 r. mieszkał i pracował Pan w Irlandii. Następnie, po krótkiej przerwie, w dniu 14 lutego 2022 r. rozpoczął Pan zatrudnienie w Niemczech, gdzie pracował Pan do dnia 30 kwietnia 2023 r. Po zakończeniu stosunku pracy, kontynuował Pan pobyt w Niemczech, pobierając zasiłek dla bezrobotnych do dnia 30 stycznia 2025 r. W okresie od 10 października 2021 r. do 14 lutego 2022 r. nadal przebywał Pan w Irlandii. Pomimo zakończenia zatrudnienia, kontynuował Pan pobyt na terytorium Irlandii, gdzie miał Pan miejsce zamieszkania i dopełniał Pan formalności związanych z wyjazdem oraz planowaniem dalszej pracy za granicą. Od 7 lutego został Pan zameldowany w Niemczech. W żadnym z lat 2022-2024 ani w 2025 r. - do momentu Pana powrotu na stałe do Polski - nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym. Wskazany okres spędził Pan w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a następnie pobierał zasiłek dla bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania. W latach 2022-2024 oraz w okresie od początku roku 2025 Pana najbliższa rodzina nie przebywała w Polsce i nie pozostawała na Pana utrzymaniu. Nie posiada Pan żony ani dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym czasie. Całe Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za granicą - głównie w Niemczech. Z dniem 31 stycznia 2025 r. powrócił Pan na stałe do Polski, gdzie do 19 sierpnia 2025 r. był Pan zarejestrowany jako osoba bezrobotna w Urzędzie Pracy. Od 2 września 2025 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą w Polsce w zakresie usług elektrycznych, opodatkowaną ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Posiada Pan obywatelstwo polskie. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od 31 stycznia 2025 r. podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od momentu stałego powrotu do Polski posiada Pan tu centrum interesów osobistych i gospodarczych oraz zamierza Pan tu na stałe przebywać i prowadzić działalność gospodarczą. W momencie zmiany miejsca stałego zamieszkania na Polskę, tj. pod koniec stycznia 2025 r. przeprowadził się Pan sam - bez najbliższej rodziny, ani partnerki. Pana druga połówka, którą poznał Pan podczas pobytu w Niemczech, pozostała w Niemczech, jednak pozostajecie w stałym kontakcie. W Polsce nie posiada Pan żony ani dzieci, więc powrót miał charakter indywidualny i był podyktowany względami zawodowymi oraz decyzją o rozpoczęciu działalności gospodarczej. Wrócił Pan do Polski z następujących powodów: -        w celu zmiany miejsca zamieszkania dla celów podatkowych na Polskę - po zakończeniu pobytu za granicą zdecydował się Pan na stałe osiedlenie w Polsce, co oznacza, że Pana rezydencja podatkowa znajduje się obecnie w Polsce, zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. -        w celu założenia działalności gospodarczej na terytorium Polski - działalność została zarejestrowana 2 września 2025 r. i stanowi Pana główne źródło dochodu. -        dodatkowe powody powrotu to chęć powrotu do kraju rodzinnego, odbudowania więzi rodzinnych i społecznych, a także rozpoczęcie nowego etapu życia zawodowego i osobistego w Polsce. W wyniku przeniesienia miejsca zamieszkania do Polski podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. W związku z powyższym, warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych został spełniony. Następny warunek określa art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Z informacji zawartych we wniosku wynika, że w żadnym z lat 2022-2024 ani w 2025 r. - do momentu Pana powrotu na stałe do Polski - nie przebywał Pan na terytorium Polski dłużej niż 183 dni w danym roku podatkowym. Wskazany okres spędził Pan najpierw w Irlandii, a od 7 lutego 2022 r. w Niemczech, gdzie był Pan zatrudniony, a następnie pobierał zasiłek dla bezrobotnych i miał tam Pan stałe miejsce zamieszkania. W okresie trzech lat poprzedzających bezpośrednio rok, w którym Pan powrócił na stałe do Polski (zmienił Pan miejsce zamieszkania na terytorium Polski) do dnia poprzedzającego dzień, w którym zmienił Pan miejsce zamieszkania na Polskę posiadał Pan stałe miejsce zamieszkania oraz ognisko domowe w Niemczech, co spełnia przesłanki uznania Niemiec za Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych, zgodnie z definicją zawartą w Komentarzu do Modelowej Konwencji OECD. W latach 2022 – 2024 oraz w okresie od początku roku 2025 do dnia poprzedzającego dzień, w którym powrócił Pan do Polski: -        miał Pan ściślejsze powiązania osobiste w Niemczech. W Niemczech nawiązał Pan relacje społeczne, utrzymywał kontakty ze znajomymi, uczestniczył w lokalnych wydarzeniach i aktywnościach. Co istotne, to właśnie w Niemczech poznał Pan swoją drugą połówkę, z którą stworzył Pan trwałą relację. Nie posiada Pan żony ani dzieci, a także nie utrzymywał Pan żadnych innych członków rodziny w tym czasie. Całe Pana życie osobiste i zawodowe w tym okresie było skoncentrowane za granicą - głównie w Niemczech. -        miał Pan ściślejsze powiązania gospodarcze w Niemczech, -        prowadził Pan aktywność społeczną głównie w Niemczech, -        zazwyczaj przebywał Pan na terenie Niemiec. Za dochody uzyskane od daty wyjazdu do Irlandii (4 lipca 2019 r.) oraz następnie do Niemiec (14 luty 2022 r.) do daty Pana przyjazdu do Polski (31 stycznia 2025 r.) składał Pan zeznania podatkowe odpowiednio w Irlandii oraz w Niemczech, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi tych państw. Zatem, spełnił Pan również wymagania wskazane w art. 21 ust. 43 pkt 2 lit. a) i b) ww. ustawy. Co równie istotne, jednym z wymagań, wymienionych w art. 21 ust. 43 pkt 3 lit. a) ww. ustawy jest posiadanie obywatelstwa polskiego, który to warunek również Pan spełnił, bowiem jak Pan wskazał w opisie sprawy posiada Pan obywatelstwo polskie. Kolejnym istotnym kryterium umożliwiającym zastosowanie „ulgi na powrót” jest stosownie do art. 21 ust. 43 pkt 4 tej ustawy, posiadanie certyfikatu rezydencji lub innych dowodów dokumentujących miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia. Zgodnie z art. 5a pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie mowa jest o certyfikacie rezydencji - oznacza to zaświadczenie o miejscu zamieszkania podatnika dla celów podatkowych wydane przez właściwy organ administracji podatkowej państwa miejsca zamieszkania podatnika. Z treści ww. regulacji wynika, że dokumentowanie miejsca zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do „ulgi na powrót” może alternatywnie nastąpić posiadanym przez podatnika certyfikatem rezydencji lub innym dowodem. Wystarczy zatem, że podatnik posiada inne dokumenty, które potwierdzą jego miejsce zamieszkania w innym państwie, niemniej muszą być to dokumenty potwierdzające miejsce zamieszkania dla celów podatkowych. Takimi dokumentami mogą być np. umowa o pracę, albo umowa najmu mieszkania za granicą, albo zaświadczenie od byłego pracodawcy. Choć przepisy podatkowe nie wymieniają w tym zakresie żadnego katalogu, to należy pamiętać, że zgodnie z art. 180 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.): Jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Powyższe oznacza, że innymi dowodami wskazującymi na miejsce zamieszkania poza Polską mogą być m.in. umowa o pracę, historia zatrudnienia, zagraniczne zeznania podatkowe, zagraniczna umowa najmu nieruchomości, paski wynagrodzeń, wyciągi bankowe czy też zagraniczne zaświadczenie od pracodawcy. Można w tym zakresie przedstawić również inne dowody. We wniosku wskazał Pan, że posiada Pan dokumenty potwierdzające Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych poza Polską w latach 2022-2024 oraz w 2025 r., do dnia poprzedzającego Pana powrót do Polski. Dokumenty te zostały wydane przez Republikę Federalną Niemiec i obejmują: -        umowę o pracę zawartą z niemieckim pracodawcą, obejmującą okres od 14 lutego 2022 r. do 30 kwietnia 2023 r., -        dokumenty z niemieckiego urzędu pracy potwierdzające pobieranie zasiłku dla bezrobotnych w okresie od 1 maja 2023 r. do 30 stycznia 2025 r., -        zaświadczenie o zameldowaniu (Anmeldung), potwierdzające Pana stały pobyt na terytorium Niemiec w całym wskazanym okresie, -        wyciągi bankowe z niemieckiego konta, potwierdzające regularne wpływy wynagrodzenia i zasiłku, -        paski wynagrodzeń z okresu zatrudnienia, -        niemieckie zeznania podatkowe za lata 2022 i 2023. W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada Pan również rachunki za wywóz śmieci w Irlandii oraz potwierdzenie zameldowania w Niemczech. Wskazane dokumenty potwierdzają, że przez cały ten okres Pana centrum interesów życiowych oraz miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się na terytorium Irlandii, a od 7 lutego 2022 r. Niemiec, zgodnie z przepisami wewnętrznymi tego państwa. Wymienione przez Pana dokumenty co prawda nie stanowią certyfikatu rezydencji, jednakże mogą one stanowić „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia”, o których mowa w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem, można wywieść, że posiada Pan inne dokumenty potwierdzające, że Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w okresie niezbędnym do ustalenia prawa do tego zwolnienia (przed przyjazdem do Polski) znajdowało się w Irlandii, a następnie w Niemczech. Spełnił zatem Pan warunek wskazany w art. 21 ust. 43 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wyjaśnić jednak należy, że ostateczna weryfikacja czy posiadane przez Pana „inne dowody dokumentujące miejsce zamieszkania dla celów podatkowych” są wystarczające do zastosowania ulgi należy do kompetencji organu podatkowego w toku ewentualnych czynności sprawdzających lub postępowania podatkowego, do którego Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie jest uprawniony. Przedmiotem interpretacji indywidualnej jest sam przepis prawa. Jednocześnie, spełnił Pan również obwarowanie wynikające z art. 21 ust. 43 pkt 5 cytowanej ustawy podatkowej, bowiem jak wskazał Pan we wniosku nie korzystał uprzednio, w całości lub w części z przedmiotowego zwolnienia. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa uznać należy, że ma Pan prawo do skorzystania z tzw. „ulgi na powrót”, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, w czterech kolejno po sobie następujących latach podatkowych, licząc od początku roku, w którym nastąpiło przeniesienie miejsca zamieszkania, tj. od 2025 r., albo od początku roku następnego, tj. od 2026 r. Przedmiotowym zwolnieniem od opodatkowania, może zatem Pan objąć zgodnie z Pana wolą przychody uzyskiwane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym za lata 2026 - 2029. Zmiana formy opodatkowania prowadzonej przez Pana pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie korzystania z ulgi na powrót, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje utraty prawa do zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.Dodatkowe informacjeInformacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Dodatkowo wyjaśniam, że w ramach postępowania w sprawie o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego, nie analizuję załączonych do wniosku dokumentów. Analiza załączników nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.