0113-KDWPT.4011.416.2025.2.PPK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.  Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 30 listopada 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 28 grudnia 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 20 stycznia 2026 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Budynek, który Pan zamieszkuje posiada główną księgę wieczystą gruntową nr …., gdzie istnieje nieprecyzyjny/niezgodny ze stanem faktycznym zapis, który związany był z ułatwieniem podziału nieruchomości/istniejących lokali przy ul. …. i ul. …., z którego wynika, iż przy ul. … i ul. … jest jeden budynek i trzy lokale A,B,C. Rzeczywisty stan faktyczny przedstawia wypis z kartoteki budynków, który mówi o tym, iż ma Pan do czynienia z jednym budynkiem mieszkalnym przy ul. …. z dwoma lokalami A i C, drugim budynkiem mieszkalnym przy ul. ….. z jednym lokalem B oraz jest na tej nieruchomości budynek transportu i łączności - garaż. Również na mapach z geoportalu prowadzonego przez Główny Urząd Geodezji i Kartografii (dane o działkach ewidencyjnych i budynkach) wynika, iż są tu trzy ww. budynki. Budynki mieszkalne są w zabudowie bliźniaczej. Ponadto, plan zagospodarowania przestrzennego i pozwolenie na budowę wskazuje na budowę jednorodzinną. Oba budynki mają osobne pozwolenia na budowę i zostały zbudowane w innym czasie - budynek 12 (w 1988 r.), budynek 12A (w 2008 r.). Są to samodzielne, funkcjonalne budynki z osobnymi adresami, osobnymi wejściami, z osobnymi przyłączami (gaz, prąd, woda), z osobnym wywozem śmieci. Są to budynki niezależne, samodzielne konstrukcyjnie i użytkowo. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 listopada 2024 r., potwierdza, że wspólny dach czy też fundament nie wyłącza możliwości zakwalifikowania budynku jako stanowiącego konstrukcyjnie samodzielną całość. W lokalu A budynek 12 zamieszkuje Pan, w lokalu C budynek 12 zamieszkuje Pana mama, w budynku 12A lokal B zamieszkuje Pana siostra. Księga wieczysta Pana lokalu to nr …., którego jest Pan właścicielem. W załączniku przesyła Pan wypis z kartoteki budynków. W księdze wieczystej są zsumowane lokale z obu budynków, natomiast wypis z kartoteki budynków pokazuje, że są dwa budynki, w jednym jeden lokal, w drugim dwa lokale. Księga wieczysta gruntowa nr ….. nie jest źródłem definicji budynku tylko odnosi się do stanu na nieruchomości i dotyczy prawa własności. Sądzi Pan, że nieprecyzyjny zapis w księdze wieczystej nie powinien decydować o rozstrzygnięciu tej sytuacji. Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego (właścicielem lokalu), w którym przeprowadzono przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Ponadto, poniesione wydatki dotyczą założenia instalacji fotowoltaicznej, kolektorów słonecznych do podgrzewania wody, wymiany pieca węglowego na piec gazowy, wymiany okien na trzyszybowe i są związane z ulepszeniem w wyniku, którego następuje zmniejszenie strat energii, zmiana źródeł energii na odnawialne. Wydatki mieszczą się w kwocie limitu ulgi do 53 000 zł, wydatki nie zostały zaliczone do przychodów ani odliczone od przychodów, wydatki są pomniejszone o zwroty z Urzędu Miasta oraz WFOŚiGW, wydatki nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z innej ulgi podatkowej. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego 28 grudnia 2025 r. udzielił Pan odpowiedzi na pytania zawarte w wezwaniu: 1)    Czy jest Pan właścicielem/współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.). Od kiedy jest Pan właścicielem tej nieruchomości (należy wskazać datę). Nadmienić należy, że za budynek mieszkalny jednorodzinny – zgodnie art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane – uważa się budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Odpowiedź: Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, służącemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjną całość, w którym wydzielone są dwa lokale. Budynek jest ujawniony w jednej, wspólnej księdze wieczystej prowadzonej dla całej nieruchomości gruntowej. Własność od … stycznia 2009 r. 2)    W którym roku poniósł Pan wydatki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Odpowiedź: Wydatki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w latach 2022-2024. 3)    Czy w roku, w którym poniósł Pan przedmiotowe wydatki, osiągnął Pan dochody opodatkowane według skali podatkowej lub według jednolitej 19% stawki podatku lub przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych? Odpowiedź: W roku, w którym poniósł Pan wydatki, osiągał Pan dochody wg. skali podatkowej. 4)    Czy wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii z 7 sierpnia 2025 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 1128) zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych? Odpowiedź: Tak. 5)    Czy poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)? Jeżeli tak, proszę o przyporządkowanie tego przedsięwzięcia do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)    wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)    całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Odpowiedź: Tak, przedsięwzięcia odpowiadają pkt d). 6)    Czy przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało/zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek? Odpowiedź: Tak. 7)    Czy wydatki, których dotyczy Pana pytanie zostały: ·         sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto był beneficjentem tego dofinansowania oraz kiedy dofinansowanie zostało otrzymane? ·         zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? ·         odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym? ·         uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)? ·         zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie? Odpowiedź: Otrzymał Pan częściowe dofinansowanie ze środków WFOŚiGW w 2023 r. i w 2025 r., wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, nie zostały zwrócone w inny sposób, częściowe dofinansowanie z Urzędu Miasta. 8)    Czy faktury dokumentujące przedsięwzięcie będące przedmiotem opisu sprawy zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku (tj. przez podatnika VAT czynnego)? Odpowiedź: Faktury zostały wystawione przez podatnika czynnego. 9)    Czy ww. faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko? Kiedy zostały wystawione ww. faktury (proszę wskazać daty)? Odpowiedź: Faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko. Daty faktur: … marca 2022 r., … marca 2022 r., … marca 2023 r., … maja 2023 r., … sierpnia 2022 r., … kwietnia 2023 r., … marca 2024 r., …. października 2024 r., … października 2024 r., … października 2024 r., …. listopada 2024 r. 10) Co jest wyszczególnione na fakturze/fakturach? Jakie konkretnie pozycje zostały wyodrębnione? Czy na fakturach zostały wyodrębnione poszczególne wydatki na materiały budowlane, urządzenia, usługi?  Odpowiedź: Na fakturach widnieją konkretne usługi, urządzenia, materiały związane z poniesionymi wydatkami na termomodernizację, tj. wymienione poszczególne elementy wentylacji mechanicznej (m.in. centrala wentylacyjna, rury), wykonanie instalacji fotowoltaicznej (zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej), dostawa i montaż kotła ….., stolarka okienna. W uzupełnieniu z 20 stycznia 2026 r. wskazał Pan, że zamontowany piec …. jest piecem kondensacyjnym, montażu dokonano wraz z armaturą, sterowaniem, zabezpieczeniem i układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin. Ponadto, wskazał Pan, że posiada faktury na zakup i montaż kolektorów słonecznych wystawione przez podatnika VAT czynnego. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy może Pan skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Sądzi Pan, że może skorzystać z odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, poparciem na to są wskazane odpowiedzi na pytania i przedstawiony stan faktyczny. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm., t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Jak wynika z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 30 marca 2023 r., dotyczących formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych, pkt 4.5 typ budynku, w ramach ulgi termomodernizacyjnej odliczeniu podlegają wyłącznie te wydatki z listy wydatków, które dotyczą realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Takim budynkiem jest obiekt budowlany, który posiada następujące cechy: ·         jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach, ·         jest wolno stojący albo w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, ·         służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, ·         stanowi konstrukcyjnie samodzielną całość, ·         może mieć wydzielone maksymalnie dwa lokale mieszkalne albo jeden lokal mieszkalny i lokal użytkowy o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku. Zgodnie z art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 438 ze zm.; t. j. Dz. U.      z 2023 r. poz. 2496 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.), użyte w ustawie określenia oznaczają: Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest: a)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych, b)    ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków, c)    wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a, d)    całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Zgodnie z upoważnieniem zawartym w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2489; t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273):   Odliczeniu, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2024 r., podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione na: 1)  materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem; 2)  węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury, 3)  kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 4)  kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin, 5)  zbiornik na gaz lub zbiornik na olej, 6)  kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. – Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687); 7)  przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej, 8)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej, 9)  materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 10)  materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego, 11)  pompa ciepła wraz z osprzętem, 12)  kolektor słoneczny wraz z osprzętem, 13)  ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, 14)  stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne, 15)  materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.   Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi: 1)     wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, 2)     wykonanie analizy termograficznej budynku, 3)     wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi, 4)     wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej, 5)     docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, 6)     wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych, 7)     wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej, 8)     montaż kotła gazowego kondensacyjnego, 9)     montaż kotła olejowego kondensacyjnego, 10)  montaż pompy ciepła, 11)  montaż kolektora słonecznego, 12)  montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego, 13)  montaż instalacji fotowoltaicznej, 14)  uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin, 15)  regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji, 16)  demontaż źródła ciepła na paliwo stałe. Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, określonych w ww. rozporządzeniu. W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy: Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. W myśl art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Zgodnie z art. 26 ust. 5 cytowanej ustawy: Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały: 1)  sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie; 2)  zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej. Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Stosownie zaś do art. 26h ust. 8 i ust. 9 cytowanej ustawy: Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin. Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały m.in. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku i jego uzupełnienia wynika m.in., że budynki mieszkalne są w zabudowie bliźniaczej. Oba budynki mają osobne pozwolenia na budowę i zostały zbudowane w innym czasie - budynek 12 (w 1988 r.), budynek 12A (w 2008 r.). Są to samodzielne, funkcjonalne budynki z osobnymi adresami, osobnymi wejściami, z osobnymi przyłączami (gaz, prąd, woda), z osobnym wywozem śmieci. Są to budynki niezależne, samodzielne konstrukcyjnie i użytkowo. Wskazał Pan, że mamy do czynienia z jednym budynkiem mieszkalnym przy ul. …. z dwoma lokalami A i C, drugim budynkiem mieszkalnym przy ul. …. z jednym lokalem B oraz jest na tej nieruchomości budynek transportu i łączności - garaż. W lokalu A budynek 12 zamieszkuje Pan, w lokalu C budynek 12 zamieszkuje Pana mama, w budynku 12A lokal B zamieszkuje Pana siostra. Jest Pan współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej, służącemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjną całość, w którym wydzielone są dwa lokale. Budynek jest ujawniony w jednej, wspólnej księdze wieczystej prowadzonej dla całej nieruchomości gruntowej. Własność od … stycznia 2009 r. Poniesione wydatki dotyczą założenia instalacji fotowoltaicznej, kolektorów słonecznych do podgrzewania wody, wymiany pieca węglowego na piec gazowy, wymiany okien na trzyszybowe i są związane z ulepszeniem w wyniku, którego następuje zmniejszenie strat energii, zmiana źródeł energii na odnawialne. Wydatki mieszczą się w kwocie limitu ulgi do 53 000 zł. Otrzymał Pan częściowe dofinansowanie ze środków WFOŚiGW w 2023 r. i w 2025 r., wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, nie zostały zwrócone w inny sposób, częściowe dofinansowanie z Urzędu Miasta. Wydatki, które chce Pan odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej zostały poniesione w latach 2022-2024. W roku, w którym poniósł Pan wydatki, osiągał Pan dochody wg. skali podatkowej. Wydatki dotyczące realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które Pan poniósł, znajdują się w załączniku do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Technologii zmieniającego rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Poniesione wydatki będące przedmiotem opisu sprawy, zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków. Przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym został poniesiony pierwszy wydatek. Faktury zostały wystawione przez podatnika VAT czynnego. Faktury zostały wystawione na Pana imię i nazwisko. Na fakturach widnieją konkretne usługi, urządzenia, materiały związane z poniesionymi wydatkami na termomodernizację, tj. wymienione poszczególne elementy wentylacji mechanicznej (m.in. centrala wentylacyjna, rury), wykonanie instalacji fotowoltaicznej (zakup i montaż instalacji fotowoltaicznej), dostawa i montaż kotła …., stolarka okienna oraz zakup i montaż kolektorów słonecznych. Odnosząc się do wskazanych przez Pana wydatków stwierdzam, że wydatki te są zgodne z rozporządzeniem Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Wydatki te zostały wymienione w ww. rozporządzeniu jako: ·         Wydatki poniesione na materiały budowlane i urządzenia: kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,kolektor słoneczny wraz z osprzętem,ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu. ·         Wydatki poniesione na następujące usługi: wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,montaż kotła gazowego kondensacyjnego,montaż kolektora słonecznego,montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,montaż instalacji fotowoltaicznej. W konsekwencji, przysługuje Panu możliwość odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, poniesionych w latach 2022-2024 wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (w części niepodlegającej dofinansowaniu). Przy czym – jak już wcześniej wskazano – kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnić od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy  z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).   Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.