0114-KDIP1-3.4012.322.2026.1.KP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 29 kwietnia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku prawa do odliczenia oraz zwrotu podatku VAT w związku z realizacją zadania pn. „(…)”. Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Gmina (…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Gmina planuje realizację w roku 2026 zadania inwestycyjnego pn. „(…)”. Celem projektu jest zachowanie ciągłości kulturowej i tradycji podnoszącej poczucie identyfikacji i tożsamości regionalnej, rozwój w oparciu o dziedzictwo kultury sprzyjający zacieśnianiu więzi społecznych, a także aktywizacji zawodowej mieszkańców, wielofunkcyjny rozwój obszarów innych niż miejskie, będący szansą na ożywienie społeczno-gospodarcze obszaru (…) oraz wzmocnienie pozytywnego wizerunku obszaru jako atrakcyjnego miejsca do życia i aktywnego wypoczynku. Przedsięwzięcie jest projektem partnerskim realizowanym na terenie gmin: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…). W ramach zadania na terenie Gminy (…), na działce ew. nr 1 w m. (…), wykonana zostanie przebudowa i adaptacja budynku świetlicy wiejskiej w (…) na Lokalne Centrum Kultury tj. przebudowa budynku, adaptacja pomieszczeń, zagospodarowanie przestrzeni wokół niego na potrzeby prowadzenia działalności kulturalno-edukacyjnej w społeczności lokalnej. Przebudowa budynku polegać będzie na rozbiórce fragmentów ściany konstrukcyjnej wraz z wykonaniem podciągu, rozbiórce ścianek działowych, postawienie nowych ścianek działowych wydzielających nowe pomieszczenia, wykonanie nowych warstw posadzkowych w pomieszczeniach, wykonanie nowych tynków, ocieplenie ścian fundamentowych i zewnętrznych, docieplenie stropu, wymianie stolarki okiennej i drzwiowej wewnętrznej i zewnętrznej, wymianie pokrycia dachu, malowanie wszystkich pomieszczeń po robotach remontowych, wykonanie nowych instalacji wodkan, c.o wraz z kotłownią, wentylacji pomieszczeń, montaż klimatyzatorów, wymiana instalacji elektrycznej. Dodatkowo zagospodarowany zostanie teren przy budynku, wykonane utwardzenia terenu, opaska dookoła budynku. Ponadto w ramach zadania zakupione zostanie wyposażenie do świetlicy wiejskiej w (…), które służyło będzie do prowadzenia działalności kulturalnej. W skład zakupionego wyposażenia wchodzić będzie zmywarka gastronomiczna z wyparzarką, wózek na kosze ze zmywarki, kosz do zmywarki, naświetlacz bakteriobójczy do jaj, szafa chłodnicza, okap ze stali nierdzewnej, okap ze stali nierdzewnej, zlew z basenem, separator do tłuszczu, bateria do zlewu w wysuwaną wylewką, ociekacz do naczyń, butla gazowa, ekspres do kawy, czajnik elektryczny, robot planetarny, blender, piec konwekcyjny, kosz na odpady, szafa, zestaw obiadowy, sztućce, stoły, krzesła, nagłośnienie, lustra, firanki, zestaw ogrodowy, wieszaki i szafy oraz scena mobilna. Dodatkowo w ramach projektu przygotowana będzie i wydana publikacja dotycząca elementów dziedzictwa kultury materialnej i niematerialnej gmin partnerskich (…) w wersji papierowej (200 egz.) i multimedialnej. Publikacja umieszczona zostanie na stronach internetowych gmin uczestniczących w projekcie oraz na portalu internetowym. Odbiorcami projektu są mieszkańcy obszaru (…), turyści korzystający z rezultatów projektu oraz jednostki organizacyjne administracji samorządowej odpowiedzialne za realizację zadań związanych ze zwiększeniem atrakcyjności obiektów kultury i zachowaniem dziedzictwa kulturowego w (…). Zadanie będzie projektem unijnym realizowanym w ramach Programu Fundusze Europejskie dla (…) 2021-2027, Priorytet XI Rozwój zrównoważony terytorialnie, Działanie 11.6 Ochrona dziedzictwa kulturowego obszarów innych niż miejskie (typ projektu 1). Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina odpowiedzialna jest za zaspakajanie zbiorowych potrzeb w tym m.in dostępu do kultury. Podatek VAT będzie kosztem kwalifikowalnym. Powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę Gmina (…) wykorzystywać będzie do nieodpłatnych usług kulturalnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Pytanie Czy Gminie (…) będzie przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „(…)”? Państwa stanowisko w sprawie Gmina (…) nie będzie miała prawa do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu pn. „(…)”. Nie będzie związku miedzy podatkiem należnym i podatkiem naliczonym przy realizacji ww. inwestycji i latach następnych. Wydatki jakie Gmina poniesie w związku z realizacją przedmiotowego projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, tak więc podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją ww. projektu. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą: W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy: Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. W myśl art. 87 ust. 1 ustawy: W przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy Jak wynika z cytowanych wyżej przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na zakres prawa do odliczenia w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy: Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy: Działalność gospodarcza, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Artykuł 15 ust. 6 ustawy stanowi, że: Za podatnika nie uznaje się organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji, których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Z powołanego przepisu wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami od towarów i usług, w związku z realizacją zadań, do których zostały powołane. Swoje zadania realizują bowiem jako podmioty prawa publicznego. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności. Działania o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie, odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1153 ze zm.): Gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 9 ustawy o samorządzie gminnym: Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy będzie Państwu przysługiwało prawo do zwrotu podatku naliczonego VAT z tytułu wydatków poniesionych w ramach realizacji projektu. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, ponieważ – jak Państwo wskazali – powstałą w ramach przedmiotowego projektu infrastrukturę wykorzystywać będziecie Państwo do nieodpłatnych usług kulturalnych, które należą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie mają Państwo prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie mają Państwo prawa do zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu. Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że w odniesieniu do realizacji projektu pn. „(…)” nie będą Państwo mieli prawa do odliczenia ani do zwrotu podatku od towarów i usług z tytułu realizacji ww. projektu. Tym samym Państwa stanowisko uznaję za prawidłowe. Dodatkowe informacje Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowanego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. ·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.