0114-KDIP2-1.4011.492.2021.2.JS

Interpretacja indywidualna – stanowisko jest prawidłowe Szanowna Pana, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 10 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 10 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 stycznia 2022 r. (data wpływu 31 stycznia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadzi od 18 marca 2021 r. jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem działalności jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania (kod PKD 62.01.Z). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W 2021 roku Wnioskodawca rozliczał się z osiąganych dochodów podatkiem liniowym. Na podstawie zawartej umowy z podmiotem ze … (dalej: zleceniodawca), która jest umową na podwykonawstwo (...), Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne. Wnioskodawca nie podlega kierownictwu ze strony zleceniodawcy ani jakiejkolwiek wyznaczonej przez niego osoby. Wnioskodawca jest odpowiedzialny wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie oraz ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością. W ramach umowy Wnioskodawca przenosi na zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego, za co otrzymuje wynagrodzenie. Według Wnioskodawcy dochód, który osiąga jest dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Na potrzeby wykonywania tych usług Wnioskodawca nie nabywa żadnych wyników prac badawczo-rozwojowych ani praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca, jako członek zespołu programistów pracujących dla zleceniodawcy (na podstawie odrębnych umów zawartych ze zleceniodawcą) wytwarza oprogramowanie, a także rozwija, poprawia kod programu napisany przez siebie oraz przez pozostałych członków zespołu. Całość prac wykonywana jest samodzielnie, bez korzystania z usług podwykonawców. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawcę (również na skutek rozwinięcia lub ulepszenia istniejącego oprogramowania) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej jest rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za tworzenie nowych programów komputerowych, będących częścią kompleksowego rozwiązania informatycznego służącego do zarządzania punktem usługowym (bądź siecią takich punktów), w szczególności skierowany do salonów fryzjerskich, barberskich, salonów masażu czy innych podmiotów, które wymagają umawiania wizyt. System składa się z kilku podsystemów, które odpowiedzialne są za zarządzanie rezerwacjami przez gości, przetwarzaniem i obsługą płatności (wraz z warstwą integracji sprzętowej), zarządzanie kadrami/płacami, marketingiem, a także automatycznym zarządzaniem stanami magazynowymi produktów wraz z przewidywaniem ich zużycia oraz usługami finansowymi bazującymi na wynikach finansowych danego klienta. Jedną z części systemu jest także pomniejszona wersja aplikacji, którą klienci mogą integrować ze swoją stroną internetową (...), pozwalając swoim gościom dokonywać rezerwacji, zakupów i płatności online. Każda rezerwacja (niezależnie przez który punkt wejścia została dokonana: ...) pomniejsza stany magazynowe produktów potrzebnych do wykonania danej usługi (takich jak brzytwy jednorazowe, farba do włosów, rękawiczki oraz inne) i na podstawie danych historycznych zużycia, prognozowania rezerwacji oraz prognozowania dostępności i czasów i kosztów dostawy automatycznie dokonuje zamówień na produkty. Kolejną częścią systemu jest panel zarządzania salonem (punktem sprzedaży/usług), z obsługą pracowników, obsługą ..., rezerwacji i sprzedaży na miejscu, a także raportowaniem wyników finansowych, dając właścicielowi lub managerowi danej marki czy konkretnego salonu bezpośredni wgląd w surowe, jak i przetworzone już dane. Oprogramowanie ... może być zintegrowane z fizycznymi systemami płatności: terminalem zbliżeniowym, szufladą kasową, tabletem, a także innymi metodami. Część powstającego oprogramowania jest odpowiedzialna bezpośrednio za obsługę finansową - co pozwala optymalizować koszty oraz ograniczyć opóźnienia wprowadzane przez każdego pośrednika finansowego. Dzięki tak szerokiej integracji usług, system ma pełny zestaw informacji o funkcjonowaniu danej marki/salonu, co pozwala przygotować bardzo dokładne prognozy finansowe i dzięki temu pozwala na wprowadzenie przez firmę wachlarza usług finansowych: pożyczek, przedwczesnych wypłat, a nawet grupowych zakupów hurtowych na preferencyjnych warunkach produktów potrzebnych w pracy danego salonu. Pozwala to dobrze prosperującym salonom występować na przykład o pożyczki, których nie otrzymałyby z ramion klasycznych instytucji finansowych lub takie pożyczki byłyby kosztowne, ponieważ oznaczone byłyby jako pożyczki wysokiego ryzyka. System oparty jest na (...), w zależności od sposobu rozrastania się danej części systemu. Główną odpowiedzialnością Wnioskodawcy jest tworzenie interfejsów użytkownika, a także projektowanie architektury oprogramowania z perspektywy zarówno interfejsów użytkownika, jak i interfejsów programistycznych. Zdecydowana większość wykonywanej pracy to tworzenie nowych funkcjonalności w aplikacjach internetowych - ich projektowanie i implementacja, zarówno od strony funkcjonalnej, jak i oprogramowanie ich od strony wizualnej (interfejs użytkownika), budowanie narzędzi do wizualizacji danych oraz tworzenie narzędzi marketingu zarówno dla klienta, jak i salonów posiadających subskrypcje u klienta. Wnioskodawca odpowiedzialny jest też za zmiany architekturalne nowo powstających części systemu, unifikację rozwiązań a także analitykę danych użytkowania ww. programów. Wnioskodawca na co dzień wykorzystuje powszechnie dostępną wiedzę z dziedzin takich nauk jak: informatyka, elektronika, matematyka czy statystyka w celu wytworzenia oprogramowania. Ma to miejsce poprzez przeprowadzenie szeregu badań, testów  i doświadczeń zarówno przed, w trakcie, jak i po implementacji programu komputerowego. Zdobywanie, poszerzanie oraz łączenie wiedzy z wyżej wymienionych dziedzin jest nieodłącznym elementem codziennej pracy Wnioskodawcy i odbywa się w sposób systematyczny. W związku z rosnącymi potrzebami klientów i nowymi funkcjonalnościami, charakter pracy Wnioskodawcy jest wysoce twórczy i innowacyjny. Dzieje się tak dlatego, ponieważ stosowane rozwiązania są unikatowymi w branży, a co za tym idzie nie ma możliwości wykorzystania rozwiązań już istniejących. Oprogramowanie, które powstaje  w wyniku świadczenia przez Wnioskodawcę usług, jest rezultatem własnej, indywidualnej   i twórczej działalności intelektualnej, a co za tym idzie stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r., poz. 1231, ze. zm.). Zgodnie z zawartą umową, wnioskodawca dostaje od zleceniodawcy wynagrodzenie za sprzedaż usług programistycznych, w cenie którego, według Wnioskodawcy, uwzględnione jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Tym samym, całość autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytworzonego przez Wnioskodawcę jest przeniesiona na zleceniodawcę. Działalność gospodarcza wykonywana przez Wnioskodawcę jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania  i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca usługi wykonuje na rzecz kontrahentów z zagranicy na terytorium Polski. Pracę wykonuje zdalnie przez Internet, natomiast fizycznie Wnioskodawca znajduje się w Polsce. Dochody, które Wnioskodawca uzyskuje opodatkowane są w Polsce. Przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej są jedynie dochody z oprogramowania/części oprogramowania, które Wnioskodawca osiągnął w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi. Według definicji działalności badawczo-rozwojowej, czynności, które Wnioskodawca wykonuje mają znamiona takich prac, natomiast Wnioskodawca prosi o zajęcie w tej sprawie stanowiska przez organ Krajowej Administracji Skarbowej. Ewidencję dla celów IP BOX, Wnioskodawca prowadzi od 18 marca 2021 r., w której ewidencjonowane są od początku działalności, wszystkie przychody oraz koszty, pozwalające wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz może ustalić przychody, koszty uzyskania przychodu przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Ewidencja jest prowadzona na bieżąco oraz od początku działalności, jednak Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z najnowszym orzecznictwem Sądów, takie czynności nie są obowiązkowe. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że skoro Jego działalność ma znamiona działalności badawczo-rozwojowej - o co prosi również o potwierdzenie we wniosku - to dochody, które osiąga, dotyczą dochodów, o których mowa w art. 30ca ust. 7 updof. Dochody dotyczą lat podatkowych, w których zostały uzyskane i w tych też latach będą rozliczone w zeznaniu. Jeżeli Pan otrzyma pozytywną interpretację to rozliczę je w ramach preferencyjnej 5 % stawki podatku. W ciągu roku zaliczki jednak odprowadzane były bez preferencji. Wytwarzanie, współtworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania Wnioskodawca wykonuje każdorazowo osobiście w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi wyłącznie sam. Jeżeli Wnioskodawca pracuje w ramach grupy programistów, to każdy z nich odpowiada za swoją część pracy i wykonuje ją osobiście. Każdy z grupy programistów wykonuje oprogramowanie, czy jego fragment osobiście. Jeżeli nawet efekt tych prac jest później połączony w całość, to tworząc dane rozwiązanie - za które Wnioskodawca jest odpowiedzialny - to Wnioskodawca  jest jego właścicielem, i to Wnioskodawcy przysługują z tego tytułu prawa autorskie do części, którą stworzył Wnioskodawca. Firma, dla której Wnioskodawca świadczy usługi sprzedaje potem gotowe rozwiązanie do kontrahentów dla których świadczy usługi. Wnioskodawca  nie ma wiedzy na jakich zasadach jest to rozliczane. Według Wnioskodawcy, to czy robi to osobiście, czy w ramach grupy programistów nie ma znaczenia. I tak, to każdej osobie przysługują prawa autorskie do danego efektu prac. Te prawa autorskie Wnioskodawca zbywa potem na firmę, dla której świadczy usługi i za to zbycie tych praw otrzymuje wynagrodzenie. Wszystkie wymienione we wniosku czynności - objęte zakresem pytań, wykonywane były w ramach działalności gospodarczej, którą prowadzi Wnioskodawca, natomiast o to, czy ta działalność jest działalnością B+R Wnioskodawca prosi o zajęcie stanowiska Krajową Informację Skarbową. Czynności były związane z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z tworzeniem/rozwinięciem/poprawą oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, a dochód został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi Wnioskodawcy. Wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian (tzw. utrzymanie) lub czynności wdrożeniowych w zakresie istniejących produktów są odpowiedzialnością innych podmiotów, współpracujących z firmą, dla której Wnioskodawca świadczy usługi. Współpracując z nimi na pozycji starszego programisty, praca którą Wnioskodawca wykonuje związana jest z tworzeniem nowych funkcjonalności oraz ich rozwojem. Działalność, którą Wnioskodawca wykonuje to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ramach swojej działalności Wnioskodawca nie wykonywał również czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów. Wnioskodawca jest wyłącznym twórcą, współtwórcą utworów, które powstają w efekcie podejmowanych przez Niego prac. Działalność, którą Wnioskodawca wykonuje prowadzona jest w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest każdorazowo odpowiedzialny za dane oprogramowanie, które stworzył, za dany fragment oprogramowania, który stworzył i który ma określone funkcje jest odpowiedzialny. Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu zbycia praw autorskich do części oprogramowania, które stworzył. Efekt prac, które wykonywał podlega ochronie z ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych lecz Wnioskodawca nie mam wiedzy, czy jest to cały program komputerowy. Jeżeli nad danym rozwiązaniem pracuje grupa programistów to dopiero wspólny efekt tych prac, połączony w całość, powinien być końcowym programem komputerowym. Ulepszając (rozwijając), czy tworząc oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku, nie jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem tego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawca działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania i za prace otrzymuje wynagrodzenie. W efekcie prowadzonych przez Wnioskodawcę  prac powstaje oprogramowanie, które w połączeniu z innymi częściami (wytworzonymi przez inne osoby/podmioty) stanowi kwalifikowane prawo IP podlegające ochronie na podstawie art. 74. Wnioskodawca na Zleceniodawcę przenosi prawa do stworzonych przez siebie części oprogramowania. Za przeniesienie tych praw otrzymuje wynagrodzenie. Wnioskodawca nie ma wiedzy, jak Zleceniodawca rozlicza się z innymi podmiotami działającymi na jego zlecenie. Efekt prac Wnioskodawcy podlega ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na rzecz Zleceniodawcy za co dostaje comiesięczne wynagrodzenie. Praca Wnioskodawcy stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Ulepszając (rozwijając) oprogramowanie komputerowe, o którym mowa we wniosku, Wnioskodawca nie jestem właścicielem lub współwłaścicielem tego oprogramowania, albo użytkownikiem posiadającym prawo do jego użytkowania na podstawie licencji wyłącznej. Działa na zlecenie podmiotu będącego właścicielem tego oprogramowania. Modyfikacja/rozwinięcie oprogramowania następuję na podstawie umowy ze Zleceniodawcą. W wyniku modyfikacji oprogramowania tworzone są nowe kody w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Za pracę, którą Wnioskodawca wykonał i oprogramowanie, które stworzył od nowa przysługują Wnioskodawcy  prawa autorskie. Działania polegające na rozwinięciu i ulepszeniu zawsze zmierzają do poprawy funkcjonalności i nie ma w nich okresowych czy rutynowych zmian. Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (punkt 3). Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych na rzecz Zleceniodawcy za co dostaje comiesięczne wynagrodzenie. Te dochody zamierza opodatkować preferencyjną stawką. Nie ma żadnych powiązań pomiędzy moją firmą a Zleceniodawcą, na rzecz którego Wnioskodawca świadczy swoje usługi. Wycena pracy Wnioskodawcy zgodna jest z cenami panującymi na rynku. Pytanie Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej za rok 2021, Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie Wnioskodawca chce skorzystać z przepisów art. 30ca ustawy, które w związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca chce opodatkować dochody uzyskiwane w roku 2021 preferencyjnym opodatkowaniem. W tym celu Wnioskodawca od początku prowadzenia swojej działalności gospodarczej, to jest od 18 marca 2021 r. Prowadzi na bieżąco i w należyty sposób ewidencję odrębną od księgi przychodów i rozchodów, w której wykazuje informacje księgowe zgodne z wymogami art. 30cb ustawy. Ewidencja ta jest prowadzona poprzez sporządzanie techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca. Informacje księgowe zawarte w owej ewidencji pozwalają: ustalić przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, ustalić łączny dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w wydanych objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX   Ministerstwo Finansów zachęca podatników, szczególnie tych prowadzących działalność związaną z wytwarzaniem oprogramowania, do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie ze względu na dynamikę zmian w budowie i działaniu programów komputerowych oraz ze względu na brak wykształconej praktyki przepisów związanych z IP BOX. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a)    badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478), b)    badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce; Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą: 1.      badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2.      badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji. Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie  jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla  niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może  być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów. Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Ponadto, przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ww. ustawy: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ustawy. W myśl tego przepisu: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1.    patent, 2.    prawo ochronne na wzór użytkowy, 3.    prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4.    prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5.    dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6.    prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7.    wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432), 8.    autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:    (a + b) x 1,3    a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W myśl art. 30ca ust. 5 ww. ustawy: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1.      z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2.      ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3.      z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4.      z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1)    wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2)    prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3)    wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5)    dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. Podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby: ·         podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i ·         prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego. Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”. Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa. Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się: ·         dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ·         dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, ·         dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej, ·         dochód z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażowym. Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy. Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne  obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki. Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z  dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.). Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej. Stosownie do art. 74 ust. 2 ww. ustawy: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że: 1)      Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów i w 2021 roku rozliczał się Pan z osiąganych dochodów podatkiem liniowym. 2)      Na podstawie zawartej umowy z podmiotem ze Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej świadczy Pan usługi programistyczne. 3)      Świadczy Pani usługi na terytorium Polski (zdalnie), a dochody, które Pan uzyskuje opodatkowane są w Polsce. 4)      Działalność gospodarcza wykonywana przez Pana jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania  i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. 5)      Wytwarzanie, współtworzenie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania wykonuje Pan każdorazowo osobiście w ramach działalności gospodarczej. 6)      Jest Pan każdorazowo odpowiedzialny za dane oprogramowanie, które stworzył, za dany fragment oprogramowania, który stworzył i który ma określone funkcje. 7)      Jeżeli  pracuje Pan w ramach grupy programistów, to każdy z nich odpowiada za swoją część pracy i wykonuje ją osobiście. Każdy z grupy programistów wykonuje oprogramowanie, czy jego fragment osobiście. Jeżeli nawet efekt tych prac jest później połączony w całość, to tworząc dane rozwiązanie - za które jest Pan jest odpowiedzialny - to Pan  jest jego właścicielem, i to Panu przysługują z tego tytułu prawa autorskie do części, którą Pan stworzył. 8)      Oprogramowanie wytwarzane przez Pana (również na skutek rozwinięcia lub ulepszenia istniejącego oprogramowania) w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, stanowi utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 9)      Praca Pana stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze. W ramach działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. 10)  Działania polegające na rozwinięciu i ulepszeniu zawsze zmierzają do poprawy funkcjonalności i nie ma w nich okresowych czy rutynowych zmian. 11)  Dochodem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są u Pana dochody osiągnięte z tytułu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi. 12)  Ewidencję dla celów IP BOX, prowadzi Pan od 18 marca 2021 r., w której ewidencjonowane są od początku działalności, wszystkie przychody oraz koszty, pozwalające wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz może ustalić przychody, koszty uzyskania przychodu przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (odrębnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów). Autorskie prawo do oprogramowania komputerowego współwytwarzane/wytwarzane, rozwijane/ulepszane przez Pana w ramach Pana działalności badawczo-rozwojowej,  do którego przysługuje Panu ochrona prawna na podstawie odrębnych przepisów, stosownie do art. 30ca ust. 2 updof stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 updof. Zatem, dochody z ww. kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uzyskane przez Pana w ramach za rok 2021 r., stanowią dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ust.  3 updof, które  może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy : ·         stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz ·         zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Pana sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania), tj. odnosi się do możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatku w zakresie uzyskiwania przez Pana dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy -  dotyczące ustalania, które efekty Pana prac (utwory) stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej -  z uwagi na fakt, że nie stanowiły przedmiotu Pana zapytania, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). ·      Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).