0114-KDIP3-1.4011.1153.2021.1.MG

Interpretacja  indywidualna  –  stanowisko  prawidłowe Szanowni  Państwo, stwierdzam,  że  Państwa  stanowisko  w  sprawie  oceny  skutków  podatkowych  opisanego  zdarzenia  przyszłego  w  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  jest  prawidłowe. Zakres  wniosku  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej 20  grudnia  2021  r.  wpłynął  Państwa  wniosek  wspólny  o  wydanie  interpretacji  indywidualnej,  który  dotyczy  skutków  podatkowych  objęcia  udziałów  w  spółce  z  o.o.  za  wkład  pieniężny,  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  udziałów  oraz  związanych  z  tym  obowiązków  informacyjnych  spółki. Treść  wniosku  wspólnego  jest  następująca: Zainteresowani,  którzy  wystąpili  z  wnioskiem 1)  Zainteresowany  będący  stroną  postępowania ‒  Spółka  z  o.o.; 2)  Zainteresowany  niebędący  stroną  postępowania: ‒  Pan  B. ‒  Pani  C. Opis  zdarzenia  przyszłego Spółka  (Zainteresowany  będący  strona  postępowania)  jest  osobą  prawną  podlegającą  w  Polsce  nieograniczonemu  obowiązkowi  podatkowemu.  Aktualnym  wspólnikiem  większościowym  Spółki  jest  spółka  D.  spóła  z  ograniczoną  odpowiedzialnością.  Planowane  jest  odkupienie  przez  Spółkę  od  jego  większościowego  wspólnika  7%  udziałów  w  celu  umorzenia. Następnie  planowane  jest  podwyższenie  kapitału  zakładowego  w  Spółce  i  objęcie  udziałów  w  podwyższonym  kapitale  zakładowym  przez  nowych  wspólników,  będących  osobami  fizycznymi  („Nowi  Wspólnicy”),  Zainteresowani  niebędący  stroną  postępowania,  za  wkład  pieniężny.  Podwyższenie  kapitału  ma  być  pokrywane  wkładami  pieniężnymi  w  wysokości  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  (bez  agio).  Wartość  rynkowa  udziałów  obejmowanych  przez  Nowych  Wspólników  będzie  jednak  wyższa  od  ich  wartości  nominalnej.  Nowi  Wspólnicy  są  pracownikami,  w  tym  członkami  zarządu  Spółki,  a  powyższe  działania  są  związane  ofertą  przystąpienia  wybranej  grupy  osób  na  korzystnych  warunkach  do  Spółki.  Nowi  Wspólnicy  są  polskimi  rezydentami  podatkowymi. W  związku  z  powyższym,  chcielibyście  Państwo  potwierdzić,  czy  w  świetle  przepisów  podatkowych  objęcie  udziałów  przez  Nowych  Wspólników  w  Spółce  w  zamian  za  wkład  pieniężny  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  obejmowanych  udziałów  spowoduje  po  ich  stronie  powstanie  przychodu  w  momencie  objęcia  udziałów,  a  tym  samym  spowoduje  po  stronie  Spółki  obowiązek  sporządzenia  informacji  PIT-8C. Pytanie  Czy  prawidłowe  jest  stanowisko,  że  objęcie  przez  Nowych  Wspólników  udziałów  w  Spółce  w  zamian  za  wkład  pieniężny  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  obejmowanych  udziałów  nie  spowoduje  po  ich  stronie  powstania  przychodu  do  opodatkowania  w  momencie  objęcia  tych  udziałów,  a  tym  samym  po  stronie  Spółki  nie  powstanie  obowiązek  przygotowania  informacji  PIT-8C  w  związku  z  tym  zdarzeniem? Stanowisko  Zainteresowanych  w  sprawie Państwa  zdaniem: Objęcie  przez  Nowych  Wspólników  udziałów  w  Spółce  w  zamian  za  wkład  pieniężny  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  obejmowanych  udziałów  nie  spowoduje  po  ich  stronie  powstania  przychodu  do  opodatkowania  w  momencie  objęcia  tych  udziałów,  a  tym  samym  nie  powstanie  po  stronie  Spółki  obowiązek  sporządzenia  informacji  PIT-8C.  Dochód  podatkowy  powstanie  jednakże  w  momencie  zbycia  tych  udziałów,  a  podstawą  opodatkowania  będzie  różnica  pomiędzy  ceną  zbycia  a  wniesionym  wkładem  pieniężnym. W  przepisach  podatkowych  brak  jest  regulacji  wskazującej  na  powstanie  przychodu  podatkowego  po  stronie  wspólnika  obejmującego  udziały  lub  akcje  w  spółce  w  zamian  za  wkład  pieniężny.  Co  więcej,  zgodnie  z  art.  art.  10  ust.  1  pkt  7  ustawy  o  PIT,  jednym  ze  źródeł  przychodów  są  kapitały  pieniężne  i  prawa  majątkowe,  za  które  art.  17  ust.  1  pkt  9  ustawy  o  PIT  uznaje  nominalną  wartość  udziałów,  czy  akcji  w  spółce  albo  wkładów  w  spółdzielni  objętych  w  zamian  za  wkład  niepieniężny.  Przepisy  zatem  jednoznacznie  stwierdzają,  że  objęcie  udziałów  lub  akcji  w  zamian  za  wkład  niepieniężny  skutkuje  powstaniem  po  stronie  wspólnika  dochodu  do  opodatkowania.  A  contrario  zatem,  objęcie  udziałów  w  zamian  za  wkład  pieniężny  powstaniem  takiego  dochodu  nie  skutkuje. Dodatkowo,  należy  wskazać  na  art.  23  ust.  1  pkt  38  ustawy  o  PIT,  zgodnie  z  którym  nie  uważa  się  za  koszty  uzyskania  przychodu  wydatków  na  objęcie  lub  nabycie  udziałów  czy  akcji;  wydatki  takie  są  jednak  kosztem  uzyskania  przychodu  z  odpłatnego  zbycia  tych  udziałów  (akcji),  wkładów  oraz  innych  papierów  wartościowych.  W  Państwa  ocenie,  z  powyższego  jednoznacznie  wynika,  iż  wydatki  poniesione  na  objęcie  udziałów  w  spółce  nie  stanowią  kosztu  uzyskania  przychodu  na  moment  poniesienia  takich  wydatków  i  objęcia  udziałów,  a  są  rozpoznawane  jako  koszty  uzyskania  przychodu  dopiero  w  momencie  późniejszego  zbycia  udziałów.  Skoro  zatem  koszt  podatkowy  jest  rozpoznawany  dopiero  w  momencie  zbycia  udziałów,  to  brak  jest  podstaw  prawnych  do  określania  tego  kosztu  w  momencie  obejmowania  udziałów  i  tym  samym  do  uznania,  iż  dochód  powstaje  w  momencie  objęcia  udziałów. Zgodnie  zatem  z  poglądami  wyrażonymi  powyżej,  treść  art.  17  ust.  1  pkt  9  oraz  art.  23  ust.  1  pkt  38  ustawy  o  PIT  daje  podstawy  do  wyprowadzenia  wniosku,  że  objęcie  udziałów  w  zamian  za  wkład  pieniężny  jest  neutralne  podatkowo.  Opodatkowaniu  podlega  dopiero  odpłatne  zbycie  tych  udziałów  -  dopiero  w  tym  momencie  ujawnia  się  bowiem  rzeczywisty  przychód  z  objęcia  udziałów. W  Państwa  ocenie  powyższy  wniosek  nie  zmienia  się  także  w  przypadku,  w  którym  udziały  zostałyby  objęte  przez  wspólnika,  w  tym  także  nowego  wspólnika,  poniżej  ich  wartości  rynkowej  -  podatnik  zobowiązany  by  był  do  wniesienia  wkładu  na  ich  pokrycie  w  kwocie  niższej  od  wartości  rynkowej  obejmowanych  udziałów.  W  szczególności  nie  powstanie  wtedy  po  stronie  takiego  wspólnika  przychód  podatkowy  z  tytułu  nabycia  przedmiotowych  udziałów  częściowo  nieodpłatnie. Zgodnie  z  art.  11  ust.  1  ustawy  o  PIT,  przychodami,  z  zastrzeżeniem  art.  14-15,  art.  17  ust.  1  pkt  6,  9,  10  w  zakresie  realizacji  praw  wynikających  z  pochodnych  instrumentów  finansowych,  pkt  11,  art.  19,  art.  25b,  art.  30ca,  art.  30da  i  art.  30f,  są  otrzymane  lub  postawione  do  dyspozycji  podatnika  w  roku  kalendarzowym  pieniądze  i  wartości  pieniężne  oraz  wartość  otrzymanych  świadczeń  w  naturze  i  innych  nieodpłatnych  świadczeń.  Z  przepisu  tego  wynika  zatem,  że  aby  powstał  przychód,  podlegający  opodatkowaniu,  muszą  zostać  spełnione  łącznie  dwa  warunki,  tj.  (i)  świadczenie  musi  mieć  wymierną  korzyść  dla  podatnika  oraz  (ii)  podatnik  musi  tę  korzyść  (świadczenie)  faktycznie  otrzymać. Zgodnie  z  orzecznictwem  i  doktryną  prawa  podatkowego,  przychodem  będzie  każda  forma  przysporzenia  majątkowego,  zarówno  forma  pieniężna,  jak  i  niepieniężna,  w  tym  nieodpłatne  świadczenia  otrzymane  przez  podatnika.  Pod  pojęciem  przychodu  należy  rozumieć  każde  działanie  lub  zaniechanie  na  rzecz  innej  osoby  oraz  wszystkie  zjawiska  gospodarcze  i  zdarzenia  prawne,  których  następstwem  jest  uzyskanie  korzyści  kosztem  innego  podmiotu,  lub  te  wszystkie  zdarzenia  prawne  i  zdarzenia  gospodarcze,  których  skutkiem  jest  nieodpłatne  przysporzenie  majątku  innej  osobie,  mające  konkretny  wymiar  finansowy.  Podkreślić  także  trzeba,  że  do  przychodów  podatkowych  zalicza  się  tylko  takie  przychody,  które  w  danym  momencie  są  trwałe,  definitywne  i  bezwarunkowe.  Nie  będą  to  zatem  jakiekolwiek  przychody,  lecz  przychody,  które  stanowić  będą  trwałe  przysporzenie  majątkowe.  Co  do  zasady  więc,  o  zaliczeniu  danego  przysporzenia  majątkowego  do  przychodów  podlegających  opodatkowaniu  decyduje  definitywny  charakter  tego  przysporzenia  w  tym  sensie,  że  w  sposób  ostateczny  faktycznie  powiększa  ono  majątek  podatnika  i  jednocześnie  podatnik  może  nim  rozporządzać  jak  właściciel.  Z  istoty  podatku  dochodowego  wynika,  że  jest  on  ciężarem  publicznoprawnym  od  przyrostu  majątkowego  -  dochodu.  Zatem  przychodem  jako  źródło  dochodu  jest  tylko  ta  wartość,  która  wchodząc  do  majątku  podatnika  może  powiększyć  jego  aktywa  lub  też  polega  na  pomniejszeniu  jego  zobowiązań. W  tym  miejscu  wskazać  należy,  za  orzecznictwem  Naczelnego  Sądu  Administracyjnego,  że  cechą  papierów  wartościowych,  jest  to,  że  generują  one  dochód  w  przyszłości:  w  postaci  dywidendy,  czy  też  -  w  przypadku  ich  odpłatnego  zbycia  -  w  postaci  różnicy  pomiędzy  przychodem  ze  sprzedaży  a  kosztami  poniesionymi  na  objęcie  udziałów  (m.in.  wyrok  NSA  z  dnia  21  marca  2014  r.,  sygn.  akt  II  FSK  924/12;  wyrok  NSA  z  dnia  19  października  2010  r.,  sygn.  akt  II  FSK  1047/09).  Natomiast  papiery  wartościowe  nie  mają  takiego  skutku  na  dzień  ich  objęcia  lub  nabycia.  Nawet  w  przypadku  objęcia  udziałów  poniżej  wartości  rynkowej,  przysporzenie,  jakie  z  tego  tytułu  uzyskuje  dana  osoba  jest  jedynie  potencjalne.  Nabywając  udziały  podatnik  nabywa  bowiem  określone  uprawnienia  niemajątkowe  i  majątkowe,  których  realizacja  dopiero  w  przyszłości  może  wiązać  się  z  przysporzeniem  majątkowym  w  związku  z  otrzymaniem  dywidendy,  czy  też  zbyciem  udziałów  za  cenę  wyższą  od  ceny  nabycia.  W  momencie  objęcia  udziałów  podatnik  nie  uzyskuje  zatem  realnego,  faktycznego  i  definitywnego  przysporzenia  trwale  powiększającego  jego  aktywa  i  stanowiącego  przychód  w  powyższym  rozumieniu. Tym  samym,  Państwa  zdaniem,  na  dzień  objęcia  udziałów  w  spółce  kapitałowej  nie  powstanie  po  stronie  Nowych  Wspólników  przychód  w  rozumieniu  przepisów  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych,  a  tym  samym  Spółka  nie  będzie  miała  obowiązku  sporządzić  informację  PIT-8C. Biorąc  pod  uwagę  powyższe,  Państwa  zdaniem,  objęcie  przez  Nowych  Wspólników  udziałów  w  Spółce  w  zamian  za  wkład  pieniężny  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  obejmowanych  udziałów  nie  spowoduje  po  ich  stronie  powstania  przychodu  do  opodatkowania  w  momencie  objęcia  tych  udziałów. Powyższe  stanowisko  jest  powszechnie  potwierdzane  przez  sądy  administracyjne  (np.  wyrok  NSA  z  dnia  19  grudnia  2017  r.,  sygn.  akt  II  FSK  3421/15;  wyrok  NSA  z  dnia  11  grudnia  2013  r.,  sygn.  akt  II  FSK  111/12;  wyrok  WSA  w  Rzeszowie  z  dnia  15  maja  2018  r.,  sygn.  akt  I  SA/Rz  271/18;  wyrok  WSA  w  Poznaniu  z  dnia  25  maja  2016  r.,  sygn.  akt  I  SA/Po  1408/15;  wyrok  WSA  w  Krakowie  z  dnia  6  lutego  2018  r.,  sygn.  akt  I  SA/Kr  1255/17). Stanowisko  to  znajduje  potwierdzane  również  w  najnowszych  interpretacjach  indywidualnych  wydawanych  przez  organy  podatkowe  (interpretacja  indywidualna  z  dnia  8  października  2020  r.,  nr  0113-KDIPT2-3.4011.626.2020.1.SJ;  interpretacja  indywidualna  z  dnia  30  lipca  2020  r.,  nr  0114-KDIP3-1.4011.374.2020.1.MG;  interpretacja  indywidualna  z  dnia  8  marca  2019  r.,  nr  0115-KDIT2-1.4011.294.2017.10.KK;  interpretacja  indywidualna  z  dnia  20  sierpnia  2018  r.,  nr  S-ILPB2/415-1181/14/18-S/JK). Ocena  stanowiska Stanowisko,  które  Państwo  przedstawili  jest  prawidłowe. Uzasadnienie  interpretacji  indywidualnej Zgodnie  z  art.  17  ust.  1  pkt  9  ustawy  z  dnia  26  lipca  1991  r.  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1128  ze  zm.): Za  przychody  z  kapitałów  pieniężnych  uważa  się  wartość  wkładu  określoną  w  statucie  lub  umowie  spółki,  a  w  razie  ich  braku  wartość  wkładu  określoną  w  innym  dokumencie  o  podobnym  charakterze  -  w  przypadku  wniesienia  do  spółki  albo  do  spółdzielni  wkładu  niepieniężnego;  jeżeli  jednak  wartość  ta  jest  niższa  od  wartości  rynkowej  tego  wkładu  albo  wartość  wkładu  nie  została  określona  w  statucie,  umowie  albo  innym  dokumencie  o  podobnym  charakterze,  za  przychód  uważa  się  wartość  rynkową  takiego  wkładu  określoną  na  dzień  przeniesienia  własności  przedmiotu  wkładu  niepieniężnego;  przepis  art.  19  ust.  3  stosuje  się  odpowiednio. I  tak,  w  przypadku  objęcia  udziałów  (akcji)  w  spółce: 1)  w  zamian  za  wkład  niepieniężny  –  po  stronie  wnoszącego  wkład  powstaje  przychód,  o  którym  mowa  w  art.  17  ust.  1  pkt  9  ustawy,  przy  czym: ‒  jeżeli  przedmiotem  wkładu  niepieniężnego  jest  przedsiębiorstwo  lub  jego  zorganizowana  część  i  spółka  lub  spółdzielnia  otrzymująca  wkład  przyjęła  dla  celów  podatkowych  składniki  majątku  wchodzące  w  skład  tego  przedsiębiorstwa  lub  jego  zorganizowanej  części  w  wartości  wynikającej  z  ksiąg  podatkowych  podmiotu  wnoszącego  ten  wkład  –  przychód  ten  jest  wolny  od  podatku  na  podstawie  art.  21  ust.  1  pkt  109  ustawy; ‒  jeżeli  wkład  niepieniężny  ma  postać  inną  niż  przedsiębiorstwo  lub  jego  zorganizowana  część  –  ustawa  nie  przewiduje  zwolnienia  tego  przychodu  od  podatku; 2)  w  zamian  za  wkład  inny  niż  niepieniężny,  czyli  pieniężny  –  po  stronie  wnoszącego  wkład  nie  powstaje  przychód  podatkowy  (art.  17  ust.  1  pkt  9  ustawy  a  contrario). Wskazane  różnice  w  podatkowym  traktowaniu  sytuacji  objęcia  udziałów  w  zamian  za  wkład  pieniężny  i  niepieniężny  wynikają  z  tego,  że: 1.  w  przypadku  wkładu  pieniężnego  podmiot  wnoszący  wkład  dokonuje  po  prostu  odpłatnego  „nabycia”  (w  potocznym  znaczeniu  tego  pojęcia)  udziałów  (akcji)  za  środki  pieniężne; 2.  w  przypadku  wkładu  niepieniężnego  podmiot  wnoszący  wkład  dokonuje  natomiast: ‒  odpłatnego  „nabycia”  (w  potocznym  znaczeniu  tego  pojęcia)  udziałów  (akcji)  w  zamian  za  „cenę”  w  wartości  przedmiotu  wkładu,  oraz  jednocześnie ‒  odpłatnego  zbycia  przedmiotu  wkładu  -  wnoszący  wkład  przenosi  własność  przedmiotu  wkładu  na  spółkę  w  zamian  za  określoną  „cenę”,  tj.  wartość  objętych  udziałów  (akcji)  w  spółce. Ustawa  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  nie  definiuje  przy  tym  pojęć  „wkład  niepieniężny”  i  „wkład  pieniężny”.  Nie  odsyła  również  do  stosowania  w  tym  zakresie  definicji  z  innych  dziedzin  prawa,  w  tym  do  przepisów  prawa  cywilnego  (handlowego)  na  gruncie  których  spółki  są  tworzone.  Wobec  powyższego,  przepisy  prawa  cywilnego  (handlowego)  stanowiące  podstawy  prawne  wnoszenia  wkładów  do  spółek  mogą  być  pomocne  dla  kwalifikacji  danego  wkładu  jako  pieniężny  albo  niepieniężny  dla  celów  podatkowych.  Nie  mają  one  jednak  znaczenia  decydującego  z  uwagi  na  zasadę  autonomii  prawa  podatkowego.  Znaczenie  określeń  „wkład  niepieniężny”  i  „wkład  pieniężny”  na  gruncie  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  należy  odczytywać  z  uwzględnieniem  językowego  znaczenia  tych  pojęć  oraz  ratio  legis  przepisów  regulujących  skutki  podatkowe  wnoszenia  wkładów  do  spółek. Należy  więc  wskazać,  że  przymiotnik  „pieniężny”  pochodzi  od  słowa  „pieniądz”,  czyli  „środek  płatniczy  przyjmowany  w  zamian  za  towary  i  usługi  lub  zwalniający  od  zobowiązań”,  „moneta  lub  banknot  obiegowy”.  Niepieniężny  to  przeciwieństwo  pieniężnego,  „inny  niż  pieniężny”  (Słownik  Języka  Polskiego  PWN  –  wersja  internetowa). Można  zatem  stwierdzić,  że  „wkład  pieniężny”  to  przekazywana  spółce  w  celu  pokrycia  kapitału  zakładowego  określona  liczba  znaków  pieniężnych  wnoszonych  w  gotówce  albo  też  w  formie  transferu  pieniądza  bankowego.  Wkład  niepieniężny  natomiast  to  przekazywane  spółce  w  celu  pokrycia  kapitału  zakładowego  wartości  majątkowe,  które  nie  są  pieniądzem  (w  szczególności  zbywalne  rzeczy  lub  prawa). Zatem  objęcie  przez  wspólników  udziałów  w  spółce  z  o.o.  w  zamian  za  wkład  pieniężny,  odpowiadający  wartości  nominalnej  obejmowanych  udziałów  i  jednocześnie  niższy  niż  wartość  rynkowa  udziałów  nie  będzie  skutkować  powstaniem  przychodu  w  rozumieniu  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych  po  stronie  wspólników  spółki.  Przychód  podatkowy  powstanie  dopiero  w  momencie  zbycia  tych  udziałów  przez  wspólników. W  konsekwencji  na  Spółce  nie  będą  ciążyć  obowiązki  informacyjne,  związane  ze  sporządzeniem  dla  wspólników  imniennych  informacji  PIT-8C,  stosownie  do  treści  art.  39  ust.  3  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  fizycznych. Odnośnie  powołanych  przez  Państwa  interpretacji  organu  podatkowego  oraz  wyroków  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  oraz  Naczelnego  Sądu  Administracyjnego  -  wskazać  należy,  że  orzeczenia  te  dotyczą  tylko  konkretnej,  indywidualnej  sprawy,  jak  również  powołane  wyroki  dotyczą  konkretnych  spraw  podatników  osądzonych  w  określonym  stanie  faktycznym  i  w  tych  sprawach  rozstrzygnięcia  w  nich  zawarte  są  wiążące.  Natomiast  organy  podatkowe  mimo,  że  w  ocenie  indywidualnych  spraw  podatników  posiłkują  się  wydanymi  rozstrzygnięciami  sądów  i  innych  organów  podatkowych,  to  nie  mają  możliwości  zastosowania  ich  wprost,  z  tego  powodu,  że  nie  stanowią  materialnego  prawa  podatkowego. Dodatkowe  informacje Informacja  o  zakresie  rozstrzygnięcia Interpretacja  dotyczy: ‒  zdarzenia  przyszłego,  które  Państwo  przedstawili  i  stanu  prawnego,  który  obowiązuje  w  dniu  wydania  interpretacji.  Pouczenie  o  funkcji  ochronnej  interpretacji ‒  Funkcję  ochronną  interpretacji  indywidualnych  określają  przepisy  art.  14k-14nb  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).  Interpretacja  będzie  mogła  pełnić  funkcję  ochronną,  jeśli  Państwa  sytuacja  będzie  zgodna  (tożsama)  z  opisem  stanu  faktycznego  lub  zdarzenia  przyszłego.  Z  funkcji  ochronnej  będą  mogli  skorzystać  Ci  z  Państwa,  którzy  zastosują  się  do  interpretacji.  . ‒  Zgodnie  z  art.  14na  §  1  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  Ordynacji  podatkowej  nie  stosuje  się,  jeśli  stan  faktyczny  lub  zdarzenie  przyszłe  będące  przedmiotem  interpretacji  indywidualnej  jest  elementem  czynności,  które  są  przedmiotem  decyzji  wydanej: 1)  z  zastosowaniem  art.  119a; 2)  w  związku  z  wystąpieniem  nadużycia  prawa,  o  którym  mowa  w  art.  5  ust.  5  ustawy  z  dnia  11  marca  2004  r.  o  podatku  od  towarów  i  usług; 3)  z  zastosowaniem  środków  ograniczających  umowne  korzyści. Zgodnie  z  art.  14na  §  2  Ordynacji  podatkowej: Przepisów  art.  14k-14n  nie  stosuje  się,  jeżeli  korzyść  podatkowa,  stwierdzona  w  decyzjach  wymienionych  w  §  1,  jest  skutkiem  zastosowania  się  do  utrwalonej  praktyki  interpretacyjnej,  interpretacji  ogólnej  lub  objaśnień  podatkowych. Pouczenie  o  prawie  do  wniesienia  skargi  na  interpretację A.  Spółka  z  o.o.  (Zainteressowany  będący  stroną  postępowania  –  art.  14r  §  2  Ordynacji  podatkowej)  ma  prawo  wnieść  skargę  na  tę  interpretację  indywidualną  do  Wojewódzkiego  Sądu  Administracyjnego  w  (...).  Zasady  zaskarżania  interpretacji  indywidualnych  reguluje  ustawa  z  dnia  30  sierpnia  2002  r.  Prawo  o  postępowaniu  przed  sądami  administracyjnymi  -  Dz.  U.  z  2019  r.  poz.  2325  ze  zm.;  dalej  jako  „PPSA”).  Skargę  do  Sądu  wnosi  się  za  pośrednictwem  Dyrektora  KIS  (art.  54  §  1  PPSA).  Skargę  należy  wnieść  w  terminie  trzydziestu  dni  od  dnia  doręczenia  interpretacji  indywidualnej  (art.  53  §  1  PPSA): ‒  w  formie  papierowej,  w  dwóch  egzemplarzach  (oryginał  i  odpis)  na  adres:  Krajowa  Informacja  Skarbowa,  ul.  Teodora  Sixta  17,  43-300  Bielsko-Biała  (art.  47  §  1  PPSA),  albo ‒  w  formie  dokumentu  elektronicznego,  w  jednym  egzemplarzu  (bez  odpisu),  na  adres  Elektronicznej  Skrzynki  Podawczej  Krajowej  Informacji  Skarbowej  na  platformie  ePUAP:  /KIS/SkrytkaESP  (art.  47  §  3  i  art.  54  §  1a  PPSA). Skarga  na  interpretację  indywidualną  może  opierać  się  wyłącznie  na  zarzucie  naruszenia  przepisów  postępowania,  dopuszczeniu  się  błędu  wykładni  lub  niewłaściwej  oceny  co  do  zastosowania  przepisu  prawa  materialnego.  Sąd  jest  związany  zarzutami  skargi  oraz  powołaną  podstawą  prawną  (art.  57a  PPSA). Podstawa  prawna  dla  wydania  interpretacji Podstawą  prawną  dla  wydania  tej  interpretacji  jest  art.  13  §  2a,  art.  14b  §  1  i  art.  14r  ustawy  z  dnia  29  sierpnia  1997  r.  –  Ordynacja  podatkowa  (Dz.  U.  z  2021  r.  poz.  1540  ze  zm.).