0114-KDIP3-1.4011.200.2026.2.MŁ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 18 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 24 marca 2026 r. (wpływ 25 marca 2026 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Od dnia 4 grudnia 2023 roku Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie działalności związanej z oprogramowaniem oraz doradztwem w zakresie informatyki. Rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Podatek dochodowy rozlicza według zasad ogólnych - skala podatkowa. Na podstawie umowy zawartej w dniu 04.12.2023 r. ze spółką (…) w okresie od 01.01.2024 r. do 31.12.2025 r. Wnioskodawca świadczył usługi polegające na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania w sektorze energetycznym. Od dnia zawarcia umowy usługi świadczył w sposób systematyczny, uporządkowany i metodyczny. Prace nie miały charakteru incydentalnego. W ramach umowy opracowywał oprogramowanie w zakresie systemów rozliczeniowo-bilingowych obejmujących płatności elektroniczne, fakturowanie, windykację, kontakt z klientem oraz zarządzanie odczytami licznikowymi. Wnioskodawca tworzył kod źródłowy z wykorzystaniem języków programowania: (…), (…), (…), (…), a także baz danych (…), (…), (…). Projektował i tworzył interfejsy użytkownika z wykorzystaniem (…), (…), (…), (…), (…) oraz technologii takich jak (…), (…), (…), (…), (…), (…). Wnioskodawca w ramach świadczonych usług tworzył nowe oprogramowanie oraz rozwijał i ulepszał oprogramowanie już istniejące poprzez wprowadzanie innowacyjnych funkcjonalności i narzędzi. Efektem prowadzonych prac było zwiększenie efektywności, dostępności i jakości usług energetycznych w branży (…), a także poprawa produktywności zespołów deweloperskich oraz tworzenie nowych kanałów komunikacji dla klientów jednej z największych spółek energetycznych w Polsce. System działa w środowisku zintegrowanym z wieloma systemami zewnętrznymi, komunikuje się z nimi w czasie rzeczywistym oraz wymienia dane. Jego głównym zadaniem jest kompleksowa obsługa rozliczeń klientów, umów, liczników, odczytów licznikowych, wstrzymań i wznowień dostaw energii oraz procesów windykacyjnych. Wnioskodawca osobiście odpowiadał za: dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,projektowanie i tworzenie usług integrujących system z systemami zewnętrznymi,optymalizację procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,planowanie, projektowanie i estymację zadań projektowych,analizę nowych wymagań prawnych w energetyce (…),projektowanie i rozwój nowych oraz istotnie modyfikowanych funkcjonalności w (…),opracowywanie interfejsów wymiany danych,tworzenie autorskich algorytmów, reguł biznesowych i logiki przetwarzania danych,rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania. W zależności od realizowanego projektu Wnioskodawca tworzył całe oprogramowanie samodzielnie bądź we współpracy z zespołem programistów. Kod źródłowy tworzył samodzielnie. Praca zespołu była na bieżąco planowana i organizowana, a każdy z jego członków niezależnie tworzył określoną część danej aplikacji bądź oprogramowania lub systemu, tworząc niezależne kody źródłowe. Zgodnie z treścią umowy Wnioskodawca przenosił na Spółkę za wynagrodzeniem majątkowe prawa autorskie do utworów powstałych na skutek wykonywania przedmiotowej umowy, bez konieczności składania dodatkowych oświadczeń woli, z chwilą przekazania utworów wytworzonych przez niego. Działalność Wnioskodawcy jest związana z wykorzystywaniem już istniejącej lub zwiększonej wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań do prac rozwojowych. Poszczególne części oprogramowania są rezultatem własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. Wnioskodawca nie nabywał i nie nabywa wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, jak również jakichkolwiek innych majątkowych praw autorskich należących do innych podmiotów. Z tytułu czynności wykonanych na podstawie umowy zawartej ze Spółką, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność cywilnoprawną za rezultat swoich prac, usług wykonywanych w ramach zawartej umowy. Umowa zawarta ze Spółką nie wyłącza odpowiedzialności za rezultat prac wobec osób trzecich. Zlecone Wnioskodawcy prace i czynności były wykonywane osobiście w ramach działalności gospodarczej. Jako programista i profesjonalista Wnioskodawca nie realizuje czynności na podstawie umowy pod kierownictwem Spółki, jak również nie świadczył usług w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Zachowuję pełną swobodę jako podmiot świadczący profesjonalne usługi programistyczne. Sam dobiera narzędzia pracy do świadczonych usług. Nie pozostaję w stosunku pracy ze Spółką. Jako osoba samodzielnie wykonująca czynności związane z wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem oprogramowania ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością, jak również ponosi pełną odpowiedzialność za skutki niewłaściwego wykonania zleconych czynności. W związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box, Wnioskodawca korzysta z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy). Prace rozwojowe Wnioskodawcy zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Zostały zakończone wytworzeniem oprogramowania, nad którym pracował, i zostały one odebrane przez klienta. Zaprojektował i samodzielnie stworzył nowy produkt, a wytworzone usługi są innowacyjne, ponieważ posiadają znamiona unikalnego produktu. Usługi te nie polegają na wprowadzaniu rutynowych i okresowych zmian. W ramach samodzielnej działalności Wnioskodawca nie prowadził prac o innym charakterze niż prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Efekty tworzonych przeze niego oprogramowań zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych. Przenosi prawa autorskie do wytworzonych systemów komputerowych na kontrahenta. W każdym przypadku tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, kod źródłowy oraz aplikacje wiążą się z samodzielnie podejmowanymi pracami rozwojowymi w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W ramach prowadzonej przeze Wnioskodawcę działalności gospodarczej i świadczonych usług w okresie od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2025 r. rozwijał oprogramowanie, pisał kody źródłowe, tworzył odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania zmierzało do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. Działalność gospodarczą Wnioskodawca prowadził w sposób systematyczny, tj. uporządkowany, zaplanowany i metodyczny. Otrzymywał wynagrodzenie wyłącznie z tytułu przenoszenia praw autorskich. Zapłatę za wytworzone usługi otrzymywał zgodnie z wystawioną fakturą oraz zgodnie z umową podpisaną ze Spółką na koniec okresu rozliczeniowego. Faktury wystawione przez Wnioskodawcę nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia praw autorskich, gdyż dotyczą wyłącznie wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich. Przeniesienie praw autorskich na klienta następowało zgodnie z postanowieniami zawartej umowy, tj. z chwilą przekazania utworu. Wynagrodzenie było dokumentowane wystawioną fakturą. Dochody osiągane dotyczą wyłącznie dochodów z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi na bieżąco, od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (oprogramowania), odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, na podstawie której zamierza rozliczyć sumę kwalifikowanych dochodów ustalonych z uwzględnieniem wskaźnika Nexus uzyskanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja prowadzona jest od 1 stycznia 2024 r., a w prowadzonej ewidencji wyodrębniam każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Prowadzona ewidencja pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej (program komputerowy). Ewidencja pozwala wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Uzupełnienie stanu faktycznego 1) Co - w kontekście przedstawionego stanu faktycznego - należy rozumieć pod pojęciem „oprogramowania”? Pojęcie „Oprogramowanie” odnosi się do programów komputerowych oraz związanych z nimi elementów, tj. kodów źródłowych, aplikacji, systemów komputerowych, czyli wszelkich utworów informatycznych stworzonych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Oprogramowanie może obejmować aplikacje desktopowe, aplikacje internetowe, systemy zarządzania bazami danych, narzędzia do analizy danych, itp. Oprogramowanie stanowi programy komputerowe w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. 2) Czy pojęcia „oprogramowanie” oraz „programy komputerowe” są tożsame i używa ich Pan zamiennie? Pojęcia te Wnioskodawca stosuje zamiennie, przy czym przez „oprogramowanie” rozumie jako programy komputerowe oraz ich części składowe w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. 3) Jakie konkretne „oprogramowanie” Pan tworzył, modyfikował, dostosowywał w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił Pan autorskie prawa majątkowego na rzecz Kontrahenta. Proszę przedstawić szczegółowy ich opis - konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała ich innowacyjność? W ramach umowy Wnioskodawca opracowywał oprogramowanie w zakresie systemów rozliczeniowo bilingowych dla branży energetycznej, obejmujących m.in. płatności elektroniczne, windykację należności, obsługę klienta oraz zarządzanie odczytami licznikowymi. Tworzył kod źródłowy programów komputerowych jako ich autor, z wykorzystaniem języków programowania i technologii takich jak: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…),(…), (…), a także narzędzi i technologii integracyjnych takich jak (…), (…), (…) oraz systemów kontroli wersji (…) i narzędzi do zarządzania projektami (…). W ramach świadczonych usług tworzył nowe oprogramowanie oraz rozwijał oprogramowanie już istniejące poprzez wprowadzanie nowych funkcjonalności. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie funkcjonowało w zintegrowanym środowisku, współpracującym z wieloma systemami zewnętrznymi, z którymi komunikowało się w czasie rzeczywistym. System służył do kompleksowej obsługi procesów biznesowych związanych z rozliczeniami klientów, obsługą umów, liczników, odczytów, a także procesów wstrzymań i wznowień dostaw energii oraz windykacji. W ramach realizowanych prac Wnioskodawca tworzył konkretne programy komputerowe (funkcjonalności), m.in.: 1) Moduł obsługi doładowań prepaid energii: - umożliwiający zakup energii elektrycznej przez klienta z wykorzystaniem kanałów elektronicznych, - obejmujący implementację logiki rozliczeń oraz integrację z systemami płatności, - charakteryzujący się obsługą liczników przedpłatowych oraz dynamicznym zarządzaniem stanem energii. 2) Moduł rozliczeń rzeczywistych: - umożliwiający klientom samodzielne wprowadzanie stanów liczników poprzez portal klienta, - zawierający mechanizmy walidacji danych oraz przeliczania zużycia energii, - integrujący się z systemami fakturowania. 3) Moduł rozliczeń prosumenckich: - obsługujący klientów posiadających liczniki dwukierunkowe, - umożliwiający rozliczanie energii pobranej i oddanej do sieci, - uwzględniający specyficzne zasady rozliczeń dla prosumentów. Dodatkowo uczestniczyłem w pracach programistycznych obejmujących różne obszary systemu, w szczególności: - tworzenie i rozwój procesów wsadowych (…) odpowiedzialnych za przetwarzanie danych rozliczeniowych, - implementację logiki biznesowej w ramach komponentów systemowych (…), - rozwój integracji systemowych poprzez interfejsy i usługi sieciowe (…), - tworzenie i modyfikację skryptów oraz procesów automatyzujących (…), - implementację rozszerzeń systemu (…), - rozwój portali użytkownika (…) oraz komponentów obsługi klienta. Każda z powyższych funkcjonalności stanowiła odrębny program komputerowy lub jego część, podlegającą ochronie na podstawie przepisów prawa autorskiego. W ramach powyższych obszarów Wnioskodawca tworzył kod źródłowy oraz projektował rozwiązania programistyczne stanowiące odrębne funkcjonalności systemu. Wskazane powyżej programy komputerowe stanowiły nowe funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, które nie były wcześniej dostępne, w szczególności poprzez wprowadzenie nowych zasad rozliczeń oraz integracji z systemami zewnętrznymi. Oprogramowanie autorstwa Wnioskodawcy powstało w wyniku samodzielnej pracy twórczej i obejmowało projektowanie rozwiązań, implementację kodu źródłowego oraz jego rozwój i optymalizację. Wnioskodawca odpowiadał za: tworzenie (programowanie) nowych funkcjonalności systemu,projektowanie oraz implementację usług integracyjnych wymieniających dane z systemami zewnętrznymi,optymalizację istniejących procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,analizę wymagań oraz projektowanie rozwiązań programistycznych,estymację i planowanie realizacji zadań programistycznych. Zakres prac obejmował różne warstwy systemu, co wymagało podejmowania indywidualnych decyzji projektowych oraz implementacyjnych. 4) Czy uczestniczy Pan we własnych czy też cudzych pracach polegających na wytwarzaniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu „programu komputerowego”? Wnioskodawca prace realizuję samodzielnie, a efekty pracy stanowią rezultat własnej działalności twórczej, mimo że są wykonywane w ramach szerszych projektów realizowanych przez Zleceniodawcę. 5) W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „oprogramowania”, którego dotyczy wniosek? Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan w celu opracowania nowego „oprogramowania” lub ulepszenia/rozwijania istniejącego, a w szczególności: a) jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia (jakiego „oprogramowania”?) wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i ulepsza Pan program komputerowy? b) jakie konkretnie „oprogramowanie” zostały wytworzone przez Pana? W oparciu o jakie technologie? Do czego służyło? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano? Co powoduje, iż wytworzone nowe „programy komputerowe” lub usprawnione w znaczymy stopniu różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność Pana „oprogramowania”? c) zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „oprogramowania” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy przejawia się w samodzielnym projektowaniu i tworzeniu rozwiązań programistycznych, które wymagają indywidualnego podejścia oraz podejmowania decyzji dotyczących sposobu implementacji funkcjonalności. W ramach realizowanych prac każdorazowo Wnioskodawca analizuje wymagania biznesowe Zleceniodawcy, a następnie projektuję i implementuję rozwiązania w postaci kodu źródłowego, dobierając odpowiednie technologie, architekturę oraz sposób przetwarzania danych. Proces ten nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, ponieważ każda funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia oraz opracowania dedykowanej logiki działania. W szczególności w: - projektowaniu algorytmów rozliczeniowych (np. w module prepaid oraz rozliczeń prosumenckich), - opracowywaniu mechanizmów walidacji i przetwarzania danych (np. w module …), - tworzeniu integracji z systemami zewnętrznymi (np. systemy płatności, systemy pomiarowe), - optymalizacji procesów przetwarzania danych pod kątem wydajności i niezawodności. a) W celu realizacji projektów Wnioskodawca podejmuje działania obejmujące analizę istniejącego oprogramowania, identyfikację problemów oraz zaprojektowanie i wdrożenie nowych lub ulepszonych rozwiązań. Prace obejmują w szczególności: - analizę wymagań biznesowych i technicznych, - projektowanie logiki działania nowych funkcjonalności, - implementację kodu źródłowego, - testowanie oraz optymalizację rozwiązań. Dodatkowo uczestniczył w pracach programistycznych obejmujących różne obszary systemu, w szczególności: - tworzenie i rozwój procesów wsadowych (…) odpowiedzialnych za przetwarzanie danych rozliczeniowych, - implementację logiki biznesowej w ramach komponentów systemowych, - rozwój integracji systemowych poprzez interfejsy i usługi sieciowe, - tworzenie i modyfikację skryptów oraz procesów automatyzujących, - implementację rozszerzeń systemu, - rozwój portali użytkownika oraz komponentów obsługi klienta. Tworzone przeze Wnioskodawcę programy komputerowe stanowią nowe funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, które wcześniej nie były dostępne i wymagają opracowania nowej logiki działania oraz implementacji kodu źródłowego. b) Oprogramowanie Wnioskodawca tworzył w stosie technologicznym obejmującym (…), bazę danych (…) oraz języki programowania (…), z wykorzystaniem bibliotek takich jak (…), (…), (…). Usługi integracyjne realizował przy użyciu technologii (…), korzystając z narzędzi takich jak (…). Wnioskodawca w ramach działalności tworzył m.in.: - moduł obsługi doładowań prepaid energii, - moduł rozliczeń rzeczywistych (…), - moduł rozliczeń prosumenckich. Oryginalność tworzonego oprogramowania polega na projektowaniu i implementacji indywidualnych rozwiązań dopasowanych do specyficznych potrzeb Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie logiki rozliczeń oraz integracji systemów. Każda z funkcjonalności wymagała opracowania własnych algorytmów oraz sposobów przetwarzania danych. c) Różnice wynikają z zastosowania technologii integracyjnych oraz indywidualnie projektowanej architektury systemu, dostosowanej do specyfiki danego rozwiązania. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie stanowi rozwinięcie istniejącego systemu poprzez dodanie nowych funkcjonalności oraz implementację nowych rozwiązań technologicznych, które wcześniej nie były stosowane w praktyce programistycznej Wnioskodawcy ani w środowisku Zleceniodawcy. Każdorazowo dobór technologii, narzędzi oraz sposobu implementacji zależy od specyfiki problemu i wymaga indywidualnej analizy, co powoduje, że tworzone rozwiązania nie mają charakteru powtarzalnego. 6) W związku ze wskazaniem we wniosku, że działalność prowadzona jest w sposób ciągły i systematyczny tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez siebie harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie programu komputerowego dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzały do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, proszę wyjaśnić: a) jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” w poszczególnych latach oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac? b) jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania? c) jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane w poszczególnych latach, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”? a) Na wstępie realizowanych prac celem Wnioskodawcy było opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie rozliczeniowo-bilingowym Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie: - obsługi rozliczeń prepaid energii, - rozliczeń rzeczywistych (…), - rozliczeń prosumenckich, - integracji z systemami zewnętrznymi (np. systemy płatności, systemy pomiarowe). Cele te obejmowały: - zaprojektowanie i implementację nowych algorytmów rozliczeniowych, - zapewnienie poprawności i spójności przetwarzania danych, - zwiększenie automatyzacji procesów biznesowych, - poprawę wydajności oraz niezawodności systemu. Finansowanie prac odbywało się z własnych środków Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. b) W wyniku realizacji prac Wnioskodawca osiągnął założone cele poprzez stworzenie i wdrożenie nowych funkcjonalności systemu, w szczególności: - modułu doładowań prepaid energii, - modułu rozliczeń rzeczywistych (…), - modułu rozliczeń prosumenckich, - mechanizmów integracji z systemami zewnętrznymi. Prace te zostały wykonane przeze Wnioskodawcę samodzielnie, w ramach działalności gospodarczej, przy wykorzystaniu własnych zasobów wiedzy, doświadczenia oraz narzędzi programistycznych. Efektem było opracowanie rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów rozliczeniowych, zwiększenie funkcjonalności systemu oraz poprawę jego wydajności i niezawodności. Rozwiązania te były wykorzystywane w praktyce przez użytkowników systemu. Rozwiązania te wymagają każdorazowo opracowania indywidualnej logiki działania i nie polegają na wykorzystaniu gotowych, schematycznych rozwiązań. c) Prace realizowane były w sposób uporządkowany i systematyczny, zgodnie z harmonogramami ustalanymi na bieżąco w ramach realizowanych projektów. Harmonogramy obejmowały poszczególne etapy prac, takie jak: - analiza wymagań, - projektowanie rozwiązania, - implementacja, - testowanie i wdrożenie. Ze względu na charakter projektów informatycznych harmonogramy miały charakter iteracyjny i mogły ulegać modyfikacjom w trakcie realizacji, jednak wszystkie etapy prac były faktycznie realizowane zgodnie z przyjętymi założeniami w odniesieniu do tworzonego oprogramowania. 7) W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza Pan „oprogramowanie” proszę wyjaśnić: a) Jakimi zasobami wiedzy dysponował Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „programu komputerowego”? b) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje i rozwija Pan w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich innowacyjnych technologii powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone programy komputerowe od już istniejących? c) jakie jest miejsce, sposób wykorzystania oraz selekcji tej wiedzy pod względem przydatności do realizacji każdego z innowacyjnego „programu komputerowego”(jaka wiedza została wykorzystana)? d) jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności? e) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy? f) co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? g) Jakie cele Pan postawił? h) W jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie? i) Co jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu? Wnioskodawca w odniesieniu do działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza oprogramowanie, wyjaśnia: a) Przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował wiedzą z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych oraz pracy z relacyjnymi bazami danych. Posiadał również doświadczenie w tworzeniu oprogramowania w języku Java oraz w pracy z systemami rozliczeniowo-bilingowymi. Wiedza ta obejmowała także zagadnienia związane z integracją systemów, przetwarzaniem danych oraz projektowaniem logiki biznesowej. W szczególności była ona wykorzystywana przy realizacji funkcjonalności takich jak system prepaid, (…) oraz rozliczenia prosumenckie. b) W ramach działalności wykorzystuje i rozwija wiedzę oraz umiejętności w zakresie: - programowania (...), - projektowania architektury systemów informatycznych, - integracji systemów (…), - baz danych (…), - przetwarzania danych oraz optymalizacji wydajności. W toku realizacji projektów Wnioskodawca rozwija wiedzę poprzez rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych i biznesowych, w szczególności w zakresie tworzenia algorytmów rozliczeniowych, integracji systemów oraz optymalizacji procesów przetwarzania danych. Nowe zastosowania obejmują m.in. opracowanie dedykowanych mechanizmów rozliczeń prepaid, walidacji danych w systemie (…) oraz obsługi rozliczeń dla prosumentów. Rozwiązania te są dostosowane do specyficznych wymagań systemów energetycznych i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. c) Wiedza ta jest wykorzystywana na poszczególnych etapach realizacji projektów: - na etapie analizy wymagań - wiedza domenowa dotycząca procesów rozliczeniowych i funkcjonowania systemów energetycznych, - na etapie projektowania - wiedza z zakresu architektury systemów oraz integracji, - na etapie implementacji - wiedza programistyczna (…), - na etapie testowania i optymalizacji - wiedza z zakresu walidacji danych, wydajności i niezawodności systemów. Dobór wiedzy i technologii każdorazowo zależy od specyfiki konkretnego projektu i wymaga opracowania indywidualnych rozwiązań. d) Wnioskodawca w ramach działalności oferuje wyłącznie usługi programistyczne polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania, w tym również przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych programów komputerowych. e) Tworzone programy komputerowe oparte są na wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz projektowania systemów, a także na nowoczesnych rozwiązaniach technologicznych stosowanych przy budowie złożonych systemów informatycznych. Każdorazowo przy tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania wykorzystuje i rozwija wiedzę, opracowując rozwiązania dostosowane do konkretnego przypadku, które różnią się od wcześniej stosowanych rozwiązań. f) Efektem działań jest powstanie nowych lub ulepszonych funkcjonalności systemów informatycznych, w szczególności: - systemu prepaid umożliwiającego doładowania energii elektrycznej przez użytkownika w dowolnym czasie i zakresie, - funkcjonalności (…) pozwalającej na samodzielne wprowadzanie danych i generowanie rozliczeń, - mechanizmów rozliczeń prosumenckich dla użytkowników posiadających liczniki dwukierunkowe. Rozwiązania te stanowią nowe zastosowania w ramach rozwijanego systemu i są dostosowane do konkretnych potrzeb biznesowych Zleceniodawcy. g) Celem realizowanych przez Wnioskodawcę prac było w szczególności: - opracowanie nowych funkcjonalności systemu, - umożliwienie użytkownikom nowych sposobów korzystania z usług (np. prepaid, EBOK), - poprawa wydajności, stabilności i niezawodności systemu, - zapewnienie prawidłowej integracji z systemami zewnętrznymi oraz automatyzacja procesów przetwarzania danych. h) Realizacja prac przebiegała w sposób uporządkowany i obejmowała: - analizę wymagań przedstawionych przez Zleceniodawcę, - projektowanie rozwiązań informatycznych, - implementację kodu źródłowego, - testowanie oraz wprowadzanie poprawek, - przekazanie efektów prac do weryfikacji i akceptacji. i) Efektem realizowanych prac było powstanie nowych lub ulepszonych programów komputerowych (lub ich części), które umożliwiły wdrożenie funkcjonalności takich jak prepaid, (…) oraz rozliczenia prosumenckie, stanowiących rozwiązania odpowiadające konkretnym potrzebom biznesowym i technicznym Zleceniodawcy. 8) Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; c) nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów? Tak, efekty pracy Wnioskodawcy (dot. tworzenia, rozwijania, modyfikowania oraz ulepszenia) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej oraz nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę. 9) Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan „oprogramowaniem” zawsze są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą przysługiwały Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „oprogramowani” ? Efekty pracy Wnioskodawcy (dotyczy to zarówno tworzenia, jak i rozwijania, ulepszania oraz modyfikowania), które określane są jako „program komputerowy” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Do momentu przeniesienia Wnioskodawcy przysługiwały zarówno autorskie prawa osobiste, jak i majątkowe. 10) Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy? Tak, Wnioskodawca spełnia. 11) W jaki sposób umowa ze spółką regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych” ? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw? Przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych przez Wnioskodawcę programów komputerowych następuje na podstawie umowy zawartej ze Zleceniodawcą, która przewiduje ich przeniesienie w całości, bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na wszystkich polach eksploatacji wskazanych w umowie. W praktyce wyodrębnienie poszczególnych utworów (programów komputerowych, funkcjonalności, fragmentów kodu źródłowego) następuje poprzez przypisanie wykonanych prac do konkretnych zadań projektowych realizowanych w systemie (…). Każde zadanie odpowiada określonej funkcjonalności lub zmianie w systemie informatycznym. W ramach realizacji zadań Wnioskodawca tworzy kod źródłowy, który następnie zapisuję w repozytorium kodu. Dla każdej wykonanej pracy wskazuję w systemie (…), jakie konkretne zmiany, pliki lub funkcjonalności zostały wytworzone i przekazane Zleceniodawcy. Po stronie Wnioskodawcy proces obejmuje analizę wymagań, zaprojektowanie rozwiązania, implementację kodu oraz jego zapisanie w repozytorium i przypisanie do odpowiedniego zadania. Po stronie Zleceniodawcy następuje weryfikacja i akceptacja wykonanych prac w ramach systemu zarządzania zadaniami. Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje zgodnie z umową z chwilą przekazania utworu (tj. efektu prac przypisanego do danego zadania), a jego potwierdzeniem są w szczególności: zapisy w systemie (…), repozytorium kodu źródłowego, ewidencja wykonywanych prac oraz wystawienie i opłacenie faktury. 12) Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu? Tak. 13) Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego” ? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)? Wnioskodawca wskaźnik nexus oblicza zgodnie ze wzorem określonym w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty są przyporządkowywane do poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej na podstawie prowadzonej ewidencji. Do wskaźnika nexus uwzględnia wyłącznie koszty bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwojem lub ulepszeniem danego programu komputerowego. 14) Czy kontrahent o którym mowa we wniosku, jest podmiotem polskim, czy zagranicznym (z jakiego kraju?)? Jeśli kontrahent jest podmiotem zagranicznym, to czy usługi dla tego podmiotu są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem? Tak, jest podmiotem polskim. Pytania 1)  Czy w świetle opisanych zaistniałych stanów faktycznych usługi świadczone na rzecz Spółki w ramach prowadzonej przeze mnie działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 30ca w zw. z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? 2)  Czy w związku z obowiązującymi od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP Box jestem uprawniony do zastosowania przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych umożliwiających zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do oprogramowania komputerowego, o którym mowa w art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy czynności polegające na wytwarzaniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania wykonywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 30ca tej ustawy. Prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają charakter twórczy, są realizowane w sposób systematyczny, metodyczny i zaplanowany, a ich celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności Wnioskodawca nie wykonuje czynności o charakterze rutynowym ani okresowym, lecz opracowuje nowe rozwiązania funkcjonalne oraz istotnie modyfikuje istniejące oprogramowanie. Efekty pracy stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W konsekwencji spełnione są przesłanki uznania wykonywanych czynności za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o PIT. W ocenie Wnioskodawcy jest również uprawniony do zastosowania 5% stawki podatku dochodowego, o której mowa w art. 30ca ust. 1 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 oraz art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do dochodów uzyskiwanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę pochodzą wyłącznie z przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytwarzanych programów komputerowych, które stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej oraz ustalenie kwalifikowanego dochodu zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy. Tym samym spełnione są wszystkie warunki formalne i materialne do zastosowania preferencyjnej 5% stawki opodatkowania w ramach IP Box. Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie interpretacji indywidualnej Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Źródła przychodów Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: a)  wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b)  polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c)  polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1)  odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności, 2)  są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, 3)  wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Definicja działalności badawczo-rozwojowej Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą: Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to: a)  badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574, z późn. zm.), b)  badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Definicja prac rozwojowych Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że: Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.): Badania naukowe są działalnością obejmującą: 1)  badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; 2)  badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce: Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek od 1 stycznia 2024 r. do 31.12.2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Było to oprogramowanie tworzone, rozwijane i ulepszane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Efektem prac Wnioskodawcy było zwiększenie efektywności, dostępności i jakości usług energetycznych w branży (…), a także poprawa produktywności zespołów deweloperskich oraz tworzenie nowych kanałów komunikacji dla klientów jednej z największych spółek energetycznych w Polsce. System działa w środowisku zintegrowanym z wieloma systemami zewnętrznymi, komunikuje się z nimi w czasie rzeczywistym oraz wymienia dane. Jego głównym zadaniem jest kompleksowa obsługa rozliczeń klientów, umów, liczników, odczytów licznikowych, wstrzymań i wznowień dostaw energii oraz procesów windykacyjnych. Osobiście odpowiadał Pan za: dodawanie nowych funkcjonalności do systemu,projektowanie i tworzenie usług integrujących system z systemami zewnętrznymi,optymalizację procesów pod kątem wydajnościowym i funkcjonalnym,planowanie, projektowanie i estymację zadań projektowych,analizę nowych wymagań prawnych w energetyce (…),projektowanie i rozwój nowych oraz istotnie modyfikowanych funkcjonalności w (…),opracowywanie interfejsów wymiany danych,tworzenie autorskich algorytmów, reguł biznesowych i logiki przetwarzania danych,rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania. Tworzył Pan kod źródłowy z wykorzystaniem języków programowania: (…), (…), (…), (…), a także baz danych (…), (…), (…). Projektował i tworzył interfejsy użytkownika z wykorzystaniem (…), (…), (…), (…), (…) oraz technologii takich jak (...), (…), (…), (…), (…), (…). Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku). Kryteria działalności badawczo-rozwojowej Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Twórczy charakter Pana działalności przejawia się w samodzielnym projektowaniu i tworzeniu rozwiązań programistycznych, które wymagają indywidualnego podejścia oraz podejmowania decyzji dotyczących sposobu implementacji funkcjonalności. W ramach realizowanych prac każdorazowo analizuje Pan wymagania biznesowe Zleceniodawcy, a następnie projektuję i implementuję rozwiązania w postaci kodu źródłowego, dobierając odpowiednie technologie, architekturę oraz sposób przetwarzania danych. Proces ten nie ma charakteru rutynowego ani odtwórczego, ponieważ każda funkcjonalność wymaga indywidualnego podejścia oraz opracowania dedykowanej logiki działania. W szczególności w: projektowaniu algorytmów rozliczeniowych (np. w module prepaid oraz rozliczeń prosumenckich),opracowywaniu mechanizmów walidacji i przetwarzania danych (np. w module (…)),tworzeniu integracji z systemami zewnętrznymi (np. systemy płatności, systemy pomiarowe),optymalizacji procesów przetwarzania danych pod kątem wydajności i niezawodności. Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter. Tworzone przez Pana programy komputerowe stanowią nowe funkcjonalności w systemie Zleceniodawcy, które wcześniej nie były dostępne i wymagają opracowania nowej logiki działania oraz implementacji kodu źródłowego. Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonywał Pan w sposób systematyczny prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Było to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Prace realizowane były w sposób uporządkowany i systematyczny, zgodnie z harmonogramami ustalanymi na bieżąco w ramach realizowanych projektów. Harmonogramy obejmowały poszczególne etapy prac, takie jak: analiza wymagań,projektowanie rozwiązania,implementacja,testowanie i wdrożenie. Ze względu na charakter projektów informatycznych harmonogramy miały charakter iteracyjny i mogły ulegać modyfikacjom w trakcie realizacji, jednak wszystkie etapy prac były faktycznie realizowane zgodnie z przyjętymi założeniami w odniesieniu do tworzonego oprogramowania. Na wstępie realizowanych prac Pana celem było opracowanie i wdrożenie nowych funkcjonalności w systemie rozliczeniowo-bilingowym Zleceniodawcy, w szczególności w zakresie: obsługi rozliczeń prepaid energii,rozliczeń rzeczywistych,rozliczeń prosumenckich,integracji z systemami zewnętrznymi (np. systemy płatności, systemy pomiarowe). Cele te obejmowały: zaprojektowanie i implementację nowych algorytmów rozliczeniowych,zapewnienie poprawności i spójności przetwarzania danych,zwiększenie automatyzacji procesów biznesowych,poprawę wydajności oraz niezawodności systemu. Finansowanie prac odbywało się z Pana własnych środków w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W wyniku realizacji prac osiągnął Pan założone cele poprzez stworzenie i wdrożenie nowych funkcjonalności systemu, w szczególności: modułu doładowań prepaid energii,modułu rozliczeń rzeczywistych (…),modułu rozliczeń prosumenckich,mechanizmów integracji z systemami zewnętrznymi. Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione. Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Z opisu sprawy wynika, że w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy i rozwija/ulepsza oprogramowanie, przed rozpoczęciem realizacji poszczególnych programów komputerowych dysponował Pan wiedzą z zakresu programowania obiektowego, projektowania systemów informatycznych oraz pracy z relacyjnymi bazami danych. Posiadał Pan również doświadczenie w tworzeniu oprogramowania w języku Java oraz w pracy z systemami rozliczeniowo-bilingowymi. Wiedza ta obejmowała także zagadnienia związane z integracją systemów, przetwarzaniem danych oraz projektowaniem logiki biznesowej. W szczególności była ona wykorzystywana przy realizacji funkcjonalności takich jak system (…) oraz rozliczenia prosumenckie. W ramach działalności wykorzystuj i rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności w zakresie: programowania (…),projektowania architektury systemów informatycznych,integracji systemów (…),baz danych (…),przetwarzania danych oraz optymalizacji wydajności. W toku realizacji projektów rozwija Pan wiedzę poprzez rozwiązywanie konkretnych problemów technicznych i biznesowych, w szczególności w zakresie tworzenia algorytmów rozliczeniowych, integracji systemów oraz optymalizacji procesów przetwarzania danych. Nowe zastosowania obejmują m.in. opracowanie dedykowanych mechanizmów rozliczeń prepaid, walidacji danych w systemie (…) oraz obsługi rozliczeń dla prosumentów. Rozwiązania te są dostosowane do specyficznych wymagań systemów energetycznych i nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego. Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań. Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy. Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych. Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.: nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno: nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych. Co istotne, całość ww. czynności służy: planowaniu produkcji orazprojektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podejmuje Pan działalność twórczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzone do nich. Ponadto posiada Pan profesjonalną wiedzę w zakresie programowania programów komputerowych, popartą odpowiednim doświadczeniem zawodowym. Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe. W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe. Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są: 1)  patent, 2)  prawo ochronne na wzór użytkowy, 3)  prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, 4)  prawo z rejestracji topografii układu scalonego, 5)  dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin, 6)  prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu, 7)  wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213), 8)  autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: (a + b) * 1,3 a + b + c + d w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na: a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3, c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4, d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty: 1) z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 2) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej; 3) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi; 4) z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu. Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani: 1) wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych; 2) prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; 3) wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; 4) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3; 5) dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4. Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji. W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację). Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych: Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych. Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi: Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę). Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym. Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że: 1)  prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową i uzyskuje z tego tytułu dochody od 06.05.2019 r. 2)  w ramach działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie; 3)  efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; 4)  przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na Zleceniodawcę; 5)  powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy; 6)  dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych; 7)  od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP prowadzi Pan odrębną ewidencję. Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy. Może więc Pan za rok 2024 i 2025 zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za prawidłowe. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pańska sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)  z zastosowaniem art. 119a; 2)  w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)  z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albow formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.