0114-KDIP3-1.4011.58.2017.1.EC

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 marca 2017 r. (data wpływu 31 marca 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 marca 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą opodatkowaną, z której - jako rolnik ryczałtowy - opodatkowany jest podatkiem ryczałtowym wyliczanym na podstawie powierzchni upraw, dział upraw specjalnych. Ponadto Wnioskodawca aktualnie nie jest podatnikiem czynnym podatku od towarów i usług. Podstawowym przedmiotem działalności rolniczej Wnioskodawcy jest uprawa kwiatów. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej, nie prowadzi też ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca - nie posiadający statusu podatnika czynnego VAT nigdy nie dokonywał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Gospodarstwo rolne Wnioskodawca nabył w drodze umów sprzedaży oraz darowizny. Nabycia gruntów - tak w drodze darowizny jak i sprzedaży - nastąpiło każdorazowo przed 1994 rokiem. Grunty te wykorzystywane były na potrzeby prowadzonego gospodarstwa rolnego lub stanowiły tzw "nieużytki". Część gruntów stanowiły odrębne działki z odrębnie urządzonymi księgami wieczystymi. W styczniu 2016 r. Wnioskodawca zbył jedną z działek z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego o niskim stopniu zaawansowania. Wnioskodawca wskazuje, iż budynek ten stanowić miał dom dla jego rodziny. Nieruchomość ta miała wskazany sposób użytkowania jako grunty orne, tym nie mniej Wnioskodawca uzyskał decyzje umożliwiające posadowienie na tej działce budynku mieszkalnego. Działka ta miała powierzchnię 0,2930 ha. Działkę tę Wnioskodawca nabył w dniu 14.03.1980 r. na podstawie umowy sprzedaży. Aktualnie - w związku z podjęciem decyzji o ograniczeniu działalności rolniczej - Wnioskodawca planuje dokonać zbycia - na podstawie umowy sprzedaży - kolejnej z będących jego własnością nieruchomości o powierzchni 0,7026 ha i przeznaczeniu (sposobie korzystania) na tereny zabudowy mieszkalnej. Działkę tę Wnioskodawca nabył w dniu 16.07.1991 r. na podstawie umowy darowizny. Na działce tej istniej możliwość wybudowania trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych. Wobec powyższego Wnioskodawca zamierzał wybudować budynki mieszkalne wielorodzinne, celem zbycia odrębnych lokali wraz z udziałem w gruncie osobom trzecim (nabywcom). Wnioskodawca uzyskał w związku z powyższym w dniu 27.04.2016 r. decyzję w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego obejmującego trzy budynki mieszkalne wielorodzinne i udzieleniu pozwolenia na budowę. Decyzja ta jest ostateczna. Wnioskodawca dokonał uzbrojenia ww. nieruchomości w media i przyłącza, wykonał wykopy i roboty przy fundamentach oraz roboty związane ze wzniesieniem dwóch kondygnacji budynku. Wnioskodawca nie jest jednak w stanie zrealizować ww. budowy w ramach tzw. systemu gospodarczego - przy użyciu jego środków finansowych. W związku z powyższym podjął decyzję o zbyciu ww. działki na rzecz profesjonalnego przedsiębiorcy zajmującego się działalnością deweloperską i budowlaną. Zaawansowanie robót budowlanych, ich zgodność z projektem i decyzją oraz zamiarem potencjalnego nabywcy do kontynuowania budowy 3 budynków mieszkalnych wielorodzinnych na przedmiotowej nieruchomości powstaną obiekty budowlane zgodne z decyzją z dnia 27.04.2016 r. w sprawie zatwierdzenia projektu budowlanego obejmującego trzy budynki mieszkalne wielorodzinne i udzieleniu pozwolenia na budowę. Budowane budynki zaliczają się do budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych i objęte są symbolem 112 wskazanym w Dziale 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zgodnie z projektem budowlanym, wszystkie przewidziane w budynkach lokale mieszkalne będą lokalami mieszkalnymi i powierzchnia żadnego z nich nie przekroczy 150 m2. Żadna z nieruchomości Wnioskodawcy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych (Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji środków trwałych) i w związku z tym nie była amortyzowana. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przychód lub dochód osiągnięty przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży nieruchomości o powierzchni 0,7026 ha i przeznaczeniu (sposobie korzystania) na tereny zabudowy mieszkalnej z rozpoczętą przez Wnioskodawcę realizacją budowy trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych będzie zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych? Zdaniem Wnioskodawcy, dochód ze sprzedaży nieruchomości o powierzchni 0,7026 ha i przeznaczeniu (sposobie korzystania) na tereny zabudowy mieszkalnej z rozpoczętą przez Wnioskodawcę realizacją budowy trzech budynków mieszkalnych wielorodzinnych będzie zwolniony od zapłaty podatku, ponieważ upłynęło ponad 5 lat od nabycia tejże nieruchomości. Odpłatne zbycie nieruchomości w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn,: Dz, U. z 2012 r. poz, 361 z późn. zm) może stanowić przychód ze źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lub w art. 10 ust. 1 pkt 3 w związku z art. 14 ww. ustawy. Zgodnie z art, 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust, 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie. W świetle art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z ww. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio. Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotem dostawy jest grunt (nieruchomość) z rozpoczętą budową. Grunt ten nie był nigdy wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, gdyż Wnioskodawca takiej działalności nie wykonywał oraz aktualnie również nie wykonuje. Grunt ten nigdy też nie był przedmiotem wpisu do ewidencji środków trwałych Wnioskodawcy oraz nie był amortyzowany. Budowa fundamentów i wykopów oraz budowa dwóch kondygnacji realizowana była przez Wnioskodawcę tzw. systemem gospodarczym - wyłącznie przy użyciu własnych środków i we własnym zakresie. Wnioskodawca - co naturalne - nie zaliczał też poniesionych kosztów budowy do kosztów uzyskania przychodów, gdyż jako rolnik prowadzący działalność rolniczą nie miał takiej możliwości. Wnioskodawca nie wiedział również kiedy oraz czy w ogóle zrealizuje budowę, nie mówiąc już w ogóle o badaniu możliwości zbycia lokali mieszkalnych w ww. budynkach czy pozyskaniu jakichkolwiek klientów. Wnioskodawca zauważa, iż przedmiotowa nieruchomość nabyta została w 1991 r., zatem dochody z tytułu uzyskania ceny z tytułu przyszłej umowy sprzedaży, która potencjalnie zawierana będzie w połowie 2017 roku - ze względu na fakt upływu 5 - letniego okresu licząc od końca roku kalendarzowego w którym Wnioskodawca nabył ww, nieruchomość - nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego powstaje w sytuacji sprzedaży nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. W związku z powyższym, mając na względzie okres jaki upłynął między nabyciem nieruchomości, a planowaną jego sprzedażą, a więc następującą po upływie 5-letniego okresu, o którym mowa w ww. przepisie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie będzie dla Wnioskodawcy generować przychodu, o którym mowa w tym przepisie i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r., poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnym źródłem przychodów są m.in.: pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3), odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany (pkt 8). Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości, co oznacza, że należy skorzystać z definicji nieruchomości zawartej w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r. poz. 121 ze zm.). Stosownie do art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 121), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. W myśl zaś z art. 47 § 1-3 Kodeksu cywilnego część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania (art. 48 Kodeksu cywilnego). Zgodnie z zasadą prawa superficies solo cedit (to co jest na powierzchni przypada gruntowi) odnoszącą się do związania własności budynku wzniesionego na gruncie z własnością tego gruntu, częścią składową gruntu są wszystkie rzeczy trwale złączone z tą nieruchomością. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową: wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z treści tego przepisu wynika, że pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej użyte w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych opiera się na trzech przesłankach, tzn. że działalność winna być prowadzona: w celu osiągnięcia dochodu - przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; w sposób ciągły - jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu; w sposób zorganizowany - co oznacza, iż podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym. Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika - mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ww. ustawy - nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania - na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku. W świetle powyższego uznać należy, że działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Definicja działalności gospodarczej wymaga również, aby działalność taka wykonywana była w sposób zorganizowany i ciągły. Przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Z kolei ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania, powtarzania określonego zespołu konkretnych działań. Kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej ma na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Nie wyklucza ono jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia pożądanego efektu. Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji czy też nie. Zatem sprzedaż, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej. W styczniu 2016 r. Wnioskodawca zbył jedną z działek z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego o niskim stopniu zaawansowania. Wnioskodawca wskazuje, iż budynek ten stanowić miał dom dla jego rodziny. Aktualnie - w związku z podjęciem decyzji o ograniczeniu działalności rolniczej - Wnioskodawca planuje dokonać zbycia - na podstawie umowy sprzedaży - kolejnej z będących jego własnością nieruchomości o powierzchni 0,7026 ha i przeznaczeniu (sposobie korzystania) na tereny zabudowy mieszkalnej. Działkę tę Wnioskodawca nabył w dniu 16.07.1991 r. na podstawie umowy darowizny. Wobec powyższego Wnioskodawca zamierzał wybudować budynki mieszkalne wielorodzinne, celem zbycia odrębnych lokali wraz z udziałem w gruncie osobom trzecim (nabywcom). Wnioskodawca dokonał uzbrojenia ww. nieruchomości w media i przyłącza, wykonał wykopy i roboty przy fundamentach oraz roboty związane ze wzniesieniem dwóch kondygnacji budynku. Wnioskodawca nie jest jednak w stanie zrealizować ww. budowy w ramach tzw. systemu gospodarczego - przy użyciu jego środków finansowych. W związku z powyższym podjął decyzję o zbyciu ww. działki na rzecz profesjonalnego przedsiębiorcy zajmującego się działalnością deweloperską i budowlaną. Żadna z nieruchomości Wnioskodawcy nie była wpisana do ewidencji środków trwałych (Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji środków trwałych) i w związku z tym nie była amortyzowana. Na podstawie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że sprzedaż opisanej nieruchomości nie będzie dokonywana w ramach działalności gospodarczej, a zatem nie powoduje powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Wnioskodawcę, stwierdzić należy, że zbycie przedmiotowej nieruchomości należy rozpatrywać w kontekście przepisów art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej wyżej ustawy. Przepis cytowanego na wstępie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie powstaje przychód, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego nie podlega w ogóle opodatkowaniu. Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że planowana sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe. Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: z zastosowaniem art. 119a; w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną. Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.