0114-KDIP3-1.4011.931.2021.2.MK1

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe Szanowni Panie, stwierdzam, że stanowisko Pana w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe. Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 26 października 2021 r. wpłynął wniosek Pana o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania przedsiębiorstwa w spadku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie z 20 stycznia 2022r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.931.2021.1.MK1 – pismem z 31stycznia 2022 r. (data wpływu 4 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest osobą fizyczną, polskim rezydentem podatkowym. W dniu 18 lutego 2021 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy. Spadek po ojcu Wnioskodawcy na podstawie ustawy z dobrodziejstwem inwentarza nabyli: 1)    matka Wnioskodawcy - w 6/24 części; 2)    siostra Wnioskodawcy - w 3/24 części; 3)    siostra Wnioskodawcy - w 3/24 części; 4)    siostra Wnioskodawcy - w 3/24 części; 5)    brat Wnioskodawcy - w 3/24 części; 6)    siostra Wnioskodawcy - w 3/24 części; 7)    Wnioskodawca - w 3/24 części. W skład spadku po zmarłym ojcu Wnioskodawcy wchodzi m.in. przedsiębiorstwo kamieniarskie (które prowadzone było w formie jednoosobowej działalności gospodarczej). Przedsiębiorstwo stanowiło majątek wspólny małżeński spadkodawcy i matki Wnioskodawcy. Udziały w majątku wspólnym spadkodawcy i matki Wnioskodawcy były równe, w związku z czym do spadku wchodzi udział w przedsiębiorstwie w wysokości 1/2 części. Celem zapewnienia płynności funkcjonowania przedsiębiorstwa, ustanowiono zarząd sukcesyjny - zarządcą sukcesyjnym jest Wnioskodawca. Mając na uwadze, że wszystkim spadkobiercom zależy na kontynuacji działalności przedsiębiorstwa pozostałego po zmarłym ojcu Wnioskodawcy, planowane jest przekształcenie ww. przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w trybie przepisów 5841 i nast. k.s.h.. W tym celu spadkobiercy planują dokonanie zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, w ramach którego ww. przedsiębiorstwo zostałoby przyznane w całości Wnioskodawcy, z jednoczesnym zobowiązaniem Wnioskodawcy do dokonania przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i zobowiązaniem (w ramach umowy o zniesienie współwłasności i częściowy dział spadku) do dokonania spłaty z tytułu zniesienia współwłasności i spłaty pozostałych spadkobierców w postaci przyznania im udziałów w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w ten sposób, że każdy ze spadkobierców otrzyma udziały w kapitale zakładowym tej spółki w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej wysokości przypadającego na niego udziału w spadku, zaś matka Wnioskodawcy - dodatkowo spłatę z tytułu zniesienia współwłasności (tj. matka Wnioskodawcy otrzyma w ramach spłaty 62,5% udziałów w kapitale zakładowym przekształconej spółki z o.o., każde z rodzeństwa Wnioskodawcy otrzyma po 6,25% udziałów w kapitale zakładowym przekształconej spółki z o.o., zaś Wnioskodawca pozostanie właścicielem 6,25% udziałów w kapitale zakładowym przekształconej sp. z o.o.). Planowany sposób przeprowadzenia zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku podyktowany jest faktem, że przepisy powszechnie obowiązującego prawa nie przewidują możliwości dokonywania przekształceń przedsiębiorstwa w spadku. Podział „fizyczny" majątku przedsiębiorstwa wiązałby się natomiast z koniecznością likwidacji działalności gospodarczej. Natomiast przekształcenie formy organizacyjnoprawnej jest niezbędne, ponieważ wszyscy spadkobiercy są zainteresowani wspólną kontynuacją działalności przedsiębiorstwa zmarłego (która dotychczas stanowiła podstawowe źródło utrzymania rodziny). Na dzień składania niniejszego wniosku nie ustalono jeszcze jaka miałaby być wartość udziałów w spółce kapitałowej, która powstanie z przekształcenia ww. przedsiębiorstwa. Niemniej jednak, bez względu na ustaloną finalnie wartość udziałów, Wnioskodawca otrzyma udziały w spółce odpowiadające wielkości jego udziału w spadku po ojcu (zachowany zostanie parytet). Innymi słowy, w opisanym zdarzeniu przyszłym miałoby dojść do sytuacji, w której Wnioskodawca, któremu w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku zostanie przyznane przedsiębiorstwo, dokona na rzecz pozostałych spadkobierców, w tym matki Wnioskodawcy, spłat w ramach tego zniesienia współwłasności i działu spadku, w postaci przekazania im udziałów w spółce kapitałowej (powstałej na skutek przekształcenia przedsiębiorstwa). Suma spłat na rzecz poszczególnych spadkobierców, nie przekroczy wartości przysługującemu im udziału spadkowego, zaś suma spłaty na rzecz matki Wnioskodawcy, nie przekroczy wartości przysługującego jej udziału w przedsiębiorstwie (w związku ze zniesieniem współwłasności) i przysługującego jej udziału spadkowego. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. a)        Co wchodziło w skład masy spadkowej po zmarłym Ojcu? W skład masy spadkowej wchodzą takie składniki majątku jak: nieruchomości, samochody osobowe i dostawcze, środki pieniężne, środki trwałe tj. maszyny i urządzenia do produkcji oraz remanent według cen zakupu i wytworzenia, które tworzą przedsiębiorstwo kamieniarskie (które było prowadzone przez spadkodawcę w formie jednoosobowej działalności gospodarczej). Doprecyzowując, chodzi o przedsiębiorstwo w rozumieniu art.551 Kodeksu cywilnego, tj. zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. W skład masy spadkowej wchodzą również nieruchomości. Niezależnie od powyższego, w skład masy spadkowej wchodzą również nieruchomości nie będące składnikami przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Nieruchomości te znajdują się zatem poza zakresem pytania zadanego we wniosku o wydanie interpretacji, ponieważ pytanie dotyczy przedsiębiorstwa po zmarłym spadkodawcy. b)        Co było przedmiotem działu spadku i zniesienia współwłasności? Złożony przez Wnioskodawcę wniosek o wydanie interpretacji dotyczy zdarzenia przyszłego. Spadkobiercy dopiero planują przeprowadzenie będącego przedmiotem pytania Wnioskodawcy, zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, w ramach którego przedsiębiorstwo kamieniarskie (w rozumieniu art. 551 K.c.) zostałoby przyznane w całości Wnioskodawcy. Innymi słowy, Wnioskodawcy zostanie przyznany zespół składników majątkowych wchodzących skład masy spadkowej, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w postaci przedsiębiorstwa kamieniarskiego (nieruchomości, samochody osobowe i dostawcze, środki pieniężne, środki trwałe tj. maszyny i urządzenia do produkcji oraz remanent według cen zakupu i wytworzenia). c)         Czy wartość nabytego przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa i ewentualnie innych składników nabytych w spadku mieści się w wartości udziału nabytego w spadku? Nie, wartość ta przekracza wartość udziału nabytego w spadku (3/24 części). Pozostaje to jednak bez znaczenia, ponieważ jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji, Wnioskodawca, któremu w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku zostanie przyznane przedsiębiorstwo, dokona na rzecz pozostałych spadkobierców spłat (w postaci przekazania im udziałów w spółce kapitałowej, powstałej na skutek przekształcenia przedsiębiorstwa). W związku z powyższym finalnie, w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, w związku z dokonanymi spłatami pozostałych spadkobierców, Wnioskodawca pozostanie właścicielem 6,25% udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa (co odpowiada jego udziałowi w przedsiębiorstwie nabytym w spadku po zmarłym ojcu). W związku z tak dokonanym zniesieniem współwłasności i częściowym działem spadku Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, ponad przypadający na niego udział w masie spadkowej. Pytanie Czy na Wnioskodawcy, który w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, otrzyma całe przedsiębiorstwo po zmarłym spadkodawcy, zaś w umowie o zniesienie współwłasności i o częściowy dział spadku zostanie zobowiązany do przekształcenia tego przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i dokonania spłaty w postaci przekazania pozostałym spadkobiercom udziałów w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej wysokości przypadającego na każdego z pozostałych spadkobierców udziału w spadku, a w przypadku matki Wnioskodawcy - również spłaty z tytułu zniesienia współwłasności - w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej przysługującemu jej udziałowi w przedsiębiorstwie - będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, w związku z otrzymaniem przez niego w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, całego przedsiębiorstwa po zmarłym spadkodawcy, z jednoczesnym zobowiązaniem w umowie o zniesienie współwłasności i o częściowy dział spadku do przekształcenia tego przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i dokonania spłaty w postaci przekazania pozostałym spadkobiercom udziałów w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej wysokości przypadającego na każdego z pozostałych spadkobierców udziału w spadku, a w przypadku matki Wnioskodawcy - również spłaty z tytułu zniesienia współwłasności - w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej przysługującemu jej udziałowi w przedsiębiorstwie - nie będzie na nim ciążył obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca wskazuje, że zniesienie współwłasności i częściowy dział spadku jest naturalną konsekwencją nabycia praw w wyniku otrzymania spadku po zmarłym ojcu, które podlega opodatkowaniu (bądź zwolnieniu z opodatkowania w ściśle określonych przypadkach) na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W niniejszej sprawie, z uwagi na dopełnienie formalności związanych ze złożeniem zgłoszenia SD-Z2, nabycie spadku w ramach tzw. zerowej grupy podatkowej podlegało zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, a konsekwencji ustaje wspólność majątku spadkowego. W omawianej sprawie, z uwagi na fakt, że przedsiębiorstwo spadkodawcy wchodziło do majątku wspólnego spadkodawcy i matki Wnioskodawcy, konieczne jest też zniesienie współwłasności i przyznanie matce Wnioskodawcy spłaty za przysługujący jej udział w przedsiębiorstwie. Na skutek zniesienia współwłasności i działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. W związku z powyższym, z chwilą zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku pozostali spadkobiercy utracą własność udziałów nabytych przez nich w spadku (w odniesieniu do przedsiębiorstwa), a w przypadku matki Wnioskodawcy - również przypadający jej przed zniesieniem współwłasności udział w przedsiębiorstwie a własność tę (własność przedsiębiorstwa) nabędzie Wnioskodawca. Zniesienie współwłasności i dział spadku nastąpi za odpłatnością - zostaną dokonane spłaty na rzecz pozostałych spadkobierców, w postaci przekazania im udziałów w spółce kapitałowej, w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej wysokości przypadającego na każdego z nich udziału w spadku, a w przypadku matki Wnioskodawcy - również spłata z tytułu zniesienia współwłasności - w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej przysługującemu jej udziałowi. W związku z powyższym finalnie, w ramach zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, w związku z dokonanymi spłatami pozostałych spadkobierców, Wnioskodawca pozostanie właścicielem 6,25% udziałów w kapitale zakładowym spółki kapitałowej powstałej z przekształcenia przedsiębiorstwa (co odpowiada jego udziałowi w spadku po zmarłym ojcu). W związku z tak dokonanym zniesieniem współwłasności i częściowym działem spadku Wnioskodawca nie uzyska żadnego przysporzenia majątkowego, ponad przypadający na niego udział w masie spadkowej. W takim przypadku, brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przysporzenia otrzymanego w wyniku działu spadku. Podsumowując, planowane zniesienie współwłasności i częściowy dział spadku będzie ekwiwalentny do posiadanego przez Wnioskodawcę udziału w spadku, a tym samym nie wystąpi przysporzenie majątkowe względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W konsekwencji, na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zniesienia współwłasności i częściowego działu spadku, w ramach którego Wnioskodawca otrzyma całe przedsiębiorstwo po zmarłym spadkodawcy, zaś w umowie o częściowy dział spadku zostanie zobowiązany do przekształcenia tego przedsiębiorstwa w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i dokonania spłaty w postaci przekazania pozostałym spadkobiercom udziałów w przekształconej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej wysokości przypadającego na każdego z pozostałych spadkobierców udziału w spadku, zaś w przypadku matki Wnioskodawcy - również spłaty z tytułu zniesienia współwłasności - w liczbie proporcjonalnie odpowiadającej przysługującemu jej udziałowi w przedsiębiorstwie . Sytuacja taka nie mieści się w żadnym ze źródeł przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.). Ocena stanowiska Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji ·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. ·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1)    z zastosowaniem art. 119a; 2)    w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3)    z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych. Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).   Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): ·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo ·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA). Podstawa prawna dla wydania interpretacji Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi: Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.